探究新一輪消費(fèi)稅改革稅目選擇

摘要：2019年9月26日，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》，提出“先對(duì)高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實(shí)施改革”，指明了新一輪消費(fèi)稅改革的試點(diǎn)稅目。縱觀以往的消費(fèi)稅改革，大多聚焦在煙類、成品油等稅目，且現(xiàn)行消費(fèi)稅稅源高度集中在卷煙、成品油、汽車和酒四個(gè)稅目。對(duì)此，本文就消費(fèi)稅改革稅目做出分析，探討新一輪消費(fèi)稅改革稅目的選擇。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅改革;試點(diǎn)稅目;征稅環(huán)節(jié)

1.煙草消費(fèi)稅

在討論消費(fèi)稅改革這一問題時(shí)，許多學(xué)者認(rèn)為對(duì)煙草消費(fèi)稅的改革更為迫切，現(xiàn)行的煙草消費(fèi)稅并沒有很有效的起到以稅控?zé)煹哪康模X得國家進(jìn)行消費(fèi)稅改革應(yīng)該先拿煙草行業(yè)開刀，來規(guī)制國家現(xiàn)行的煙草消費(fèi)行為。

2.煙草消費(fèi)稅現(xiàn)存的問題

2.1改革成效甚微

煙草消費(fèi)稅稅制改革的發(fā)展中對(duì)于煙草稅收的負(fù)擔(dān)相對(duì)比較偏低的問題比較突出，煙稅的增長要比居民可支配收入增長慢，煙草的支付能力在不斷強(qiáng)化。2009年對(duì)卷煙實(shí)施大幅稅改后，卷煙的銷售量不降反增。直到2015年新一次對(duì)卷煙實(shí)施消費(fèi)稅改革，卷煙的銷售量才有了明顯的下降。但僅下降一年后，卷煙的銷量又迎來了新一輪的上漲。由此可見，稅收變動(dòng)帶來的煙草銷量以及增幅下降在短期內(nèi)比較有效，而長期的煙草銷量依然會(huì)有上漲的趨勢(shì)。這說明以稅控?zé)煹某掷m(xù)性并不是很長，提稅后一兩年煙草的銷量就會(huì)恢復(fù)到正常增長的情況。

2.2價(jià)稅聯(lián)動(dòng)問題

對(duì)煙草的消費(fèi)稅改革還存在著價(jià)稅聯(lián)動(dòng)的問題。煙草的產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制相對(duì)復(fù)雜，其價(jià)格的體系通過出廠價(jià)、調(diào)撥價(jià)、批發(fā)價(jià)以及零售價(jià)組成的。煙草行業(yè)具有較強(qiáng)的壟斷性，目前卷煙以及雪茄煙的批發(fā)零售價(jià)差率的制定和調(diào)整均由煙草總公司會(huì)同國家物價(jià)局審批，并在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一執(zhí)行。也就是說煙草專賣局能夠操縱卷煙的批發(fā)價(jià)和零售價(jià)。當(dāng)國家擬提高煙草消費(fèi)稅來控?zé)煏r(shí)，煙草公司可能出于各種考慮，自己承擔(dān)稅收的增加而保持零售價(jià)格不變。所以這就使得煙稅改革控?zé)煹男Ч麤]有良好的呈現(xiàn)[1]。

2.3煙草消費(fèi)稅改革的可行性

由上述分析已知，因?yàn)闊煵輧r(jià)格的壟斷性，煙草消費(fèi)稅不易后移至零售環(huán)節(jié)，而在現(xiàn)存的煙草消費(fèi)稅制度下，煙草消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)稅的存在并不敏感，多次改革也沒有達(dá)到以稅控?zé)煹牧己眯ЧＧ覍⑾M(fèi)稅下劃地方是新一輪改革明確的改革方向，就煙草消費(fèi)稅而言能否將其由中央稅改為地方稅還有待分析。由于煙草的特殊屬性，將煙草消費(fèi)稅劃為地方稅，會(huì)導(dǎo)致地方政府重視煙草行業(yè)稅收，有悖于以稅控?zé)熂盁煵菹M(fèi)稅設(shè)立的目的。而由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，消費(fèi)稅在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)要做稅前扣除，在煙草消費(fèi)稅率提高的趨勢(shì)下，會(huì)減少歸屬地方的一部分企業(yè)所得稅收入。將煙草消費(fèi)稅改為完全地方稅不太可行，可考慮將其改為中央與地方共享稅。

3.成品油消費(fèi)稅

成品油、汽車和酒類消費(fèi)品也是我國消費(fèi)稅稅收占比較高的稅目，其征收環(huán)節(jié)和稅率相比煙類消費(fèi)品而言較為簡單。下面以成品油為例對(duì)其能否成為新一輪消費(fèi)稅改革稅目進(jìn)行討論。

3.1成品油消費(fèi)稅現(xiàn)存的問題

3.1.1消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)單一

現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅制度下，消費(fèi)稅征收集中在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口三大環(huán)節(jié)，這無疑使生產(chǎn)企業(yè)面臨著繁重的稅收壓力。此外，為引導(dǎo)消費(fèi)者健康消費(fèi)、合理利用資源，成品油稅率又長期維持在較高水平，導(dǎo)致成品油生產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)越發(fā)沉重。

3.1.2成品油消費(fèi)稅稅收監(jiān)管缺乏

首先，成品油檢測指標(biāo)制度存在一定缺陷，除了國標(biāo)行標(biāo)，還存在廠標(biāo)， 這就給成品油企業(yè)利用標(biāo)準(zhǔn)增加非消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品留下了空間;第二，成品油生產(chǎn)企業(yè)與空殼貿(mào)易公司勾結(jié)，采用不正當(dāng)手段逃避稅收。例如， 利用空殼貿(mào)易公司將一些不含消費(fèi)稅的化工品，轉(zhuǎn)化為含消費(fèi)稅的成品油，銷售成品油企業(yè)進(jìn)行抵扣，從而逃避消費(fèi)稅;第三，成品油企業(yè)通過降低收率、少入庫等手段減少產(chǎn)出，然后利用不開票等手段偷逃消費(fèi)稅[2]。

3.2成品油消費(fèi)稅改革的可行性

現(xiàn)在消費(fèi)稅為中央稅、流轉(zhuǎn)稅，其征稅過程為各地方分別征收然后上繳中央，實(shí)際由各地方消費(fèi)者承擔(dān)。在這種情況下，消費(fèi)多的地區(qū)征收的消費(fèi)稅多，生產(chǎn)地并不會(huì)影響消費(fèi)稅的征收。但將消費(fèi)稅稅收全部或部分下劃地方后，由于目前消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)大多集中在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)，這就會(huì)導(dǎo)致各地稅收不公平。消費(fèi)多的地區(qū)反而沒有享有該部分消費(fèi)稅，于是出現(xiàn)了明顯的不公平，輕則抑制消費(fèi)，重則產(chǎn)生因生產(chǎn)地原則征稅下地區(qū)間地方保護(hù)主義和市場分割的扭曲性稅收競爭行為。

在這種情況下，就必然要考慮在消費(fèi)稅下劃地方的同時(shí)將消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)后移，使消費(fèi)稅能夠在批發(fā)或者零售環(huán)節(jié)征收，避免各地稅收不公平的情況。下面將繼續(xù)分析征稅環(huán)節(jié)后移可能導(dǎo)致的問題。

3.2.1征稅成本增加

征稅環(huán)節(jié)后移后，納稅人的數(shù)量無疑會(huì)增加。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅時(shí)稅收是由生產(chǎn)企業(yè)或進(jìn)口企業(yè)繳納。若將征稅環(huán)節(jié)后移，稅收是由加油站、潤滑油店來繳納，加油站、潤滑油店的數(shù)量也遠(yuǎn)多于煉油廠。顯然，征稅環(huán)節(jié)后移帶來的首要問題就是納稅人數(shù)量成倍的增加，這無疑會(huì)增加稅款的征收成本和征收風(fēng)險(xiǎn)。

3.2.2計(jì)稅方式變化

目前消費(fèi)稅的計(jì)稅方式有從價(jià)、從量和復(fù)合計(jì)稅。對(duì)于成品油等從量計(jì)征的消費(fèi)品，征稅環(huán)節(jié)后移的直接影響不大。但對(duì)于從價(jià)和復(fù)合計(jì)稅的消費(fèi)品，如酒類，征稅環(huán)節(jié)后移會(huì)導(dǎo)致其計(jì)稅價(jià)格的變化，從而導(dǎo)致消費(fèi)稅稅負(fù)增加，這與目前減稅降費(fèi)的方針背離。所以改革的過程中必然會(huì)改動(dòng)現(xiàn)有的稅率、計(jì)稅依據(jù)，甚至增加新的抵扣方法，計(jì)算也將變得復(fù)雜。

4.高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石

在《方案》中提及的先行試點(diǎn)的三個(gè)稅目（高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等）的整體貢獻(xiàn)的消費(fèi)稅稅收規(guī)模很小。高檔手表主要在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，貴重首飾、珠寶玉石本身就在零售環(huán)節(jié)征稅。在這種情況下，從較為容易的稅目先入手是比較合理的一個(gè)選擇。所以對(duì)這三個(gè)稅目進(jìn)行試點(diǎn)的原因主要為：征稅簡單，改革容易，短期內(nèi)對(duì)個(gè)行業(yè)影響較小，適合作為第一批試點(diǎn)稅目，有利于穩(wěn)步推進(jìn)改革。

參考文獻(xiàn)：

[1]王俊鵬.控?zé)熞暯窍挛覈鵁煵菹M(fèi)稅稅制改革分析[J].納稅，2020，14（09）：22-23.

[2]司維剛.我國成品油消費(fèi)稅制度改革情況與優(yōu)化建議[J].中國市場，2020（27）：32+51.

作者簡介：蔡文蕾（1998-），女，漢族，山東濟(jì)寧人，單位：安徽大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，碩士，稅務(wù)專業(yè)，研究方向：稅收政策、國際稅收。