水利公共基礎設施有關問題探析

安國祥 陳一文

摘 要：財政部《政府會計準則第5號——公共基礎設施》發布之后，水利基礎設施已正式納入政府會計主體實施會計核算。但是由于水利行業點多、線長、面廣的特性和較大的公共基礎設施存量問題，在進行重分類管理過程中需要解決很多問題，為全面貫徹實施該準則帶來困難和阻礙。結合目前水利公共基礎設施分類，圍繞其主體確認、折舊基礎、后續支出以及會計計量及報表編制過程中有關的問題等方面，具體分析準則執行難點和困難，以求解決水利公共基礎設施分類和管理問題，并從主管部門出臺行業標準、完善資產管理系統頂層設計、考慮行業特性和人員配備等方面提出政策建議。

關鍵詞：公共基礎設施;水利;問題;政策建議

中圖分類號：F426.9? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）22-0117-03

一、背景

固定資產與公共基礎設施是國家資產的重要組成部分。由于我國的社會主義公有性質，國家資產中公共基礎設施規模龐大，不僅包括市政基礎設施、水利基礎設施、交通基礎設施，還包括其他公共基礎設施。公共基礎設施作為國家資產的重要組成部分，是國家行使職能的物質基礎，為我國經濟社會發展提供強有力的物質支撐。然而由于歷史原因，我國行政事業單位并未將公共基礎設施入賬核算或者沒有正確核算，導致我國政府投資形成的巨額公共基礎設施等資產沒有在報表得到全面反映，公共基礎設施存量資產不清晰，不利于國家科學決策。我國2019年新政府會計制度根據實際國情，將公共基礎設施單獨于固定資產，形成獨立的“公共基礎設施”會計科目，并首次對固定資產與公共基礎設施在權責發生制基礎上的核算要求進行全面、科學、系統的規范，對固定資產與公共基礎設施進行準確、科學的核算，是夯實政府資產管理的基礎，有利于進一步厘清資產的存量，精細化資產管理，尤其是公共基礎設施的管理，為以后經費的安排提供基礎數據。

同時新政府會計制度要求對固定資產計提折舊，對固定資產進行重分類，從固定資產分離出公共基礎設施，并要求對固定資產計和公共基礎設施提折舊，對2018年底之前的資產補提折舊，對于2019年新增的固定資產按月計提折舊，有利于進一步摸清國有資產現狀，掌握其性能，更有利于提前合理編制資產配置計劃，促進資產管理和預算管理有機結合。然而對于《政府會計準則第5號——公共基礎設施》規定的，需要從固定資產中剝離出來公共基礎設施，此項工作進展緩慢，2019年也并未在財務決算中反映公共基礎設施，2020年財政部單獨啟動公共基礎設施報表編制工作，但是報表編制內容較粗疏，也無法核對合理性和真實性，據了解，水利事業單位在從固定資產分離出公共基礎設施之后，存在公共基礎設施沒有對應的卡片，沒有后續的折舊管理，公共基礎分類錯誤也無法轉回等問題。本文針對公共基礎設施分離中存在的問題和水利公共基礎分類中的有關情況進行說明，有利于更好地促進水利公共基礎設施管理和水利公共基礎設施有關的報表編報，有利于進一步細化公共基礎設施管理，有利于公共基礎設施的正確使用和保值增值。

二、公共基礎設施的有關概念

1.公共基礎設施的定義。根據《政府會計準則第5號——公共基礎設施》的定義，公共基礎設施是指政府會計主體為滿足社會公共利于需求而控制的，同時具有以下特征的有形資產：是一個有形資產系統或網絡的組成部門，具有特定用途，一般不可移動。公共基礎設施主要包括市政公共基礎設施、交通公共基礎設施、水利基礎設施和其他公共基礎設施。對于獨立于公共基礎設施、不構成公共基礎設施使用不可缺少組成部分的管理維護用房屋建筑物、設備、車輛等不適用5號準則。

2.水利公共基礎設施。水利公共基礎設施目前有關分類工作正在進行中，需要水利部進行調研并結合實際情況，確認并由財政部發布執行。2019年水利部也啟動了水利公共基礎設施分類工作，根據水利公共基礎設施分類方案，水利公共基礎設施是指政府會計主體為滿足社會公共防洪（潮）、治澇、供水、灌溉、發電等方面需求而控制的，已經建成的水利工程全部或部分有形資產。獨立于水利工程、不構成工程使用不可缺少組成部分的管理維護用房屋建筑物、設備、車輛等以及已經廢棄或不再發揮服務功能的水利工程不列入水利公共基礎設施核算。

水利公共基礎設施是水利工程的重要組成部分，是政府會計主體占有的或負責維護管理的水利工程，是滿足公共需求，在防洪（潮）、供水、灌溉、發電等方面服務于公共的水利工程，是已經建設安裝完成的，一般不可移動的有形資產。

水利公共基礎設施主要包括水利基礎設施，水利基礎設施主要是水利站、水位站、雨量站、其他水利測站（蒸發站、墑情站）等，水利設施以及管理用地、水利業務用房和構筑物（水質測驗基礎設施、其他水利基礎設施、水準點等）。

三、目前水利公共基礎設施重分類存在的問題

公共基礎設施資產在管理方式和管理模式上與固定資產有所不同，新政府會計制度單獨設立“公共基礎設施”科目，需要將其從固定資產中分離出來，并在行政事業性國有資產管理大框架下，探索和確立符合公共基礎設施資產自身特點的管理方式和管理模式。按照《政府會計準則第5號——公共基礎設施》等有關規定，要對2018年以前的固定資產進行重分類，把水利公共基礎設施從固定資產分類中剝離出來，2019年新建成的水利公共基礎設施納入公共基礎設施核算。由于水利公共基礎設施分類比較復雜，導致此項工作進展緩慢，目前并沒有完成，主要是前期準備不足，對于有關的概念和分類要求把握不準，不利于公共基礎設施精細化管理，水利公共基礎設施重分類存在的主要問題有以下幾個方面。

1.水利公共基礎設施核算比較困難。水利公共基礎設施確認比較困難，由于歷史的原因，資產數量龐大以及原始資料的缺失，公共基礎設施核算管理是綜合性、長期性的工程，時間跨度大，致使水利公共基礎設施的實際操作存在一定困難。如導致入賬困難，存在有存量公共基礎設施和增量公共基礎設施很難入賬的情況，也存在公共基礎設施計提的折舊、日常維修和公共基礎設施處置難以計量等問題，也存在已交付使用的水利公共基礎設施在賬簿上仍然在建工程科目進行反應，使用過程中維修次數較頻繁，金額小、數量多，核算量較大的困難。