新個人所得稅法改革的影響分析

【摘 要】 隨著社會的不斷發展，我國的稅法體系也在逐步完善。個人所得稅、增值稅以及企業所得稅是我國的稅法體系中的三大稅種，其中個人所得稅與我國的每一個公民息息相關，切實影響著我國居民的收入。個稅法案歷經多次修正而不斷完善，其中起征點的調整尤為引人關注。本文主要從本次新個稅法改革的內容著手，分析新個稅法改革亮點及對不同人的影響。

【關鍵詞】 稅法改革 稅法體系 個稅法案

本次個稅改革中，針對以往的不足，主要有以下幾個重要的改變：納稅對象明確“居民個人”和“非居民個人”的概念;跨出向綜合稅制轉變的第一步———將分類計征模式轉變為綜合與分類計征類相結合的征稅模式;調整稅率，增大了較低稅率對應的收入區間，降低中低收入納稅人的負擔;對應納稅所得額進行了重大調整，不僅將起征點調整為50000一年，并增加了專項扣除項;新增了對不正當納稅行為進行打擊的明文規定;新增了對相關部門支持保障的明文要求等。[1]這次的稅收改革的影響主要體現在以下幾個方面：

（一）新個稅法對不同收入人群的影響。新個人所得稅的改革在2019年1月1日開始實行，社保費將由稅務部門全責征收。這也就意味著有些人需要少交一些稅，而多交一些社保。這樣的改革是因為，目前在我國，社保的監管力度比較弱，許多企業都是為員工以最低工資的比例標準繳納社保。[2]如此一來，企業與員工在社保的繳納上都會比較少，但是當社保的費用由稅務部門接手管理之后，企業就只能以員工的實際工資為基數進行社保費用的繳納，這樣，繳納的社保費用就增加了。這種個稅改革對一些職工來說收入的變動是不同的，以上述情況為例，之前沒有按照實際工資為基礎繳納社保的員工，在個稅改革之后，相同的工資條件下，這一部分人拿到手里的工資則會降低，但是社保的費用會增加。

（二）新個稅法對不同階段人群的影響。新個稅中有一項內容是專項附加扣除，在明確現行的個人基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、住房公積金等專項扣除項目以及依法確定的其他扣除項目繼續執行的同時，增加規定子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關的專項附加扣除。專項附加扣除考慮了個人負擔的差異性，針對不同情況的人群實行不同的稅收內容，更具有人性化，更符合個人所得稅基本原理，有利于稅制公平

（三）新個人所得稅改革的亮點分析。本次稅收改革對征稅對象、征收方式、具體征收方案以及相應的征管體系等都做出了相應的調整，這些調整有的并未涉及實質變化，有些則是堪稱我國個稅歷史上首開先河的創舉，具體來說有以下三大亮點。[3]

1、邁出分類稅制向綜合稅制過渡的一大步———從分類稅制轉變為綜合與分類相結合的個人所得稅制。

在草案第二條引入了“綜合所得”概念，即將工資、勞務等四項所得合并為綜合所得進行征稅。分類稅制的缺點在于，個人所得稅的稅基無法真實反映總體收入水平，因此會制約個人所得稅調節收入公平的功能。例如，小張和小王同樣擁有每月4300元的收入，小張全部是工資收入，小王則是3500元工資外加800元勞務收入。在原來的規定下，小需要對免征額以上的800元納稅;而小王無論是工資還是勞務收入均未超過免征額，可以免稅。很顯然，兩人綜合收入相同的情況下，交納的稅款卻存在差別，這是由于分類稅制體系的缺陷所帶來的稅收不公。當使用綜合所得衡量全面的收入水平后，能夠更好地體現真實的納稅能力，更好地發揮稅收的調節收入功能，使稅收制度更加公平和完善。

2、提高免征額，擴大低稅率納稅收入區間，增加專項扣除，多管齊下為納稅人減負，在新的稅法里體現為第六條中對應納稅所得額的規定，即每年的綜合所得在扣除六萬元免征額以及法定的各項專項扣除后作為應納稅所得額。

上述幾項專項扣除都是近幾年民生關注的熱點問題，也是造成居民生活負擔的重要源頭。隨著科教興國，人才強國戰略的大力推廣，對人才教育的重視已經

深入人心，教育支出漸漸成為大多數家庭的主要成本之一，根據相關數據顯示總體來看中國教育家庭的教育支出占家庭收入20%以上，在K12階段占比更是高達30%，理解了中國家長的望子成龍之心就不難理解學區房、補習班的異常火熱了。除此以外，大病醫療支出也是占家庭支出的主要部分。支出的數額之高，讓一些收入能力較弱的家庭甚至負擔不起，因而會有出現“輕松籌”這樣的軟件來提供援助。

3、建立與新稅制相適應的征收征管體系，包括完善自行申報納稅義務，構建匯算清繳申報制度，多部門協作完善納稅信息等。在新的稅法里具體體現包括第十條對綜合所得辦理匯算清繳的規定以及第十四條對公安、人民銀行、教育、衛生、民政等各部門協作的要求。

為了讓新的稅制落地，需要內外部制度和條件的支持。[4]從制度方面，稅務機關應當設立更加便捷有效的申報、匯算清繳制度等，從制度層面保障新稅制的可行性，也需要約定其他部門制度層面的配合義務;從條件方面，隨著信息技術的不斷發展，稅務部門需要研究開發更加便捷的報稅途徑（網上申報等），而其他部門也需要提供納稅人更多的收入和支出信息，比如實現多部門間相關信息共享等。只有內外部一起努力建立起的征收征管系統才能確實有效的保證新稅制的落地。

結 語

在中國全面深化改革的大背景下，中國個人所得稅制度改革一直在緩慢推進。目前，法律有些規定可能還達不到社會公眾的預期，要用發展的眼光來看，我們畢竟在往前走。修改個稅法案的過程很艱難，但更艱難的路也許還在后面。因為個稅的征收管理本身就是一個復雜的過程，這就需要制定具有可操作性的實施細則和配套規章，讓這部利國利民的法律能真正落到實處，讓公眾能早日享受到個稅改革的紅利。

【參考文獻】

[1] 鄧越：“我國個稅改革回顧與完善的若干思考”載《中國注冊會計師》2017年第10期第112頁。

[2] 劉文龍：“新時期個人所得稅改革的影響分析”載《現代商貿工業》2018年第29期第36頁。

[3] 薛鋼：“個稅改革的亮點和難點”載《現代商業銀行》2018年第14期第72頁。

[4] 楊金玉：“我國個人所得稅改革路徑探析”載《商業會計》2017年第10期第40頁

作者簡介：許睿玲（1993-），女，河南洛陽人，研究生，天津工業大學，300387，研究方向：法學