服裝企業(yè)稅收籌劃分析

勞海波

摘要：隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅收制度更加完善，進行有效的稅收籌劃對企業(yè)的發(fā)展有很大作用。中國作為服裝生產(chǎn)消費的大國，服裝業(yè)的發(fā)展大大推動了國民經(jīng)濟發(fā)展。本文將以上海美特斯邦威服飾股份有限公司為例，以案例的形式，介紹其經(jīng)營狀況和納稅情況，結(jié)合其2019年年報數(shù)據(jù)進行稅收籌劃，以期在合法范圍內(nèi)減少成本，促進企業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;美邦服飾;服裝企業(yè)

1 公司背景

1.1 公司簡介

上海美特斯邦威服飾股份有限公司（簡稱美邦服飾）成立于 2000 年，其自主創(chuàng)立的美邦服飾采用產(chǎn)品自主設計、生產(chǎn)外包、直營與加盟銷售相結(jié)合的經(jīng)營模式，致力于品牌建設與推廣、營銷網(wǎng)絡建設和供應鏈管理，通過線下店鋪渠道和互聯(lián)網(wǎng)電子商務平臺開展自有品牌的推廣和相關(guān)時尚休閑商品的銷售。服裝行業(yè)主要分為服裝設計研發(fā)、生產(chǎn)制造、品牌推廣、終端銷售等環(huán)節(jié)，公司設計其中的設計研發(fā)、品牌推廣以及終端銷售環(huán)節(jié)。

1.2 經(jīng)營現(xiàn)狀

美邦服飾全國設有專賣店近 3000 家，2008 年全系統(tǒng)銷售額達 70 億元，位居中國市場的本土和國際休閑服品牌之首。2019 年，公司實現(xiàn)營業(yè)收入 5，463，291，977 元，較上年同期下降28.84%;實現(xiàn)歸屬于上市公司股東的凈虧損825，472，850元，同比下降2145.20%;實現(xiàn)每股收益-0.33 元/股，較上年同期下降 1750%。

2 美邦服飾稅收籌劃設計

2.1美邦服飾納稅現(xiàn)狀

根據(jù)美邦服飾 2019 年年報數(shù)據(jù)，美邦服飾應交稅費中，增值稅和企業(yè)所得稅兩個稅目是其經(jīng)濟業(yè)務所涉及的主要稅種。2019 年末企業(yè)應交增值稅為34，575，443 元，占比 24%，應交企業(yè)所得稅為 83，641，191 元，占比 58%。對于美邦服飾的稅收籌劃主要從增值稅、企業(yè)所得稅以及個人所得稅三個方面出發(fā)。

2.2 增值稅稅收籌劃

在增值稅計稅時主要從購進金額與銷售收入進行稅收籌劃。本文主要通過選擇不同的購貨渠道最大限度地抵扣增值稅進項稅額進行籌劃。

從美邦服飾年報披露中可以看到，其前五名供應商合計采購額達 558，483，488 元，占年度采購總額的 18.62%。美邦服飾在采購時可以選擇小規(guī)模納稅人或者為小規(guī)模納稅人但可以進行申請代開增值稅專用發(fā)票及一般納稅人。

2.2.1小規(guī)模納稅人開普票

假設小規(guī)模納稅人采購價是 A1，一般納稅人采購價是 B1，所涉及的采購價含稅。用公式進行價稅分離、除去進項稅、城建稅和教育費附加進行實際購買價對比。

選擇一般納稅人的實際購買價為：B=B1-B1÷（1+13%）×13%×（1+3%+7%）

選擇小規(guī)模納稅人的實際購買價：A=A1

由此可以得出：

當 A=B 時，可以從任一供應商處進貨;

當 A<B 時，選擇小規(guī)模納稅人公司，成本代價相對小;

當 A>B 時，選擇一般納稅人公司，能減少成本。

2.2.2小規(guī)模納稅人申請開專票

假設小規(guī)模納稅人采購價是 C1，所涉及的采購價含稅。

選擇一般納稅人的實際購買價為：B=B1-B1÷（1+13%）×13%×（1+3%+7%）

選擇小規(guī)模納稅人的實際購買價：C= C1-C1÷（1+3%）×3%×（1+3%+7%）

由此可以得出：

當 C=B 時，可以從任一供應商處進貨;

當 C<B 時，選擇小規(guī)模納稅人公司，成本代價相對小;

當 C>B 時，選擇一般納稅人公司，能減少成本。

2.3 企業(yè)所得稅稅收籌劃

企業(yè)所得稅的稅收籌劃包括很多方面，本文主要針對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方式進行稅收籌劃。 美邦服飾 2019 年 12 月購置價值 80 萬元的機器設備，該機器設備的折舊年限為五年，預計殘值率為 5%，所得稅稅率為 25%。

2.3.1平均年限法

預計凈殘值=80×5%=4（萬元）

每年折舊額=（80-4）÷5=15.2（萬元）

2.3.2雙倍余額遞減法

年折舊率=2÷5×100%=40%

2.3.3年數(shù)總和法

由此可見，無論采用哪種固定資產(chǎn)折舊方法，對于這一機器設備來說，五年內(nèi)所提取的折舊總額始終是 76 萬元。假設每年的稅前利潤都是 100 萬元，因選擇不同的折舊方法，每年的折舊額不相同，所以每年的所得稅額均不相同。以第一年為例，平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法下，折舊額分別為 15.2 萬、32 萬、25.33 萬，企業(yè)應納所得稅額分別為 21.2 萬、17 萬、18.67 萬。與平均年限法相比，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法在前兩年計提了較多的折舊額，從而減少了早期應繳納的企業(yè)所得稅，從稅務籌劃角度出發(fā)，加速折舊法可以獲得貨幣的時間價值。但如果預期企業(yè)所得稅稅率會上升，則應考慮在未來可能增加的稅負與所獲得的貨幣時間價值進行比較決策。同樣，在享受減免稅優(yōu)惠期內(nèi)新增的固定資產(chǎn)，采用加速折舊法一般來說也是不合理的。

2.4 個人所得稅稅收籌劃

若納稅人通過其所在公司進行個人所得稅的繳納，其公司就成為員工的扣繳義務人，公司可通過對個稅的籌劃增加員工的稅后收入，提高員工的工作熱情，這樣也對公司經(jīng)營產(chǎn)生積極影響。假設初入社會的小明為美邦服飾員工，每月工資12000元，全年一次性獎15000 元，社保和住房公積金合計扣除2000元，每月住房租金1200元，父母均不滿 60 歲。

原方案：按常規(guī)計算

應納稅額=[（12000-5000-2000-1200）×10%-210]×12=2040 元全年一次性獎個人所得稅=15000×3%=450 元

籌劃方案：每月減少 1000 元工資，共計 12000 元計入全年一次性獎金，在年底時發(fā)放。

應納稅額=（11000-5000-2000-1200）×3%×12=1008 元

全年一次性獎個人所得稅=（15000+12000）×3%=810 元

綜上所述，籌劃之后小明一年可少繳納 672 元個人所得稅。

3 總結(jié)

通過以上分析可知，企業(yè)結(jié)合自身情況，掌握實施國家的稅收法規(guī)和優(yōu)惠政策，不僅可以有效控制經(jīng)營成本，實現(xiàn)利益最大化，還可以提高可支配收入，增加企業(yè)的競爭能力。

遼寧科技大學 114051