企業全面預算管理的應用研究

劉弈宏 中山市智者同行會計師事務所（普通合伙）

引言

全面預算管理（Total Budget Management）是指企業將發展戰略作為未來發展導向，然后在經營與環境預測的基礎之上，對未來預算期內經營管理目標進行確定，且通過逐層分解以及下達至企業內部每個經濟單位的方法，通過價值形式反映企業生產與經營，還有財務活動具體的、實際的企業未來發展計劃與工作安排[2]。將全面預算管理應用到企業發展中，可以更好地幫助企業正常運轉過程中各個部門的相互銜接。在市場競爭當中不同的企業想要在激烈的競爭中存活下來，首先必須要擁有一套屬于自身企業發展與運轉的管理體系，這才是推動企業發展的重要動力。因此本篇文章將重點對全面預算管理在企業的應用進行分析與研究，并提出具體應用措施。

一、全面預算管理應用概述

對現代企業來講，全面預算管理是其中一項重要管理分支[3]，在企業內部與外部管理當中都占據舉足輕重的重要位置。全面預算管理承接企業的戰略目標，通過對市場現狀與未來的深入分析及預測，而后運用現代管理會計方法及算法工具技術，結合企業資源配置與業務流程，形成對企業內部各運營模塊（銷售、生產、采購及管理等）未來經營周期的分析式推算，通過預先將企業經營活動中的眾多“經營變量”整合推導出多個經營方案的“風險組合”，達到尋找適合企業未來經營發展的“最優路徑”的目的（見圖1）。

圖1 全面預算管理應用模型

二、企業實施全面預算管理的重要意義

企業在全面預算管理應用中必須要堅持將經營目標逐一滲透分解到各項經營與管理當中去，這樣才能更好地實現全面預算管理的“全面”二字，同時也非常有利于強化企業的戰略發展與內部管理控制工作。全面預算管理模式相較于其他的管理模式來說更加全面、系統，更加具有權威性，并且在各類型的企業當中適應性較強，易于推行，因此企業應用全面預算管理能夠更加輕易地與其他管理模式相融合。那么全面預算管理模式究竟帶給企業什么好處呢？首先在企業中應用全面預算管理可以更好地使得企業計劃能力有所提高，因為合理有效的全面預算管理可以更加輕松地制定以及實現階段性的經營目標，有利于企業提高經營業績，單單這一點對于企業的發展與進步來講已是十分重要；其次，應用全面用預算管理在企業當中還能夠更好地強化企業的管控與監督的能力，因為應用全面預算管理可以作為事前控制，這不僅能夠加強企業對戰略目標的整體管控，還能夠同時實現監督的作用，這一優勢能有效避免因企業經營失控帶來的生存風險。總而言之對企業而言應用全面預算管理非常有利于其良好的可持續發展。

三、全面預算管理應用在企業中存在問題分析

（一）缺乏對全面預算管理的科學認識

由于我國經濟發展現狀及企業發展速度不均勻，中小企業（尤其在制造及服務行業）仍占企業總量的大多數。首先，這些企業因為其自身經營規模較小，導致企業自身內部以及各方面的管理都還不是特別的完善，所以對全面預算管理模式沒有一個正確的認識，不能以科學客觀的角度去看待全面預算管理模式。其次，由于當前大部分的企業都沒能對全面預算管理模式給予重視的態度，所以導致全面預算管理模式在企業的經營與管理當中沒能發揮出關鍵的作用。最后，由于企業管理的不完善、不成熟，所以使得企業內部各部門之間仍然還存在很多不協調的情況出現。比如，由于企業自身行業獨有的特點，需要在管理與經營當中對部分材料保持庫存，而這一要求在未實行全面預算管理時可能造成企業采購部門工作混亂。采購部門可能在材料價格低廉時自行加大采購數量，以此來作為自身的工作業績。但是無計劃的采購數量增加必然直接會導致企業的庫存成本大幅度增加，從而形成部門業績與企業業績的不可協調性。基于此若企業能夠正確地應用全面預算管理，則會有效解決這個不協調的問題[4]，同樣的企業內部各個部門之間不可協調性，也會隨之而降低。有效減少企業內耗，這必然有利于整個企業的發展與管理。由此可見，我國企業必須要秉承科學的態度，正確了解、掌握全面預算管理，從而更加有效地將全面預算管理應用到企業的經營管理當中，更好地促進企業的發展。

（二）缺乏科學有效的全面預算管理工具

全面預算管理工具是全面預算管理應用中必不可少的實施手段，相當于是全面預算管理的左右手。因此，在企業當中實施全面預算管理的同時，必定要有全面科學的全面預算管理工具[5]。然而，由于當前企業中存在的局限性認識以及規模小、經濟實力弱等原因造成企業應用全面預算管理時沒能配備相適應的全面預算管理工具。此外，由于全面預算管理模式下涉及的部門眾多，為了能更好地將各個部門都納入全面預算管理的范圍，企業則需要一個專門的部門或者是一個專門的平臺，負責將企業內部各個部門聯系起來進行協調，從而實現企業內部管理數據的共享，因此企業在應用全面預算管理模式時，必須對全面預算管理工具有正確的認識，缺乏科學有效的全面預算管理工具，則會對企業長遠發展帶來巨大阻礙。

（三）缺乏健全、完善的關于全面預算管理績效評價體系

對于一個成功的企業來講，企業內部若具有健全、完善的績效評價體系，那么不僅對員工是一種正向的激勵，同樣對整個企業也發揮激勵作用。因此在企業應用全面預算管理時必須要做到建立起一套完善的、完備的關于全面預算管理績效評價體系，這樣才能更好地促進員工與企業的發展。但是在建立關于全面預算管理績效評價體系的過程中必須注意，一旦企業內部制定的關于全面預算管理績效評價體系存在不合理現象，那么這套體系也將失去存在價值。因為不合理的體系不能使員工深刻意識到自身工作與企業發展之間存在的關系，不僅不能起到激勵員工努力奮進的作用，反而帶來負面影響。現階段企業中仍存在一些關于預算績效體系方面的問題。首先，由于評價考核的計算方法不恰當，導致企業管理者只注重短期業績提升的結果，而忽略當下存在問題的有效解決辦法，一味地通過績效標準對員工進行獎懲，這樣的方法則會降低員工工作的熱情，同樣也直接暴露出了績效評價體系的缺點。其次，這樣的績效評價體系不僅不合理，還會相當程度地助長預算松弛問題。這也就導致全面預算不僅起不到激勵的作用，反而會降低員工工作的積極性，從而最終影響企業發展。因此，對企業來講，擁有健全、完善的全面預算管理績效評價體系能夠更好地促進企業未來的長遠、健康發展。

四、全面預算管理在企業中應用措施分析

（一）采用適當的全面預算管理工具

全面預算管理需要做的是去模擬企業未來發展中經營效益和財務狀況變化發展的過程與結果，因此預算編制需要做到盡可能的深入反映經營過程的各種風險結果，并且能夠跟隨著企業內外部環境的變化而進行動態的預算編制調整。這一要求也正是當下企業應用全面預算管理時最容易忽視之處。基于此，企業在考慮自身的經濟實力的同時，結合企業自身的實際情況，在不同的經營管理階段，采用適合當下階段發展的全面預算工具。現階段我國大多數企業應用全面預算管理還在初級階段，針對此現狀，建議企業可以采用電子表格軟件（如Excel[6]）來作為全面預算編制的主要工具。使用電子表格軟件進行企業預算管理，可以更好地提高企業初期預算編制工作的精細與便捷程度；當全面預算管理在企業中運行到一定程度的時候，可以根據實時企業財務數據的銜接性以及實際保密性的需要，采用合適的企業內部財務軟件進行全面預算編制。上述工具完全可以滿足企業初期的預算編制工作要求，當企業規模發展擴大到一定程度時，需要將全面預算管理的動態性結果作為管理基礎及管理依據時，企業可以結合自身經濟實力去考慮選擇使用更加適當的專業的全面預算管理工具。

（二）選擇有效的全面預算管理模式

要想在企業管理中充分發揮出全面預算管理的優勢，那么必須要選擇合適的全面預算管理模式，這樣既能體現出企業的經營特點，還能更好地體現出企業的發展目標，并且還會使得企業的經營特點與企業的發展目標相一致[7]，例如，對制造企業來說，當企業處于發展初期階段，企業經營的重點必然放在關于產品市場營銷與產品技術開發的角度上，然而這會無形中加大了企業投資與融資的風險。基于此，在全面預算管理模式下，企業應當將資本預算作為預算管理的側重點，如重點編制資本支出預算、融資預算等，這樣則會有利于降低企業經營風險。當企業發展一定時間后進入到成長階段，企業可以將經營的重點放在市場的占有率以及現金周轉方面。針對此階段企業，必須要將銷售預算作為預算編制的起點，這樣不僅能夠確保企業現金周轉順利，還能夠在很大程度上提升市場的占有率，在企業產品的成熟期，企業一定要頂住市場占有率的壓力，因為降低成本是必然趨勢。因此，在這個時期預算管理重點必須是在成本控制方面，最后企業進入到產品衰退時期，企業原有產品的銷售必然會呈下降趨勢，并且市場上會涌現出大量的替代產品，針對此情況，企業預算管理的重點則應放在應收賬款回收方面，目的是為了未來新的產品研發做好充足的資金準備。

（三）結合業務循環建立各部門預算職責分配體系

想要充分發揮出全面預算管理的優勢，在做好預算工具與預算模式的準備工作后，要結合業務循環建立各部門預算職責分配體系。因為對于企業來講，不同業務循環對全面預算管理的重點內容也會有所不同，從而涉及部門工作重心也都不一樣。為了做好企業各部門之間的連接，一定要建立適合的預算責任中心，這樣企業各部門之間則會形成相互監督、相互配合的工作關系，從而更好地發揮出全面預算管理在企業中的優勢作用[8]。例如在銷售業務循環中，預算編制的重點部門則是銷售部門，因此銷售部門不僅要盡可能詳盡地做好各項業務的銷售預算編制，還要結合企業確定的信用政策編制有效的客戶應收款項預算；在采購業務循環中，采購部門則應負責編制采購與應付款項預算；在生產業務循環中，生產部門則應負責編制有效的生產預算。而財務部門則應在上述業務預算的基礎上，負責編制完整的成本預算及財務預算。

結語

綜上所述，企業在經營管理中科學有效地運用全面預算管理，可以更好地幫助企業各部門在日常運營過程中的高效銜接。采用合適的全面預算管理工具、選擇合適的全面預算管理模式、結合業務循環建立各部門預算職責分配體系是全面預算管理在企業應用中發揮優勢作用的關鍵舉措[9]。