連鎖超市在財務共享模式下的審計風險

摘要：在信息和技術快速發展的過程中，為了簡化會計工作，減輕會計人員的工作負擔，許多大中型企業逐漸引用財務共享概念。尤其對于連鎖企業來說，財務共享中心將不同地區的業務匯總到一處進行會計處理，為連鎖企業開展相關會計工作提供許多便利的同時，也給注冊會計師的審計工作帶來了新的挑戰。本文主要研究了連鎖超市建立財務共享中心之后的審計風險特征，以及注冊會計師可以采取的降低審計風險措施，希望對有關審計工作的開展提供一定的借鑒作用。

關鍵詞：連鎖超市;財務共享;審計風險

財務共享中心是近幾年在我國發展并完善起來的，它采用的是將不同地區的分散的會計業務集中到財務共享中心信息系統匯總進行財務處理的體系。以往傳統的會計人員配置是每個分支機構都至少有2-3個財務人員，將各分支機構作為會計主體進行會計的核算，各地區之間的業務相同、重復較多，而且最后還要匯總各分支機構的會計信息，浪費了時間和人力。財務共享中心則是將業務統一進行線上處理，涉及業務的人員在不同終端輸入，所生成的信息就能被FSSC的財會人員看到并及時處理，既保證了會計的處理方法和格式的規范、統一，又通過減少地區的會計人員為企業節約了大量的人力成本，因此，財務共享中心尤其受連鎖業的青睞。隨著網絡和大數據技術的發展，我國連鎖超市基本都建立了各自的財務共享中心，各地門店的同質性業務找到了更方便、快捷的處理方法。

1.連鎖超市財務共享中心運作模式

對于連鎖超市來說，財務的組織架構基本相同，都是根據各門店業務的運轉，經過財務共享中心的會計處理層面，最后到達總部的財務管理層面，通過向上傳遞和向下傳達進行來回往復的溝通和調整。

連鎖超市的FSSC業務體系大致可分為三個模塊：應收模塊、應付模塊和費用報銷模塊。應收模塊的對象主要是各門店的營業額，門店的顧客付款記錄數據會上傳到資金管理系統，而相對應的銀行到賬記錄是根據各種支付方式生成。如今的支付方式種類繁多，主要包括現金、銀行卡、會員卡、微信和支付寶，這些方式的付款都會構成各門店每天的營業額，記賬人員根據這些數據在資金管理系統的后臺進行賬務處理。

在應付模塊中，會計人員根據相關的制度對采購合同進行審核和批準，然后再把簽訂的合同信息發布到供應商管理系統中，供應商就能及時接收到采購信息，系統根據采購訂單自動生成應付數據，同時，在各區的發票寄過來的時候，對發票進行審核，并將數據錄入到資金管理系統，在OA系統中提出支付申請，由總部進行審批，審批后由相關會計人員核實信息進行付款，此時就可以核銷應付賬款了。

費用報銷模塊主要是連鎖超市內部人員使用的，用于在實際工作中產生的可以報銷的消費。員工要先在OA系統中申請報銷，掃描錄入相應的發票，會計人員在OA系統中審核和批準員工的申請信息后，在資金管理系統中錄入數據，同時銀行也能看到相關報銷金額，根據批準的報銷金額付款，最后會計人員收到寄來的發票原件，根據付款結果完成賬務處理。

2.財務共享背景下的審計風險特征

大中型企業財務處理模式的變革促使審計手段也應發生相應的改變，了解連鎖超市財務共享中心的構成和運轉模式后，注冊會計師應關注到由此產生的新的審計風險：

2.1難以保證財務數據的準確性和可靠性

盡管連鎖超市設立FSSC后，門店、銀行和供應商三方都能同時錄入數據，財務數據造假的可能性可以被降低。但是財務共享中心本身就是一個“綜合體”，它的順利運轉對于周邊環境的要求相對也較高。真實、可靠的賬務處理既依賴計算機軟硬件設施和網絡安全，又需要記賬人員具備一定的專業知識。

財務共享模式是近幾年才開始在我國建立的，目前相關信息系統的開發和維護還不太完善，企業內部缺乏會計知識與計算機技術兼具的人才。其次，在信息大爆炸的時代，網絡安全問題也是一大隱患，遭到黑客入侵容易致使公司信息泄露，也可能因為網絡問題或其他原因直接導致數據丟失。因此，建立財務共享中心后，財務數據的準確性和完整性得不到保障。

其次，很大程度上，記賬人員的專業能力影響了賬務處理的結果。有些職員有較高的追求、不滿足于共享中心的安逸，通常在共享中心工作兩三個月后就離職了，造成FSSC的人員流動性較大。在新舊職員工作交接的過程中容易出現誤解或遺漏，影響了賬務處理的準確性和完整性。也有些職員喜歡FSSC里安穩的環境和氛圍，然而時間一久，個人能力得不到提升，僅僅依靠內部培訓也很難得到鍛煉，共享中心會計人員專業素養存在天花板，更甚至于目前連鎖超市的財務共享中心還有一些不具備任何會計專業知識的在職員工。在遇到經營過程中新出現的問題時，專業知識的缺乏就會導致賬務處理人員記賬混亂。

2.2為舞弊提供了機會

連鎖超市財務共享中心的工作具有單一、無變化等特點，每個人的工作同前一天幾乎沒有差別，并且大部分工作都是依靠計算機系統完成。新入職的員工要么會在工作幾個月后離職，要么就不想離開這個舒適區或不敢辭職。然而，一個崗位的所有工作，最多只用兩個月就能完全熟悉，就算實行了輪崗制度，三年也能熟悉所有崗位特點，為老員工舞弊創造了條件。

其次，也是因為這個工作特點，在其中工作久的員工只用處理好每天或每周的賬務，往往思維會變得僵化，加上有的連鎖超市財務共享中心會設置月KPI的考核，使得記賬人員只能關注到是否全部入了賬，只一味地執行總部的命令，沒有思考為什么，這樣做是否合理，這一點為總部的管理層舞弊提供了機會。

2.3增加了檢查風險

第一，共享中心通常會在次月月初將上個月的紙質會計憑證裝訂完成，郵寄給各地的超市門店，由門店特定部門負責保管、存檔，郵寄過程中可能會出現快遞損毀，以及收寄雙方沒有進行及時的溝通，憑證沒有得到有效追蹤，造成紙質憑證和發票、合同附件丟失，可能出現審計人員查不到某項業務的原始憑證的情況，為獲得充分、適當的審計證據造成了阻礙。

第二，由于連鎖超市要將各地的門店業務處理集中到一個地方統一處理，為方便共享中心的記賬人員工作，通常會將會計科目替換為數字代碼進行賬務處理。對于審計人員來說，就需要先弄清楚該連鎖超市的賬務處理系統的邏輯，要知道每個科目的代碼是什么，這其實就增加了審計人員的工作量。在同樣的時間內接收、消化更多信息必然會影響檢查風險。

2.4溝通難度激增

大多數情況下，連鎖超市總部和財務共享中心不在同一地點，甚至不在同一省、市。另一方面，能夠建立財務共享中心的連鎖超市，通常擁有的門店數量眾多且遍布全國各地。假如審計人員發現某項業務可能存在重大錯報風險，詢問總部的管理層其賬務處理中的邏輯，但該管理層既不是做賬人員，也不清楚業務發生時的具體情況，很難馬上回復審計人員。總部的管理層需要詢問FSSC的管理層，再由FSSC的管理層詢問入賬員工，有些情況下還需要入賬員工詢問門店的業務人員，信息層層傳遞，過程中難免會出現意思扭曲或傳達遺漏，為注冊會計師的審計工作帶來麻煩。

3.財務共享背景下降低審計風險的措施

3.1充分了解被審計單位

充分了解被審計單位有助于注冊會計師降低未發現重大錯報，從而發表不恰當審計意見的風險。從接受業務委托和風險評估階段開始，注冊會計師就可以從各種渠道了解被審計的連鎖超市信息，如通過直接詢問該企業的管理層和員工、查找該企業發布的公開信息，還可以是其他機構出具的研報、知情人員在網上的爆料，要充分利用信息時代的優勢。當然，審計人員需要思考如何在大量信息的轟炸中篩選出真實、有用的信息，方便之后對被審計的連鎖超市進行分析和風險識別。獲取所有有關被審連鎖超市的信息，包括國家政策、行業狀況、企業情況和財務共享中心的人員情況，特別需要關注的是共享中心的內部控制，可能容易發現舞弊導致的重大錯報風險。連鎖超市作為我們生活中常見的購物地點，通過觀察當地超市的經營情況可能有更直觀的了解，能夠發現一些通過間接方式難以關注到的錯報。

3.2提高審計人員綜合能力

不變的只有變化，打鐵還需自身硬。面對大數據時代建立的財務共享中心，以前的一些審計技巧可能會失去作用。作為注冊會計師，要想不被拋棄在時代的洪流中，只有不斷學習才能適應變化的被審計單位。在科學和技術飛速發展的今天，數據的獲取能力和分析能力在各行各業都顯得尤為重要，普遍引進財務共享中心的連鎖超市的業務和財務處理流程，也是依托于計算機和系統的運行邏輯，自動生成大量財務和非財務數據。因此，除了具有扎實的審計基礎、優秀的審計技能，還要求審計人員具有一定的編程基礎和熟練使用計算機分析數據的能力，綜合能力突出的人才是審計過程中提高職業判斷質量的關鍵。同樣不得不說，數字化也給審計人員創造了一個“黃金時代”，RPA、人工智能等技術的應用驅使財務共享中心更加自動化、智能化，審計人員可以只檢查信息系統的運行邏輯的合理性，與以前相比可以執行更少的審計程序，提高了工作效率。

3.3更多地關注舞弊風險

管理層舞弊極大可能會導致重大錯報，審計人員應當關注可能發生舞弊的領域。通過詢問FSSC中的人事負責人有關員工的人品、工作年限、家庭情況，或檢查職工工資發放單，或接觸工作年限較長的員工;通過了解和測試內部控制設計的合理性以及運行的有效性，判斷公司制度和信息系統是否合理限制了相關員工的權限，是否降低了舞弊發生的可能性;通過觀察共享中心員工工作積極性，是否具有質疑精神和善于思考的能力;通過將連鎖超市當年的財務數據與上年或行業財務數據進行比較分析，運用職業判斷尋找是否存在數據異常和重大變化的地方。在制定總體審計策略時，讓從前審計過連鎖超市或在連鎖超市有相關工作經驗的審計人員審計高風險項目，保持職業懷疑也能適當發現舞弊風險。

3.4善于利用他人工作成果

大型連鎖超市屬于集團型企業，為了發表恰當的審計意見，注冊會計師應當要合理利用他人的工作，如利用內部審計工作、專家的工作，以及地區門店注冊會計師的工作。內部審計與注冊會計師的工作在某些方面有相似之處，審計人員都需要獲取充分、適當的審計證據，都可以運用審計程序;對于連鎖超市所擁有資產的評估、信息系統的代碼邏輯等都需要用到專家的工作，幫助注冊會計師完成審計工作;而利用集團連鎖超市門店注冊會計師的工作，將會直接解決連鎖超市門店多、范圍廣的審計難點。當然是否利用內部審計和門店注冊會計師的工作，以及如何利用、利用程度如何，都需要注冊會計師根據過往的審計經驗，合理地運用職業判斷作出決定。

4.結語

注冊會計師在審計連鎖超市時，要關注其財務共享中心的架構、運作模式和人員配置，重點關注連鎖超市建立財務中心后有變化的地方，將有經驗的項目組成員安排審計重點關注的領域，適當利用內審部門、專家及地區門店注冊會計師的工作。值得注意的是，合理運用職業判斷，保持職業懷疑是注冊會計師執行審計工作的兩大法寶。

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作者簡介：曹玉環（1998.5-），女，湖北黃岡人，研究生在讀，研究方向：審計。