基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的科研經(jīng)費(fèi)超墊支管控探究

宋日曉 許夢(mèng)麗

摘要目前從國(guó)家到企業(yè)都十分重視科研經(jīng)費(fèi)效益化的管理，在這種情況下，某單位對(duì)自身科研經(jīng)費(fèi)管理情況進(jìn)行了梳理，發(fā)現(xiàn)某些科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理中存在超墊支的情況。為了解決、預(yù)防此類問(wèn)題，某單位采用現(xiàn)代企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的方法，加強(qiáng)項(xiàng)目的成本費(fèi)用規(guī)劃和經(jīng)費(fèi)管理，加大財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)價(jià)值挖掘，定期總結(jié)披露單位科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用和預(yù)測(cè)預(yù)警信息，明確了科研項(xiàng)目超墊支現(xiàn)狀，并針對(duì)特定項(xiàng)目發(fā)布專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分析報(bào)告，建立管控流程和制度，加強(qiáng)了科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管控。

關(guān)鍵詞 科研經(jīng)費(fèi)；預(yù)防；全面風(fēng)險(xiǎn)管理；超墊支；管控

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2021.03.006

隨著國(guó)家科技領(lǐng)域的不斷發(fā)展壯大，國(guó)家對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理的觀念也在發(fā)生轉(zhuǎn)變，提出了有關(guān)科技領(lǐng)域“放管服”的改革要求，出臺(tái)了一系列文件來(lái)切實(shí)優(yōu)化國(guó)防科技工業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理，激發(fā)國(guó)防科技創(chuàng)新活力，促進(jìn)國(guó)防科技工業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，以保障完成國(guó)防科技工業(yè)科研任務(wù)，提高資金使用效益[1]。

而隨著國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)化改革的推進(jìn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平的要求也在提高。從科研管理的角度上講，關(guān)注的重點(diǎn)就不僅是任務(wù)進(jìn)度，還有與之匹配的經(jīng)費(fèi)使用情況。某單位據(jù)此認(rèn)真梳理了自身的科研經(jīng)費(fèi)管理情況，對(duì)比分析了歷年的科研項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)某些科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)存在超墊支的情況，所以就目前超墊支情況進(jìn)行了分析。

為了解決這一問(wèn)題，某單位基于COSO（美國(guó)反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)起組織）的ERM（企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理）框架，采用全面風(fēng)險(xiǎn)管理的方法，加強(qiáng)項(xiàng)目全壽命周期的成本費(fèi)用規(guī)劃和經(jīng)費(fèi)管理，加大財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)價(jià)值挖掘，定期收集并總結(jié)科研項(xiàng)目任務(wù)進(jìn)度情況，相應(yīng)披露科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用和預(yù)測(cè)預(yù)警信息，明確了科研項(xiàng)目超墊支現(xiàn)狀，并針對(duì)特定項(xiàng)目發(fā)布專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分析報(bào)告，建立管控流程和制度，加強(qiáng)了科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管控。

一、全面風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）全面風(fēng)險(xiǎn)管理簡(jiǎn)介

全面風(fēng)險(xiǎn)管理，是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系。內(nèi)容包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程和方法。

（二）全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架

COSO的ERM框架是一種三維立體的框架。這種多維立體的表現(xiàn)形式，有助于全面深入地理解控制和管理對(duì)象，分析解決其中存在的復(fù)雜問(wèn)題[2]。第一個(gè)維度（上面維度）是目標(biāo)體系，包括四類目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)，即高層次目標(biāo)，與使命相關(guān)聯(lián)并支撐使命；經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，高效率地利用支援；報(bào)告目標(biāo)，報(bào)告的可靠性；合規(guī)目標(biāo)，符合適用的法律和法規(guī)；第二個(gè)維度（正面維度）是管理要素，包括八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素，它們?cè)醋怨芾懋?dāng)局的經(jīng)營(yíng)方式，并與管理過(guò)程整合在一起。八個(gè)要素為：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控；第三維度（側(cè)面維度）是主體單元，包括集團(tuán)、部門、業(yè)務(wù)單元、分支機(jī)構(gòu)四個(gè)層面。

ERM框架三個(gè)維度的關(guān)系：全面風(fēng)險(xiǎn)管理的8個(gè)要素都是為企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的四個(gè)目標(biāo)服務(wù)；企業(yè)各個(gè)層級(jí)都要堅(jiān)持同樣的四個(gè)目標(biāo)；每個(gè)層次都要從以上8個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。該框架適合各種類型的企業(yè)或機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理[3]。

二、某單位科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀

（一）科研經(jīng)費(fèi)超墊支概念

科研經(jīng)費(fèi)超墊支是指企業(yè)在開展項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程，根據(jù)項(xiàng)目研制合同或批復(fù)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算范圍，實(shí)際收到的經(jīng)費(fèi)撥款不能滿足項(xiàng)目成本支出所形成的項(xiàng)目赤字。如果合同或預(yù)算經(jīng)費(fèi)已全額撥入到位，赤字無(wú)后續(xù)經(jīng)費(fèi)彌補(bǔ)，科研經(jīng)費(fèi)墊支即轉(zhuǎn)化為超支[4]。

（二）某單位科研項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

某單位主要從事試飛試驗(yàn)工作，隨著科研項(xiàng)目規(guī)模的不斷擴(kuò)大，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理面臨的挑戰(zhàn)也在增加，既要防止已超墊支的項(xiàng)目規(guī)模增加，同時(shí)又要避免未超墊支項(xiàng)目或新項(xiàng)目出現(xiàn)超墊支情況，因此對(duì)經(jīng)費(fèi)管理的要求也越來(lái)越迫切。

造成科研經(jīng)費(fèi)超墊支的原因很復(fù)雜，客觀上受經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)等因素影響，主觀上受企業(yè)技術(shù)水平、管理水平等因素影響，對(duì)于某單位來(lái)說(shuō)，超墊支成因主要包括以下幾個(gè)方面：

1.經(jīng)費(fèi)預(yù)算準(zhǔn)確度不高

某單位科研項(xiàng)目的特點(diǎn)是創(chuàng)新性高、技術(shù)復(fù)雜程度高、風(fēng)險(xiǎn)高、對(duì)自然環(huán)境要求高，由此帶來(lái)的工作量和經(jīng)費(fèi)需求存在較大的不確定性。與此同時(shí)，在進(jìn)行科研項(xiàng)目申報(bào)時(shí)很難找到可以借鑒的資料，經(jīng)濟(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)非常薄弱，難以對(duì)經(jīng)費(fèi)需求做出準(zhǔn)確的估算。

2.技術(shù)狀態(tài)變更使得工作任務(wù)與經(jīng)費(fèi)預(yù)算無(wú)法匹配

某單位的試驗(yàn)工作，就是要在科研任務(wù)過(guò)程中不斷提出問(wèn)題和建議，輔助設(shè)計(jì)廠所改進(jìn)設(shè)計(jì)。一方面產(chǎn)品狀態(tài)的更改次數(shù)無(wú)法控制；另一方面，一旦進(jìn)入試驗(yàn)階段，存在只談技術(shù)不談經(jīng)費(fèi)的問(wèn)題，使得經(jīng)費(fèi)預(yù)算未及時(shí)調(diào)整，從而使科研任務(wù)與經(jīng)費(fèi)需求脫節(jié)。同時(shí)，證據(jù)鏈條很難保存和記錄，對(duì)后續(xù)經(jīng)費(fèi)評(píng)審和超概申報(bào)都帶來(lái)較大的問(wèn)題，超墊支的經(jīng)費(fèi)面臨無(wú)法補(bǔ)償?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。

3.經(jīng)費(fèi)撥付與試驗(yàn)工作啟動(dòng)不同步

產(chǎn)業(yè)鏈前端任務(wù)有時(shí)存在滯后性，導(dǎo)致某單位的任務(wù)節(jié)點(diǎn)緊張，為及時(shí)完成任務(wù)，投入了超出正常水平的資源，也容易導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)超墊支的情況。

4.管理方面

某單位涉及的科研項(xiàng)目種類較多，給項(xiàng)目的任務(wù)管理和經(jīng)費(fèi)管理帶來(lái)了較大的困難。同時(shí)，項(xiàng)目管理與財(cái)務(wù)管理不夠協(xié)調(diào)一致，項(xiàng)目的進(jìn)度、任務(wù)變更未及時(shí)通知財(cái)務(wù)人員，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用、結(jié)余也未及時(shí)反饋給項(xiàng)目人員，由此造成項(xiàng)目管理工作出現(xiàn)一定程度的脫節(jié)。

為了緩解甚至解決超墊支問(wèn)題，要使財(cái)務(wù)人員和項(xiàng)目管理人員真正地配合起來(lái)。某單位大力推動(dòng)業(yè)財(cái)融合模式，嘗試采用全面風(fēng)險(xiǎn)管理的方法，將技術(shù)、管理、時(shí)間、經(jīng)費(fèi)進(jìn)行匹配，從而實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目管理的良性循環(huán)。

（三）某單位科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建

通過(guò)對(duì)某單位目標(biāo)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的現(xiàn)狀分析，嘗試選擇全面風(fēng)險(xiǎn)管理的方法，來(lái)解決某單位目前的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的超墊支問(wèn)題，既要防止已超墊支的項(xiàng)目規(guī)模增加，同時(shí)又要避免未超墊支項(xiàng)目或新項(xiàng)目出現(xiàn)超墊支情況，為后續(xù)某單位科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理持續(xù)健康的發(fā)展提供支持。

1.內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

某單位整理了單位科研項(xiàng)目多年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，建立科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)。積極推進(jìn)項(xiàng)目業(yè)財(cái)融合模式，創(chuàng)建定期發(fā)布科研經(jīng)費(fèi)使用總體報(bào)告、超墊支項(xiàng)目預(yù)警信息報(bào)告、經(jīng)費(fèi)分析專項(xiàng)報(bào)告等報(bào)告制度，建立了有效的科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督和預(yù)警模式；定期收集科研項(xiàng)目任務(wù)進(jìn)度情況，并據(jù)此披露科研經(jīng)費(fèi)使用情況，反饋給業(yè)務(wù)方，建立了業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員的溝通渠道。

2.事件識(shí)別

事件識(shí)別是經(jīng)費(fèi)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提和基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步是確定企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行分類，找出原因。同時(shí)，在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理過(guò)程中，要持續(xù)性的收集與科研經(jīng)費(fèi)相關(guān)的內(nèi)部、外部信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)管理面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。

某單位主要采用經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目分解結(jié)構(gòu)法，因?yàn)榭蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)組成基本是確定的，這種方法的好處就在于不會(huì)額外增加財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門的工作量。

通過(guò)研究項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)組成，可以從財(cái)務(wù)科目的角度對(duì)科研項(xiàng)目管理任務(wù)與經(jīng)費(fèi)的匹配情況進(jìn)行解釋，如有必要，可以對(duì)科目進(jìn)行細(xì)化，加大數(shù)據(jù)的挖掘力度。

3.目標(biāo)設(shè)定

某單位科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是：為某單位科研項(xiàng)目持續(xù)健康的推進(jìn)提供保證，具體到每個(gè)項(xiàng)目則是在某單位的整體戰(zhàn)略框架下，每一個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)管理都能呈現(xiàn)健康有序的狀態(tài)。

4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要求經(jīng)費(fèi)管理能夠考慮潛在事項(xiàng)對(duì)目標(biāo)的影響程度，應(yīng)該從兩個(gè)角度，即可能性和影響程度來(lái)對(duì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估。

根據(jù)某單位科研經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出狀態(tài)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要針對(duì)已發(fā)生超墊支的項(xiàng)目，采用定量和定性結(jié)合的方法進(jìn)行評(píng)估，與超墊支相關(guān)的分析指標(biāo)有超墊支金額、超墊支占比、與任務(wù)節(jié)點(diǎn)相關(guān)聯(lián)的時(shí)間量、設(shè)計(jì)狀態(tài)變更、天氣因素、任務(wù)追加、設(shè)備故障等。

定量分析。經(jīng)費(fèi)的收入和支出情況是財(cái)務(wù)最容易獲得的最直接數(shù)據(jù)，所以定量分析采用其相關(guān)的兩個(gè)重要概念，并將其與時(shí)間量進(jìn)行結(jié)合。

超墊支金額——是指項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出減去項(xiàng)目收入的絕對(duì)值。按照超墊支金額數(shù)量劃分等級(jí)。

超墊支占比——是指（項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出-項(xiàng)目收入）/項(xiàng)目收入×100%。

對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的超墊支情況進(jìn)行分析后，根據(jù)定量的數(shù)據(jù)結(jié)果繪制風(fēng)險(xiǎn)矩陣坐標(biāo)圖，如圖1所示。

定性分析。繪制風(fēng)險(xiǎn)矩陣坐標(biāo)圖有利于對(duì)超墊支金額和百分比的影響有一種直觀的比較，以便于選定科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的超墊支管理策略。按照超墊支金額和占比量化的金額，我們將風(fēng)險(xiǎn)矩陣坐標(biāo)劃分為A、B、C、D四個(gè)大區(qū)域，16個(gè)小區(qū)域，圖1中標(biāo)★的區(qū)域，是四個(gè)主要的梯度，與其同行列的區(qū)域是梯度內(nèi)的子區(qū)域。我們認(rèn)為：

A區(qū)域的項(xiàng)目科研經(jīng)費(fèi)超墊支金額與占比都比較低，可以承擔(dān)，暫時(shí)可以不采取措施；

B區(qū)域內(nèi)項(xiàng)目的超墊支情況，暫時(shí)可以不采取措施，但是需要引起關(guān)注；

C區(qū)域內(nèi)項(xiàng)目的超墊支情況，不僅需要關(guān)注，也需要采取措施進(jìn)行處理、甚至消化；

D區(qū)域內(nèi)項(xiàng)目的超墊支情況，應(yīng)該引起極大關(guān)注，需要上報(bào)各級(jí)相關(guān)部門，采取措施，嚴(yán)格控制，極力避免情況的進(jìn)一步惡化。

另外，一旦科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)情況達(dá)到梯度等級(jí)，出現(xiàn)在★區(qū)域，應(yīng)該加以注意，避免超墊支情況出現(xiàn)梯度躍升。

5.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，為降低項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面效應(yīng)制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和技術(shù)手段的過(guò)程。綜合研究了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的策略之后，某單位科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理采用以下幾種方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

（1）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

此策略的目標(biāo)是降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或減少后果的不利影響。具體目標(biāo)是什么，很大程度上取決于風(fēng)險(xiǎn)的級(jí)別。

超墊支情況在A區(qū)域的項(xiàng)目以及未超支的項(xiàng)目，需要引入時(shí)間量，進(jìn)一步進(jìn)行分析。而已經(jīng)發(fā)生超墊支的項(xiàng)目，需要采取不同程度的措施來(lái)進(jìn)行應(yīng)對(duì)，盡量使項(xiàng)目超墊支風(fēng)險(xiǎn)都控制到一個(gè)可以接受的水平。

對(duì)于超墊支情況在B區(qū)域的項(xiàng)目，需要與業(yè)務(wù)部門溝通，加強(qiáng)管理，修正規(guī)劃；

對(duì)于超墊支情況在C區(qū)域的項(xiàng)目，上報(bào)財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)與業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，分析原因，采取措施；

對(duì)于超墊支情況在D區(qū)域的項(xiàng)目，進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，出專項(xiàng)分析報(bào)告，列入年度計(jì)劃，在院內(nèi)工作會(huì)上通報(bào)，按照要求，采取相應(yīng)措施。

（2）風(fēng)險(xiǎn)分析

此策略的目標(biāo)是將風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)或?qū)⑵淇刂圃谝粋€(gè)可以接受的范圍內(nèi)。具體目標(biāo)取決于企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的接受程度。

對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)超墊支情況在C、D區(qū)域的項(xiàng)目，我們采用結(jié)構(gòu)百分比法管理會(huì)計(jì)工具來(lái)對(duì)各種財(cái)務(wù)科目的費(fèi)用占比進(jìn)行分析。

將結(jié)構(gòu)百分比法管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用到某單位超墊支項(xiàng)目的分析，對(duì)于單個(gè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用情況來(lái)說(shuō)：

1）確定項(xiàng)目中各子項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的百分比，即結(jié)構(gòu)百分比=（子項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用/總經(jīng)費(fèi)）×100%；

2）通過(guò)各子項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的百分比，分析其在該項(xiàng)目中的重要性。占比越高，說(shuō)明重要程度越高，對(duì)總體的影響越大；

3）分析項(xiàng)目每年度該子項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出所占結(jié)構(gòu)百分比，進(jìn)行對(duì)比，研究其比重變化情況。同時(shí)將對(duì)該子項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出在不同項(xiàng)目中所占比重進(jìn)行對(duì)比，研究不同項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中的特點(diǎn)及問(wèn)題。

將某項(xiàng)目的6月和7月的科研成本情況進(jìn)行分類，然后用結(jié)構(gòu)百分比法計(jì)算比重進(jìn)行對(duì)比分析，如圖2所示。

通過(guò)對(duì)比分析我們可以看出，內(nèi)外環(huán)的主要占比為試驗(yàn)費(fèi)、工資及福利費(fèi)，這與某單位執(zhí)行科研任務(wù)的特點(diǎn)有關(guān)，即投入到飛行試驗(yàn)的人力、物力比較高，而該型機(jī)與其對(duì)應(yīng)系列相比，試驗(yàn)費(fèi)占比偏低、工資及福利費(fèi)占比偏高，說(shuō)明該型機(jī)在執(zhí)行科研任務(wù)過(guò)程中，可能由于天氣、飛機(jī)狀態(tài)的原因?qū)е氯蝿?wù)出現(xiàn)了滯后。從任務(wù)執(zhí)行情況上，從6-7月的架次數(shù)也可以看出任務(wù)存在滯后情況，如圖3所示。

據(jù)此，在后續(xù)的任務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，重新考慮了任務(wù)地點(diǎn)的可行性，并就飛機(jī)狀態(tài)與相關(guān)的設(shè)計(jì)廠所重新進(jìn)行了任務(wù)安排。

（3）風(fēng)險(xiǎn)接受

風(fēng)險(xiǎn)接受，即當(dāng)潛在風(fēng)險(xiǎn)的影響程度在企業(yè)可承受范圍內(nèi)或者其管理成本超過(guò)預(yù)期收益時(shí)，不采取行動(dòng)而是接受風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響，并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等手段彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者的損失。

對(duì)于部分特殊項(xiàng)目，科研經(jīng)費(fèi)的收支不是主要關(guān)注點(diǎn)，技術(shù)的突破、市場(chǎng)的占領(lǐng)等情況在一定程度上更關(guān)鍵，這種情況下，選擇適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)接受有時(shí)是更好的選擇。

6.監(jiān)控與溝通

監(jiān)控與溝通主要指建立一種良好的反饋機(jī)制。通過(guò)對(duì)某單位各項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)情況的定期梳理，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，使得某單位管理層級(jí)能夠及時(shí)掌握本單位科研項(xiàng)目管理和控制的程度。同時(shí)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的溝通，使得科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)使用情況始終處在各層級(jí)的監(jiān)控及了解下。

通過(guò)對(duì)累計(jì)收入和累計(jì)支出實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，掌握項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收支情況，繪制對(duì)比圖，如圖4所示。

從圖4中可以很明顯看出，2012年至2016年累計(jì)收入一直大于累計(jì)支出，不存在超墊支風(fēng)險(xiǎn)，到2017年，累計(jì)支出略超累計(jì)收入，應(yīng)該引起注意，但是2018年可以看出，收入支出呈現(xiàn)“喇叭形”，且累計(jì)支出大于累計(jì)收入，意味著后續(xù)的超墊支情況可能會(huì)惡化，進(jìn)行超墊支經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)分析后，按照分析的結(jié)果，在2019年開始進(jìn)行了相應(yīng)的控制，后續(xù)的經(jīng)費(fèi)雖仍有增加，但是經(jīng)費(fèi)支出的幅度有所降低。

另外，通過(guò)對(duì)科研月報(bào)的研究，結(jié)合某單位各項(xiàng)目的歷史數(shù)據(jù)，嘗試?yán)L制月度經(jīng)費(fèi)情況與架次關(guān)系圖，按月或季度定期給出科研經(jīng)費(fèi)總體使用報(bào)告，并對(duì)已超墊支的項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的評(píng)估，梳理出不同情況的超墊支項(xiàng)目，使相應(yīng)項(xiàng)目一直處于監(jiān)控狀態(tài)下，主要包含以下五種情況：

（1）超墊支情況加劇：是指截至報(bào)告期，該項(xiàng)目當(dāng)期期末賬面余額超墊支情況與上年決算后期末余額超墊支情況相比較有增量。

（2）超墊支情況新增：是指截至報(bào)告期，該項(xiàng)目當(dāng)期期末賬面余額為負(fù)，形成新超墊支項(xiàng)目。

（3）超墊支情況無(wú)變化：是指截至報(bào)告期，該項(xiàng)目當(dāng)期期末賬面余額超墊支情況與上年決算后期末余額超墊支情況相比較無(wú)變化。

（4）超墊支情況好轉(zhuǎn)：是指截至報(bào)告期，該項(xiàng)目當(dāng)期期末賬面余額超墊支情況與上年決算后期末余額超墊支情況相比較有減幅。

（5）超墊支情況暫時(shí)緩解：是指截至報(bào)告期，該項(xiàng)目當(dāng)期期末賬面余額為正結(jié)余，退出超墊支項(xiàng)目群。

與此同時(shí)，某單位正嘗試采用WBS工作包分解的形式，將工作按層級(jí)展開并與科研經(jīng)費(fèi)鏈接起來(lái)，進(jìn)行橫縱向管理，將超墊支的預(yù)防落實(shí)到工作包層級(jí)。

（四）某單位科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理的效果

全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，需要全方位的協(xié)調(diào)、組織和配合。全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)必然包含對(duì)企業(yè)原有業(yè)務(wù)流程重新梳理和再造，對(duì)原有的部門、層級(jí)的職責(zé)劃分和調(diào)整。

某單位一方面根據(jù)目前科研項(xiàng)目現(xiàn)狀，推出《科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理制度》，從財(cái)務(wù)角度規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)使用；另一方面通過(guò)建立業(yè)財(cái)融合的管理模式，推動(dòng)了與業(yè)務(wù)部門的對(duì)接，加強(qiáng)了信息化建設(shè)，及時(shí)通告科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用情況，督促并服務(wù)經(jīng)費(fèi)的管理，推動(dòng)科研項(xiàng)目健康、持續(xù)的發(fā)展。

此外，在日常工作中將科研經(jīng)費(fèi)按項(xiàng)目進(jìn)行成本核算、專款專用，加強(qiáng)了對(duì)項(xiàng)目成本的管控。對(duì)外協(xié)費(fèi)用等按急需程度進(jìn)行了分類控制，優(yōu)先安排保證科研任務(wù)正常進(jìn)行的經(jīng)費(fèi)，使有限的資金最大限度的保證科研任務(wù)的正常進(jìn)行。全程參與項(xiàng)目超概算、分析歷史數(shù)據(jù)、剖析超支原因，力爭(zhēng)甲方的理解與認(rèn)同。同時(shí)，將繼續(xù)加大項(xiàng)目的請(qǐng)款力度，合理配置現(xiàn)有資源，做到資金的高效運(yùn)用，努力改善超墊支現(xiàn)狀。

通過(guò)實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理，初步明確了本單位科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理以及科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)情況的現(xiàn)狀，為了解、解決、預(yù)防超墊支問(wèn)題提供了全面的數(shù)據(jù)支撐和解決思路，響應(yīng)了國(guó)家在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的要求。

梳理了科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的流程及相關(guān)責(zé)任人員，深入挖掘了多年的科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并據(jù)此搭建了相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)，提升了科研經(jīng)費(fèi)管理的財(cái)務(wù)信息化。

在此基礎(chǔ)上，定量的對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理及使用情況進(jìn)行了分類和描述，并與時(shí)間量進(jìn)行了結(jié)合。通過(guò)對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理情況的定期通知或通報(bào)，加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的溝通，提升了相關(guān)的管理反饋能力。

三、某單位科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的局限性

全面風(fēng)險(xiǎn)管理的管理模式和理論體系目前在國(guó)內(nèi)算是比較新穎的，在認(rèn)識(shí)層面和應(yīng)用層級(jí)上與國(guó)外還有較大的差距，因此某單位在推行過(guò)程中，可能會(huì)遇到許多無(wú)法預(yù)知的問(wèn)題，另一方面目前在應(yīng)用的起步階段，還沒(méi)辦法全盤應(yīng)用全面風(fēng)險(xiǎn)管理的體系。

（一）全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全

全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜的體系，需要業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、質(zhì)量、保密等部門相互協(xié)調(diào)，共同構(gòu)建。

目前某單位的全面風(fēng)險(xiǎn)管理還處于雛形階段，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理中預(yù)算、支出和核算受制于多個(gè)部門，三者受不同部門的管理，在協(xié)同過(guò)程中，各部門關(guān)注的重點(diǎn)不太一樣，于是在認(rèn)識(shí)和協(xié)同層面上可能會(huì)存在偏差，中間可能會(huì)出現(xiàn)脫節(jié)的情況。在后續(xù)的建設(shè)中，需要持續(xù)加強(qiáng)溝通、協(xié)作，進(jìn)而固化、更新和豐盈科研經(jīng)費(fèi)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

（二）工作量較大，難以一以貫之

某單位的科研項(xiàng)目種類比較多，特點(diǎn)也各不相同，使得某一項(xiàng)目反映的經(jīng)費(fèi)問(wèn)題、采取的處理辦法很難在另一個(gè)項(xiàng)目中得到應(yīng)用。而對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行分析，工作量又極大，因此目前是按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的等級(jí)，有針對(duì)性地對(duì)超墊支項(xiàng)目進(jìn)行分析和處理。

（三）監(jiān)控指標(biāo)與方法待完善

目前對(duì)于非超墊支項(xiàng)目的監(jiān)控指標(biāo)較為單一，而對(duì)于超墊支項(xiàng)目評(píng)判的指標(biāo)也較少，還沒(méi)找到更權(quán)威的指標(biāo)來(lái)對(duì)超墊支進(jìn)行全面的評(píng)估，后面還需要進(jìn)行完善。

在繪制科研項(xiàng)目月度經(jīng)費(fèi)支出情況與任務(wù)量關(guān)系圖的過(guò)程中，由于財(cái)務(wù)核銷的滯后性以及間接費(fèi)用預(yù)測(cè)的精確度問(wèn)題，導(dǎo)致最終的關(guān)系圖不具備很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，因此目前只能選擇將經(jīng)費(fèi)的監(jiān)控周期拉長(zhǎng)至季度、年度，后續(xù)需要更好的方法來(lái)對(duì)經(jīng)費(fèi)與任務(wù)匹配情況進(jìn)行監(jiān)控。

四、總結(jié)與展望

當(dāng)前的環(huán)境下，科研項(xiàng)目管理對(duì)于任務(wù)進(jìn)度、與經(jīng)費(fèi)的匹配以及使用的效益有了更高的要求。在這種情況下，某單位梳理自身的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理情況，對(duì)比分析了歷年的科研項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)某些科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)存在超墊支的情況，就目前超墊支情況進(jìn)行了分析。

為了解決科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理問(wèn)題，某單位以 COSO的ERM框架為理論依據(jù)，通過(guò)實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理，初步構(gòu)建科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理模式，堅(jiān)持重點(diǎn)性的原則，進(jìn)而將理論與實(shí)踐相結(jié)合，加大財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)價(jià)值挖掘，為超墊支項(xiàng)目預(yù)警和解決提供支撐，為經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行和發(fā)展提供更好的服務(wù)。

但是，由于某單位全面風(fēng)險(xiǎn)管理的局限性，在超墊支項(xiàng)目科研經(jīng)費(fèi)管理過(guò)程中，還存在一定的問(wèn)題。后續(xù)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行過(guò)程中，針對(duì)存在的問(wèn)題，將進(jìn)一步梳理管理流程體系，形成對(duì)應(yīng)的制度辦法，進(jìn)一步完善科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)，提升科研經(jīng)費(fèi)管理信息化程度，同時(shí)完善任務(wù)與經(jīng)費(fèi)的匹配監(jiān)控指標(biāo)與方法，提高科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)與科研工作及時(shí)間節(jié)點(diǎn)的對(duì)應(yīng)性，提高科研經(jīng)費(fèi)使用情況的預(yù)測(cè)精度，為科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管控提供更有力的支撐。

AFA

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（審稿：游宇編輯：馮金玉）