事業單位暫存款不及時清理的影響及對策分析

戴景南

摘要：暫存款是行政事業單位在業務活動中發生的待結算債務，根據行政事業單位相關規定，暫存款應及時清理，不得長期掛賬。然而近年來，在各類審計中發現，部分事業單位存在著往來賬戶筆數多、掛賬時間長、資金余額大等問題，尤其對于資金余額較大的預收賬款來說存在一定程度的涉稅風險。本文以某科研研究院（以下簡稱A研究院）為例，分析事業單位暫存款形成的原因、不及時清理所產生的影響，并針對已形成的暫存款清理工作以及如何從源頭控制暫存款形成兩方面提出一些對策與思考。

關鍵字：暫存款管理 涉稅風險 對策思考

暫存款是指行政事業單位在業務活動中發生的待結算債務，包括臨時性暫存和應付未付款項，一般用“預收賬款”、“其他應付款”往來款科目來進行會計核算。根據《行政單位財務規則》第四十七條規定，行政單位應當加強對暫存款項的管理，不得將應當納入單位收入管理的款項列入暫存款項;對各種暫存款項應當及時清理、結算，不得長期掛賬。但從近年來審計署、財政部等部門開展的各類審計中發現，部分事業單位存在著往來賬戶筆數多、掛賬時間長、資金余額大等問題。本文以某科研研究院（以下簡稱A研究院）為例，分析暫存款形成的原因、不及時清理產生的影響并提出相應的措施與建議，希望給有類似業務的事業單位帶來一些思考與啟發。

一、暫存款形成原因分析

A研究院是一個差額撥款事業單位，除承擔國家相關科研工作外，還從事貨物銷售、提供技術服務等市場化活動，具有客戶多、業務量大、暫存款科目資金余額大等特點。按照《事業單位會計準則》第三十四條“事業單位的收入一般應當在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量”，但由于多種原因造成該院收入確認不及時、暫存款資金余額較大，現將原因分析如下：

1、根據該院相關制度規定，各部門創收收入在進行收入確認賬務處理時記入各部門收入，而不是統一記入院收入，因此需要各部門根據銀行回單上注明的對方單位名稱、金額、備注等信息進行到款認領后，方能確認為收入。由于A研究院創收部門較多、業務量大、對方單位匯款備注信息不明確等原因，造成各部門認款難度較大，認款周期較長，從而造成預收賬款余額較大。

2、貨物銷售為該院的主要事業收入來源，由于需求量較大，時常會出現缺貨情形，購買方在購買時未先行確認便進行匯款，形成待退回的其他應付款。

3、由于對方單位重復匯款、匯款錯誤等原因也會形成待退回的其他應付款。

二、暫存款不及時清理的影響

（一）預收賬款不及時確認收入的影響

1、增值稅涉稅風險

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規定，增值稅納稅義務發生時間：（一）發生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條對本條款進行了細化，按銷售結算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天;（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天;（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。可見，預收賬款何時確認收入主要看應稅行為是否發生、貨物是否發出。如果一個企業有大量的預收賬款掛賬，稅務機關較易懷疑企業預收款銷售的貨物是否已經發出或應收勞務是否已經發生，是否存在為了延遲納稅而不結轉收入的可能，因此有大量預收賬款掛賬存在一定的增值稅涉稅風險。

2、企業所得稅涉稅風險

同樣，如果一個企業應稅貨物已經發出、應稅勞務已經發生，卻沒有將預收賬款及時結轉收入，則存在著用往來款科目來隱匿收入的可能，利用預收賬款調節利潤，并達到推遲申報納稅或少交稅的目的，存在企業所得稅涉稅風險。

（二）其他應付款不及時退回的影響

若疏于對其他應付款的管理，積壓時間一長，再加上經辦人員調動、交接不清楚等原因，無人了解這些款項的來龍去脈，從而導致長期掛賬，金額越積越大、筆數越積越多。另外若單位缺少對其他應付款科目的輔助核算，即沒有設置對方單位這個輔助核算項，僅通過記賬憑證摘要等方式來記錄對方單位名稱的話，會造成單位與單位之間或單位與個人之間往來賬項不符，往來情況難以理清，掛賬余額越滾越大。

三、對暫存款清理與管理工作的對策與思考

針對A研究院暫存款科目資金余額大、客戶多、業務量大、創收部門多等特點，筆者針對已形成的暫存款以及從源頭控制暫存款的形成兩方面提出一些對策與思考：

（一）對已形成的暫存款的清理措施

在對暫存款科目，即“預收賬款”、“其他應付款”余額進行清理的過程中，可通過以下方式查找創收部門或匯款單位從而確認收入或辦理退款：一是通過銀行回單，根據匯款時對方單位的備注內容，從而確認是哪個部門的來款;二是向院合同管理部門索取全院技術服務收入合同清單，對照清單確定到款歸屬部門;三是將暫存款明細清單發給各部門進行核實，由各部門主動識別出歸屬于本部門的銀行到款;四是查詢歷年財務系統中與暫存款中對方單位合作過的相關部門，進行核實或詢問對方單位聯系方式;五是利用開票系統中對方單位的開票信息查找暫存款中涉及單位的聯系方式;六是網上查詢各單位電話，逐筆聯系對方單位進行核實等。通過上述方式，對于已確認收入歸屬部門的暫存款應確認收入并開具增值稅發票;對于對方單位重復匯款、匯款錯誤或缺貨的情況，應將款項原路退回對方單位銀行賬戶;對于有對方單位賬戶信息卻無部門認領的暫存款，從經驗來看大多數為銷售貨物業務且為對方單位重復匯款或匯款錯誤的情形，從減少稅收風險的角度建議原路退回對方單位銀行賬戶;對于無對方單位賬戶信息也無部門認領的暫存款，從經驗來說大多數為銷售貨物業務，建議先確認為院收入，繳納企業所得稅，待將來有部門認款后，再開增值稅發票，繳納增值稅，并將發票隨貨物一同發出。

（二）從源頭控制暫存款的形成

1、推進信息化建設

一是推進信息化系統建設，將收入合同管理系統、貨物銷售系統、電子銀行回單到款系統等信息系統進行對接，提高貨款確認效率，使財務部門能夠主動識別到款所屬部門并通知部門認款;二是優化用戶訂購平臺，將部門信息備注設置為必填項、將每種貨物與對應的部門相鏈接，完善訂購流程與售前咨詢;改進貨物銷售訂單系統，建立庫存預警系統，訂單庫存鎖定，確保數據準確流轉等。通過信息化系統的改進、整合與建設，使認款過程更加智能化，提高認款速度、減少人工認款錯誤率。

2、銀行結算方式的改變

在相關規章制度允許的前提下，一是開立多個銀行一般戶，不同的創收部門使用不同的銀行賬號，從而根據到款所入的銀行賬號判斷收入歸屬部門;或在基本戶下開立多個子帳戶，以區分不同部門的銀行到款;二是借鑒相關單位的做法，對于在規定期限內無部門認領的銀行到款或缺乏關鍵信息的銀行到款，銀行結算系統將自動拒收或原路退回對方單位。通過上述銀行結算方式的改變，從源頭上控制暫存款的形成。

3、完善往來款管理辦法

企業對于往來賬款應建立應有的內部控制機制，完善往來款管理辦法，對往來款的清理應定期化、常規化，發現問題后及時解決;在單位負責人、財務人員調動時，要對掛賬往來及時查明原因，做好交接工作。確保往來賬款問題不累積，風險不堆積。另外對于暫存款應在辦法中明確規定無人認款的退款時限。

四、結語

對于暫存款的清理與管理工作體現了一個單位會計核算和財務管理的水平，定期清理、源頭控制，雙管齊下，方能解決暫存款這一行政事業單位財務管理難點問題。各單位要重視對“暫存款”賬戶的管理，以避免產生不必要的涉稅風險，從而達到促進預算資金管理使用良性循環、提高會計信息質量的目的。

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