減稅理論視域下我國企業稅費負擔研究

摘 要：企業是我國經濟發展的活力源泉，承擔著較多的社會公共功能，對國民經濟的發展至關重要。企業稅費負擔的減輕將助力于企業持續健康的發展和我國經濟的轉型升級。為此政府出臺了一系列減稅降費的政策和措施，但受政策制定和執行機制的影響，我國間接稅抵扣環節銜接不暢、所得稅稅率偏高、稅基范圍不合理、非稅收入繁雜等客觀因素的存在也無形中加重了企業的稅費負擔。鑒于此，本文就當前減輕企業稅費負擔的理論邏輯進行剖析，并在此基礎上構建降低企業稅費負擔的路徑，以期為提升企業的生存與發展的空間提供助力。

關鍵詞：企業稅負;非稅收入;結構性減稅

縱觀中國歷史，凡盛世往往都居敬行簡、輕徭薄賦。政府施政要義，在于以敬民之心，行簡政之道。近期國務院再次部署的減稅降費工作會議中提出要有序合理壓減非稅收入，預計全年新增減稅超過5500億元。早在兩年前的兩會匯總，李克強總理就提出2萬億元的減稅降費規模，與2018年減稅1.3萬億元相比其規模進一步擴大，其目的是要最終形成一場普惠性減稅和結構性減稅并舉的行動，將切切實實“真金白銀”地為企業減稅降費，讓企業獲得紅利，著實減輕企業的稅負。蓄水養魚，欲取先予。國家稅收收入暫時性的減少換來的卻是稅收征管的深化改革、較低的企業經濟成本，不僅能體現國家治理能力和治理體系的現代化更能夠提升實體經濟的競爭力，增進企業的發展后勁，有助于經濟的平穩增長。如何有效地降低企業的不合理的稅費負擔，引領我國經濟向高質量、高效率、公平、可持續的方向發展，就成為當今社會關注的焦點。

一、企業減負的稅收理論基礎

稅負歷來都是稅收制度的核心問題，它不僅反映了政府對社會財力的集中程度，還影響著微觀經濟主體的實際收入水平。稅制結構的優化和稅負的調整是一個長期的、系統的工程。在世界性減稅浪潮和我國減稅降費的背景下，為進一步降低企業稅費負擔，拓展減負空間，有必要研究一下企業減負的相關稅收理論。

1.凱恩斯學派的減稅理論對企業減輕稅負的意義

20世紀30年代，凱恩斯減稅理論在西方資本主義國家爆發的經濟危機中應運而生。該學派的稅負理論特別注重稅收調節經濟的宏觀功能。凱恩斯主張“國家適度干預”的思想，“有效需求”不足，國家應通過調控率等方式施以宏觀經濟政策，選擇性地做好在貨幣和財政政策之間的權衡，而不能僅依靠“看不見的手”。稅收是調節經濟運行的重要杠桿，政府應以保持宏觀經濟穩定增長作為確定稅負水平的政策目標。通過降低稅負來增加投資需求，改變稅收結構以及推行累進稅率來提高消費需求。稅負具有“自動穩定器”的功能，稅收和政府支出水平會隨經濟周期波動自行增減，這種財稅制度本身所具有的內在機制能穩定經濟的運行，政府可通過社會福利支出和累進稅率針對性地采用“相機抉擇”的方法“熨平”高峰和低谷。鑒于此，政府要盡可能地降低企業的適用稅率，通過減輕企業稅負以刺激投資，消減不穩定因素，以保持經濟的穩定增長。

2.供給學派的減稅理論對企業減輕稅負的意義

20世紀70年代，在美國出現了供給學派，提出了減稅、削減政府開支、平衡預算等政策主張，且更注重效率，減稅仍然是其主張的核心政策。該學派認為采取低稅率方式降低企業稅負，能夠刺激儲蓄和生產，制定寬厚的稅基能夠提高經濟效率和分配的公平性，良性稅制可以均衡稅負，減少市場扭曲，促進經濟增長。為更好地分析闡明稅收收入與稅基和稅率之間的關系，該學派創立了拉弗曲線分析方法，認為稅收收入雖不是越低越好但也并非越高越好，從圖形分析上看存在一個最佳稅率點，對應的稅收負擔在納稅人的承受范圍之內，既能最大限度地促進經濟增長，又能獲得最佳的稅收所得;超過這一界點，再提高稅率反而會使稅基減少，導致稅收收入減少。

綜上所述，國家對企業或個人進行征稅應該平衡效率與公平之間的關系，在保障財政功能的基礎上，為了提升納稅人組織生產的張力，確定的稅負應該是合理的、正當的。稅法的制定與實施都應當便于納稅人履行納稅義務，使征納雙方的征納成本降至最低。

二、企業減負的現實化障礙

1.社保負擔加重企業經濟壓力

“每種賦稅，歸根結底，必定是由這三種收入源泉（地租、利潤和工資）的這一種或那一種或無區別地由這三種收入源泉共同支出的”。著名經濟學家亞當·斯密在《國富論》中提到的并將以工資作為征收對象的社會保險看做是“打算加于工資的稅”。在國家出臺的降低社會保險費方案的通知中明確指出降低社會保險費率能夠優化營商環境，減少企業負擔，這種作用在小微企業中更為明顯。城鎮職工基本養老保險單位繳費比例基本上是維持在16%，目前低于16%的要研究提出過渡辦法;工傷保險累計結余可支付月數在24個月以上的可以下調50%;提高養老保險基金中央調劑比例至3.5%。與此同時，加快推進養老保險省級統籌;調整社保繳費基數政策。雖然我國企業綜合繳費比例有所下降，但降幅小。在核定繳費基數方面使用本省民營企業和城鎮非私營單位從業人員加權平均工資計算，這種加權計算方法能使得地區內部各企業間的繳費成本趨于均衡，但地區間經濟基礎的級差導致的費基上下限的差異依舊較大。據2018年數據統計，就費基上限而言北京地區的上限幾乎是貴陽、南寧等城市的1.5倍左右。企業的經營狀況和盈利狀況不同，即使使用同一費率各企業之間的稅費負擔也截然不同。同時，由于征管力度在客觀上存在的各地差異性問題，將直接導致企業間用工成本因自身承擔的社會保險費負擔均衡度較低而有著顯著差異。在費率方面，各地費率與部分發達國家相比仍然過高。（詳見表1）

正是社會保險的“楔入”，一方面，提高了作為勞動力需求方——企業的用工成本;另一方面，減少了就業量，降低了勞動者工資的可支配收入。由此可知，社會保險的實施，扭曲了勞動力市場，發生了經濟學在分析稅收時的類似影響——“無謂損失”。即政府的社會保險收入遠低于勞動者與企業的福利損失之和。

2.非稅費用擠壓企業利潤

財政部為了規范政府非稅收入的管理，制定了相應的非稅收入管理辦法， 政府的非稅收入做了劃分。按照資金管理方式不同分別繳入中央和地方國庫。其中繳入中央國庫部分的有101項（詳見表2）

近年來，財政部對費用和基金項目進行清理，取消了部分不合法、不合理的項目，但該部分費用負擔對于企業而言依然相對較重，除了中央設立的政府性基金和行政事業性收費外，省（區、市）也因地方不同而設立數量和名稱不一的如貴州省的公路路政賠（補）償費等涉企行政事業性收費項目，而行政事業性收費有專業技術人員繼續教育費、勞動能力鑒定費等6項。政府收取這些費用無疑是加重了企業的負擔，以某市政府性基金收費為例。（詳見表3）

規范政府性基金管理同時，為進一步降低企業非稅負擔，該市于2016年和2017年分別取消了散裝水泥專項資金收入和城市公用事業附加收入以及新菜地開發建設基金收入，但從該表格中可以看出，自2015年至2019年該市政府性基金收入卻是一直攀升，部分基金存在的合理性和科學性有待考量。

“賦稅雖再不平等，其害民尚小，賦稅稍不確定，其害民實大”。包含納稅期限、數額以及繳納方式在內的一切可能成為納稅人負擔的納稅成本都應該是確定的并為納稅人所熟知。但遺憾的是非稅收入缺乏足夠的法律約束力，違規收費和設立基金現象凸顯，收費的規范性和合法性仍有待提高。經濟發展中政府收支擴大的趨勢非常明顯，在預算滿支不滿收的情況下，政府傾向于以非稅收入的增長來彌補公共開支的增長，尤其是財政體制調整過程中，各級政府的稅權、事權與支出責任不相適應，使得政府不得不更加依賴非稅收入，此舉無形中也加大了企業的負擔。

三、實現企業減稅降費的路徑

1.實施階梯型社保政策

以工資總額作為費基加之一定比例費率征收社保方法的合理性值得商榷。民營企業常使用低社保高工資的方式以吸引優秀的勞動力，但高收入的背后必然引起高額社保，這種工資總額作為費基的方式變相地使納稅人承擔稅收負擔。在征收對象上，企業繳費不足并非只是企業單方面的原因，其雇用人員也確有部分不愿意參加當前社保體系。該項費用的征收依據、范圍能否實行差異化政策是解決此問題的關鍵，如原則上采用與工資總額掛鉤的做法，同時考慮員工的職稱、聘用制度、梯度性年齡等作為繳費基數的影響因素。具體而言可以將工傷保險費用率實行階段性的降低，如工傷保險基金累計結余可支付月數在24個月以上的統籌地區繼續執行費率下調50%，累計結余可支付月數在18至23個月的統籌地區繼續執行費率下調20%，累計結余可支付月數低于18個月后，停止下調。亦可借鑒日本、韓國等國家經驗，降低社會保險費的主體險種——養老保險和醫療保險的繳費率，盡快將企業負擔的總體社會保險費費率降到20%以下，其中養老保險和醫療保險的費率爭取盡快分別降到10%和5%以內，并廢除按照上年度在崗職工平均月工資的不同比例或倍數確定費基的辦法，改為按當月的實際工資收入計費。實行統一的費率和費基，調整就業人員平均工資計算口徑，核定社保個人繳費基數上下限，合理降低部分參保人員和企業的社保繳費基數。穩定現有的社保部門核定、稅務部門征收的征繳方式，確保工作不斷，秩序不亂。妥善處理好企業歷史欠費問題，不得自行對歷史欠費進行集中清繳。同時，加大一般公共預算中社會保險補貼的比重，提高管理效率。

2.規范政府收費的權力基礎

各種類型非稅收入的性質、征收條件并不一定都適宜按照非稅收入管理。“清費立稅”的整合方案的實現受我國非稅收入本身的復雜性與其內在的結構特征的影響。首先，對于一些具備轉變為稅收征收方式的收費項目，適宜考慮采用“費改稅”的方式從現行非稅收入中剝離出來，接受稅收法定要求的規制。如2018年開始計征的環境保護稅，其前身是環保費（排污費）。其次，從國家財權統一的角度考慮頂層制度的設計，協調地方政府的財權和事權。進一步擴大行政事業性收費免征范圍，繼續推動減免部分政府性基金，并落實好已明確的免征行政費用項目和政府性減免基金項目。最后，出臺涉企收費“正面清單”的規范性文件，對企業應該繳納的收費項目、費用繳納原則及方式、繳納額度等進行詳細規定，并定期在政府各部門網站上公示，凡不屬于涉企收費“正面清單”的收費項目，政府均不得擅立名目征收。非稅收入的征繳以社會經濟主體的財產權為前提，如果非稅收入征收權設定不當或征收過度勢必將損害經濟主體的財產權利。因而，無論是著眼于提升企業經營活力與盈利能力還是為平衡國家公共收入的稅源，都有必要對非稅收入征收等相關權力加以規范。

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作者簡介：崔山美（1988.07- ），男，漢族，河南鶴壁人，碩士研究生，研究方向：財稅法