關(guān)于企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品投入是否歸屬高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申報(bào)研究開發(fā)費(fèi)用歸集范圍的探討

朱建林

自2008年我國(guó)推行高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定政策以來，在資格認(rèn)定申報(bào)或認(rèn)定評(píng)審實(shí)際工作中，關(guān)于申報(bào)企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品的投入是否歸屬高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申報(bào)研究開發(fā)費(fèi)用歸集范圍，至今存在爭(zhēng)議。對(duì)此爭(zhēng)議，國(guó)家層面一直未明確處理原則，各地不同企業(yè)對(duì)該問題處理不一，有的申報(bào)企業(yè)將研發(fā)產(chǎn)品的全部投入納入高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研究開發(fā)費(fèi)用，有的申報(bào)企業(yè)則未將成功研發(fā)產(chǎn)品的投入納入該項(xiàng)費(fèi)用，因而影響了該項(xiàng)費(fèi)用歸集核算口徑政策的統(tǒng)一性，進(jìn)而影響了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定評(píng)審結(jié)果公平性，不利于我國(guó)高質(zhì)量開展高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定評(píng)審工作。本文擬就企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品的投入是否歸屬高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申報(bào)研究開發(fā)費(fèi)用歸集范圍問題作一探討，以期凝聚共識(shí)，解決高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申報(bào)與評(píng)審工作中困擾多年的問題，避免各行其是，切實(shí)有效維護(hù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研究開發(fā)費(fèi)用歸集核算口徑的統(tǒng)一性與高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定評(píng)審工作的公平性。

一、對(duì)企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品活動(dòng)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)

企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品活動(dòng)，指企業(yè)創(chuàng)造性地將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以開發(fā)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的產(chǎn)品。企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品活動(dòng)，包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)，和研制特殊或?qū)Ｓ玫纳a(chǎn)機(jī)器、改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序、制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動(dòng)，但不包括企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的常規(guī)性升級(jí)或?qū)δ稠?xiàng)科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用新的材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)、工藝或知識(shí)等）。也就是說，合規(guī)的企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品活動(dòng)，是企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的研究開發(fā)活動(dòng)，屬于企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的研發(fā)活動(dòng)，不是研發(fā)成功的新產(chǎn)品批量化或商業(yè)化生產(chǎn)活動(dòng)。對(duì)研究開發(fā)活動(dòng)（或稱“研發(fā)活動(dòng)”）的定義，我國(guó)頒布實(shí)施至今的三個(gè)政策文件：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）在實(shí)質(zhì)上是一致的。對(duì)企業(yè)實(shí)施的研發(fā)產(chǎn)品活動(dòng)是否屬于研究開發(fā)活動(dòng)，可參照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定，參考行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷法、專家判斷法、目標(biāo)或結(jié)果判定法進(jìn)行判斷界定。

從以上對(duì)企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品活動(dòng)本質(zhì)的溯源可知，符合研究開發(fā)活動(dòng)定義的產(chǎn)品研發(fā)活動(dòng)，屬于企業(yè)開展新產(chǎn)品研究開發(fā)活動(dòng)中開發(fā)階段的活動(dòng)，無論開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施是否成功，均屬于企業(yè)開展的研究開發(fā)活動(dòng)，與大規(guī)模批量化或商業(yè)化的新產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)存在本質(zhì)上的區(qū)別。企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品活動(dòng)的投入，屬于企業(yè)開展的研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的研發(fā)費(fèi)用投入。

二、關(guān)于企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品投入會(huì)計(jì)核算處理的共識(shí)與爭(zhēng)議

基于普遍認(rèn)同合規(guī)的企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品活動(dòng)（不包括企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的常規(guī)性升級(jí)或?qū)δ稠?xiàng)科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)）是企業(yè)開展的研究開發(fā)活動(dòng)，因此對(duì)企業(yè)立項(xiàng)研發(fā)實(shí)施的研發(fā)產(chǎn)品活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的投入，視同企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)開發(fā)階段發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，按照?qǐng)?zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度（包括企業(yè)制訂的研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算辦法）規(guī)定，對(duì)符合資本化核算條件的，進(jìn)行資本化會(huì)計(jì)核算；對(duì)失敗的企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品活動(dòng)投入，全部作為費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用處理。這是業(yè)界共識(shí)，實(shí)務(wù)中也是普遍這樣操作的。

很多企業(yè)對(duì)研發(fā)產(chǎn)品成功時(shí)（包括試制成功的樣品、樣機(jī)或首臺(tái)套設(shè)備等）的會(huì)計(jì)處理不一，存在較大爭(zhēng)議。有的企業(yè)將研發(fā)產(chǎn)品入庫(kù)確認(rèn)為存貨或固定資產(chǎn)，并將相應(yīng)投入成本從已歸集核算的對(duì)應(yīng)研發(fā)項(xiàng)目研究開發(fā)費(fèi)用中轉(zhuǎn)出；有的企業(yè)對(duì)研發(fā)產(chǎn)品入庫(kù)備案登記，待出售時(shí)確認(rèn)銷售收入，再將對(duì)應(yīng)研發(fā)投入成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；有的企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品成功時(shí)，將研發(fā)成功產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用，全部一次性結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期管理費(fèi)用（研發(fā)費(fèi)用）處理，樣品或樣機(jī)等新產(chǎn)品出售時(shí)，僅確認(rèn)銷售收入。不同企業(yè)對(duì)研發(fā)試制成功的樣品或樣機(jī)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理存在的差異，主要有三點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)處理時(shí)點(diǎn)選擇不同，有的企業(yè)選擇研發(fā)試制成功的樣品或樣機(jī)入庫(kù)時(shí)，有的企業(yè)選擇研發(fā)試制成功的樣品或樣機(jī)出售或處置時(shí)；（2）對(duì)研發(fā)試制成功的產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用投入成本會(huì)計(jì)處理不同，有的企業(yè)對(duì)研發(fā)試制成功的產(chǎn)品作為單位一項(xiàng)資產(chǎn)加以核算確認(rèn)，并將對(duì)應(yīng)研發(fā)費(fèi)用投入結(jié)轉(zhuǎn)存貨或固定資產(chǎn)成本會(huì)計(jì)處理，而有的企業(yè)全部結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)用（管理費(fèi)用）會(huì)計(jì)處理；（3）對(duì)研發(fā)試制成功的產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用投入成本定性不同，有的企業(yè)認(rèn)定不屬于本企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用投入，有的企業(yè)認(rèn)定屬于本企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用投入。

當(dāng)企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品活動(dòng)取得成功，研發(fā)試制成功的樣品或樣機(jī)屬于企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，樣品驗(yàn)收入庫(kù)或樣機(jī)交付使用時(shí)，企業(yè)應(yīng)按執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，將樣品或樣機(jī)研發(fā)投入成本轉(zhuǎn)出，確認(rèn)樣品或樣機(jī)作為單位一項(xiàng)資產(chǎn)入賬。在實(shí)務(wù)中，有的企業(yè)對(duì)研發(fā)試制成功的樣品或樣機(jī)不作為一項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)并核算，是不恰當(dāng)?shù)模彩遣豢尚械摹?/p>

綜上，筆者認(rèn)為：合規(guī)的企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品活動(dòng)屬于企業(yè)開展的研究開發(fā)活動(dòng)中開發(fā)階段的科研活動(dòng)，立項(xiàng)研發(fā)產(chǎn)品活動(dòng)真實(shí)發(fā)生的料工費(fèi)，符合資本化核算條件的，應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)費(fèi)用資本化會(huì)計(jì)核算原則進(jìn)行核算；對(duì)研發(fā)試制成功的產(chǎn)品（樣品或樣機(jī)），按執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)及時(shí)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，并將該試制成功的產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用投入成本，從相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算科目轉(zhuǎn)出，確認(rèn)為存貨或固定資產(chǎn)成本，這樣的會(huì)計(jì)處理并未改變實(shí)質(zhì)，即該試制成功產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的研發(fā)試制投入成本屬于企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)開發(fā)階段的研發(fā)費(fèi)用投入，正像企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算一樣，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的資本化會(huì)計(jì)核算的研究開發(fā)費(fèi)用投入，符合無形資產(chǎn)條件的，全部結(jié)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本；企業(yè)研發(fā)活動(dòng)開發(fā)階段結(jié)束時(shí)（研發(fā)項(xiàng)目完成或中止），企業(yè)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段發(fā)生的資本化會(huì)計(jì)核算的研發(fā)費(fèi)用，有三種核算方式：一是無形資產(chǎn)，二是有形資產(chǎn)——新產(chǎn)品（樣品或樣機(jī)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)存貨或固定資產(chǎn)），三是管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用投入總額，是年度費(fèi)用化核算的研發(fā)費(fèi)用與年度資本化核算的研發(fā)費(fèi)用之和。

三、我國(guó)現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用歸集范圍與歸集辦法的規(guī)定及分析

2016年6月22日，科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布實(shí)施新修訂的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下簡(jiǎn)稱《工作指引》），對(duì)申報(bào)企業(yè)近三年高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研究開發(fā)費(fèi)用歸集范圍與歸集辦法作了如下規(guī)定：

從以上對(duì)企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品活動(dòng)本質(zhì)的溯源可知，符合研究開發(fā)活動(dòng)定義的產(chǎn)品研發(fā)活動(dòng)，屬于企業(yè)開展新產(chǎn)品研究開發(fā)活動(dòng)中開發(fā)階段的活動(dòng)，無論開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施是否成功，均屬于企業(yè)開展的研究開發(fā)活動(dòng)，與大規(guī)模批量化或商業(yè)化的新產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)存在本質(zhì)上的區(qū)別。企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品活動(dòng)的投入，屬于企業(yè)開展的研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的研發(fā)費(fèi)用投入。

《工作指引》三（六）1：企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)確定。研究開發(fā)活動(dòng)是指為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)。不包括企業(yè)對(duì)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)δ稠?xiàng)科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用新的材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)、工藝或知識(shí)等）。

《工作指引》三（六）2：研究開發(fā)費(fèi)用的歸集范圍。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研究開發(fā)費(fèi)用的歸集范圍包括：（1）人員人工費(fèi)用；（2）直接投入費(fèi)用；（3）折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；（4）無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用；（5）設(shè)計(jì)費(fèi)用；（6）裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用（為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用，不能計(jì)入歸集范圍）；（7）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用（研究開發(fā)活動(dòng)成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)；委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額）；（8）其他費(fèi)用（此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%）。

《工作指引》三（六）3：企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，是指企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)活動(dòng)實(shí)際支出的全部費(fèi)用與委托境內(nèi)其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行的研究開發(fā)活動(dòng)所支出的費(fèi)用之和，不包括委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人完成的研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。

《工作指引》三（六）4： 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用歸集辦法。（1）企業(yè)應(yīng)正確歸集研發(fā)費(fèi)用，由具有資質(zhì)并符合本《工作指引》相關(guān)條件的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)或鑒證。（2）企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用是以單個(gè)研發(fā)活動(dòng)為基本單位分別進(jìn)行測(cè)度并加總計(jì)算的。企業(yè)應(yīng)對(duì)包括直接研究開發(fā)活動(dòng)和可以計(jì)入的間接研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集，并填寫附件2《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書》中的“企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”。（3）企業(yè)應(yīng)按照“企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按本《工作指引》要求進(jìn)行核算。

根據(jù)上述規(guī)定，申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定歸集核算的研究開發(fā)費(fèi)用，必須同時(shí)符合六個(gè)要求：一是申報(bào)的近三個(gè)會(huì)計(jì)年度立項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，均符合《工作指引》規(guī)定的研究開發(fā)活動(dòng)定義，而申報(bào)企業(yè)對(duì)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或某項(xiàng)科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)，不屬于技術(shù)研發(fā)活動(dòng)范疇，申報(bào)企業(yè)對(duì)試制研發(fā)成功的新產(chǎn)品大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)階段屬于生產(chǎn)活動(dòng)；二是申報(bào)企業(yè)對(duì)年度開展的符合要求的研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用投入，以單個(gè)研發(fā)活動(dòng)（研發(fā)項(xiàng)目）為基本單位分別進(jìn)行測(cè)度并加總計(jì)算；三是申報(bào)企業(yè)對(duì)單個(gè)研發(fā)活動(dòng)（研發(fā)項(xiàng)目）發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，區(qū)分內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用與委托外部研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集核算，其中內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用按“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”“無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用”“設(shè)計(jì)費(fèi)用”“裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用”“其他費(fèi)用”等七項(xiàng)支出類別分別進(jìn)行歸集核算；四是歸集核算納入研發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的申報(bào)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用投入和委托外部研究開發(fā)費(fèi)用投入，符合《工作指引》規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)用八大開支范圍歸集口徑；五是歸集核算納入研發(fā)項(xiàng)目研究開發(fā)費(fèi)用支出，屬于年度（近三個(gè)會(huì)計(jì)年度范圍）內(nèi)實(shí)際發(fā)生的支出，且均已入賬（每筆支出均有對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)入賬憑證號(hào)），剔除不屬于研發(fā)項(xiàng)目本年度實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；六是申報(bào)企業(yè)應(yīng)按照“企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，且申報(bào)企業(yè)編制的近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（按單個(gè)年度編報(bào)）研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表，經(jīng)具有資質(zhì)并符合《工作指引》相關(guān)條件的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)或鑒證。

從分析我國(guó)現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策對(duì)申報(bào)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用歸集范圍與歸集辦法的規(guī)定看，不論申報(bào)企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，也不論是資本化會(huì)計(jì)核算的研究開發(fā)費(fèi)用還是費(fèi)用化核算的研究開發(fā)費(fèi)用，只要企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度開展的技術(shù)研發(fā)活動(dòng)（研發(fā)項(xiàng)目）符合《工作指引》規(guī)定的研究開發(fā)活動(dòng)定義，且該研發(fā)活動(dòng)（研發(fā)項(xiàng)目）年度內(nèi)真實(shí)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用支出，符合《工作指引》規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)用歸集范圍與口徑，就屬于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定歸集核算的研究開發(fā)費(fèi)用投入范圍。

至于申報(bào)企業(yè)在近三個(gè)會(huì)計(jì)年度取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，以及企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，是否相應(yīng)沖減當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用問題，遵循“以單個(gè)研發(fā)活動(dòng)為基本單位分別進(jìn)行測(cè)度并加總計(jì)算、權(quán)責(zé)發(fā)生制和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用歸集范圍”規(guī)則，基于真實(shí)測(cè)度近三個(gè)會(huì)計(jì)年度每個(gè)年度內(nèi)申報(bào)企業(yè)所有單個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的符合《工作指引》規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)用投入金額，《工作指引》并未明確加以規(guī)定。這也正是我國(guó)現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研究開發(fā)費(fèi)用歸集范圍和歸集辦法政策，與我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的主要差異之一。

四、研究結(jié)論

根據(jù)以上三個(gè)方面分析，筆者認(rèn)為：申報(bào)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度符合《工作指引》研究開發(fā)活動(dòng)定義的企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品活動(dòng)發(fā)生的料工費(fèi)投入，不論研發(fā)產(chǎn)品活動(dòng)成功與否，只要符合《工作指引》規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)用歸集范圍，就屬于申報(bào)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研究開發(fā)費(fèi)用投入，包括資本化會(huì)計(jì)核算的研究開發(fā)費(fèi)用和費(fèi)用化會(huì)計(jì)核算的研究開發(fā)費(fèi)用。在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品試制成功時(shí)，新產(chǎn)品（包括樣品、樣機(jī)等）入庫(kù)或交付使用，確認(rèn)存貨或固定資產(chǎn)，作為企業(yè)一項(xiàng)資產(chǎn)核算，并將研發(fā)該新產(chǎn)品的料工費(fèi)投入從已歸集核算的研究開發(fā)費(fèi)用中轉(zhuǎn)出，計(jì)入確認(rèn)的存貨或固定資產(chǎn)成本。這樣的會(huì)計(jì)處理符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定。企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行這樣的會(huì)計(jì)處理，并未改變企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品活動(dòng)發(fā)生的料工費(fèi)投入屬于研究開發(fā)費(fèi)用投入的性質(zhì)，不能簡(jiǎn)單理解為沖減當(dāng)期研究開發(fā)費(fèi)用、增加當(dāng)期生產(chǎn)成本費(fèi)用，這是兩回事，兩者并不矛盾。