塞舌爾國稅制概述

謝祿銀

摘要：塞舌爾共和國位于印度洋中西部，非洲大陸東南方，與馬爾代夫、毛里求斯合稱印度洋的三顆明珠。隨著中非經濟的融合及“一帶一路”的開展，越來越多的中資公司及個人進入塞舌爾，且主要從事建筑、零售、餐飲行業。而截止目前，針對塞舌爾的稅務法規政策尚未有全面的介紹，致使廣大中資公司及個人在經濟活動中受到稅務問題的困擾。文章根據筆者在塞的工作、學習經歷，希望憑借自己的一己之力盡可能全面簡要的對塞舌爾稅制進行介紹，希望對即將進入或者已經進入塞舌爾的公司及個人提供一般性指導意見。同時也期冀此文能夠給后期工作帶來實際的指導。另外，法律的變化及個人理解的差異將會導致一些政策的不適用，希望讀者在使用前進行仔細的甄別。

關鍵詞：塞舌爾;稅制介紹

一、基本情況

塞舌爾共和國為印度洋島國，距非洲大陸約1700公里，人口9萬左右，人口主要聚集在馬埃島、拉迪格島、普拉蘭島，鮮有人居的小島近百個。在經濟上塞舌爾屬于非洲發展水平較高的國家，稅制較為健全，稅種相對固定。主要稅種為增值稅、營業稅（企業所得稅）、消費稅、個人所得稅以及非貨幣性福利稅、貿易稅、企業社會責任稅、旅游營銷稅。本文根據稅種對塞舌爾稅法進行逐個介紹，并對每個稅種給出個人評述。

二、稅種介紹

（一）增值稅

1. 登記

塞舌爾《增值稅法案2010》規定：增值稅是對在塞舌爾生產以及進口的產品、提供服務征收的稅種，增值稅在對入境點以及銷售點進行征收。增值稅從2013年1月1日開始征收，并取代之前的商品以及服務稅（GST）。

塞舌爾將增值稅納稅人區分為實行增值稅簡易征稅納稅人以及增值稅納稅登記人。《增值稅法案2010》規定，在塞舌爾年銷售收入大于或者等于500萬盧比的納稅人必須強制進行增值稅注冊登記，年銷售收入小于500萬盧比的納稅人可以根據自身經營情況自行決定是否進行納稅登記。對登記的增值稅納稅人頒發增值稅登記證書，只有進行增值稅登記的納稅人才能對進項增值稅進行抵扣。

2. 稅率

塞舌爾增值稅稅率主要為兩種;標準稅率15%，適用于絕大多數商品;0稅率，主要適用于特殊清單上的商品，其構成為大部分出口商品、公共事業公司（水、電等）、個體農戶以及漁民提供的產品或服務。

3. 繳納期限

塞舌爾稅務法規定，納稅人增值稅按月申報，申報時間為下一月21日之前。

4. 銷項稅

納稅人銷項稅是基于納稅人從購貨方、客戶或者第三方獲得的所有代價，包括相關補貼。銷項稅金額根據銷售發票進行確定。

同時針對建筑行業，塞舌爾稅務局同意納稅人可以選擇根據建造合同確認的收入計算銷項增值稅或根據各期對上結算的實際結算金額計算銷項增值稅。

5. 進項稅

增值稅納稅人進口及當地采購的材料及服務可以抵扣其銷項增值稅，但并非所有的進項增值稅都能抵扣。一般而言，企業日常經濟活動中乘用車輛的購置、維修相關及配件等增值稅都不能進行抵扣（車輛銷售及車輛租賃行業除外），工程車輛的購置、維修相關及配件費用增值稅可以抵扣，石油產品、住宿、娛樂、會所、社團、協會等相關業務的進項增值稅不能進行抵扣。

關于發票的規定，塞舌爾沒有統一的增值稅發票格式，也沒用對增值稅發票進行統一印制，各納稅人銷售發票由納稅人自己設計、打印，有納稅人簽字蓋章即可。根據《增值稅法案2010》規定，增值稅發票應包含以下信息：顯著的增值稅發票字樣的標志，銷售方的名稱、納稅識別號、地址、產品銷售日期、類別、性質、數量及體積的描述、購貨方名稱、稅號、地址、不含稅金額、增值稅金額及合計金額。

6. 繳納

增值稅納稅人按月向塞舌爾稅務局進行納稅申報，在申報表上申報進項增值稅及銷項增值稅，對應繳增值稅進行繳納，如果是可抵扣金額，則放入可抵扣進項，放在下一期進行抵扣，同時《增值稅法案2010》還規定了增值稅退稅政策，固定連續三月都為可抵扣的公司可以申請增值稅退稅，但面臨稅務局可根據情況決定是否對納稅人進行全面核查增值稅納稅資料，因此實際操作中很少有企業能夠操作成功。

同時，針對金額較大的資產類進口商品，塞舌爾《增值稅操作手冊2014》提供了“增值稅延遲繳納制度”（deferred payment sysetm），規定如果納稅人進口大金額資產性產品，增值稅納稅人可以在貨物進入塞舌爾境內兩周前塞舌爾稅務局提出申請。塞舌爾稅務局批準后進口資本性產品可以臨時免于繳納增值稅，并在下一增值稅納稅期間內進行繳納。

同時，應注意承包商承建私人住宅沒有銷項稅，也不能抵扣為承建該項目購買材料發生的進項增值稅，該部分增值稅只能計入承包商成本中。

增值稅是與企業日常經營活動聯系較為密切的稅種，特別是工程行業最為普遍。對在塞舌爾經營的企業來說，只要能建立自身增值稅銷項臺賬及進項增值稅臺賬，注意日常經營活動中索取符合規范的增值稅發票并存檔，最好可以建立內外帳索引，以便后期進行增值稅的復核，按時申報及繳納增值稅。那么對一個企業來說增值稅不會成為較大的問題。

但是對政府項目，鑒于國家較小，人治成分較大，使得某些項目具有較大的隨意性，存在有些合同在簽訂合同時候含增值稅，但是在實際操作中卻扣掉增值稅進行支付;有些合同中明確是免稅項目，但實際上只是業主的單方面許諾，政府財政部門及稅務部門并未同意。易變的情況就要求財務人員根據實際情況的變化及時與業主、塞舌爾稅務局進行積極溝通，依據合同積極爭取屬于自己的利益，同時在遇到較為棘手的問題是可以咨詢當地會計師事務所，綜合考慮，爭取較為穩妥的解決實際工作中的稅務問題。

（二）消費稅

塞舌爾對在塞舌爾制造及進口的商品征收消費稅。塞舌爾的消費稅主要對雪茄、香煙、酒類、車輛、石油制品征收。征稅基礎為商品的價值、質量以及體積等。稅率差異較大，從0%～175%不等，主要為特定商品征收的稅費，具體信息可在塞舌爾稅務局官網公布的消費稅征稅明細表中查詢。

（三）公司所得稅

1. 定義

塞舌爾稅務法規中公司所得稅英文名為《Business Tax》直譯為營業稅，但實際為公司所得稅，塞舌爾《營業稅法案》對營業稅定義為：Business tax is generally a tax levied on the taxable income of a business; i.e.， its assessable income less any allowable deductions，即是對納稅人收入扣減成本之后的凈額進行征稅。

2. 稅率

塞舌爾《營業稅法案2009》規定，對企業、政府機構及信托所得0～100萬盧比企業所得稅稅率為25%，超過100萬盧比部分稅率為所得稅稅率為33%;對政府、企業及信托以外的納稅人0～10萬盧比免稅，對10萬盧比～100萬盧稅率為18.75%，對100萬盧比以上的所得額征收稅率為33%。

3. 納稅期間及申報期限

納稅期間：《營業稅法案2009》規定納稅人納稅期間為1月1日至12月31日。納稅人可以根據自身情況向稅務局申請延長納稅期限。但是在實際操作中很少有企業愿意或能夠調整自身的納稅申報期間。

申報期限為下一年度5月最后一天之前。

4. 繳納方式

《營業稅法案2009》規定了分期繳納以及預扣繳納兩種方式。分期付款主要針對一般行業，其設計目的在于通過分期繳納減少納稅人資金壓力，便于征收，其繳納期限為第二個月21日之前。

預扣繳納方式，預扣繳納方式主要針對稅法規定的特殊行業，主要包括建筑承包行業、機電柜制造行業、木匠行業、維修行業、電工行業、清潔承包行業等。企業在每次收到結算時將由付款方扣繳不含稅的5%，并向塞舌爾稅務局繳納，計入企業賬戶，最后在年末清繳，多退少補。

在實務中，企業可以向塞舌爾稅務局申請免于扣減5%的預扣稅的函件，取得稅務局函件后向付款方出具信函免于扣減預扣稅。塞舌爾稅務局免于扣減預扣稅的信函有效期一般為一年，期滿之后需要重新申請。

針對在塞雇員在中國發生的各項社保、保險費用，在有合理依據的情況下塞舌爾稅務局予以認可，在國內采購的各項服務、材料在有相應發票及翻譯的情況下可以計入當地賬務成本，但稅務局可視情況要求納稅人提供公證及注冊會計師出具證明。

針對建筑行業的上級管理費，根據規定，分公司以上級管理費名義將資金回款回國并計入外帳成本的，需要扣繳15%的所得稅，并上交當地稅務局，稅賦較高，因此不建議以此作為稅務籌劃方向。

（四）個人所得稅以及非貨幣性福利稅

根據塞舌爾政府2017年12月28日所得稅修正法案，個人所得稅的征收對象分為塞舌爾當地居民和非塞舌爾當地居民，納稅人地位不同其稅率亦不相同，但基數都為納稅人全部工資、津貼、獎勵等貨幣收入及非貨幣性福利收入。

針對塞舌爾居民及非塞舌爾居民，其貨幣性收入個稅征收表如表1所示。

非貨幣性福利費稅賦由公司承擔，稅率為20%。納稅基數為公司為雇員提供的非貨幣福利，具體包含為職工提供的車輛、住宿、食宿、醫療保險等非貨幣性福利，但是建筑行業及旅游行業企業為雇員提供的食宿不納入非貨幣性福利稅征收范圍。

相對其他國別，塞舌爾個稅對非居民十分不友好，其較高的個稅增加了公司雇傭非塞舌爾居民的人工成本。同時塞舌爾國人口只有9萬左右，勞動力整體素質較低，當地雇員偷懶、遲到、早退甚至盜竊的現象較多，也是當地經濟較為落后的一個原因。

根據塞舌爾稅務局通告及《中塞避免雙重征稅和防止偷稅漏稅協議》，中國籍雇員在塞工資所得參照塞居民標準征收個稅，利用此項規定可極大降低人員個稅金額。

根據《累計工資表使用指南2018》，從2018年7月開始非塞舌爾居民工資中的加班工資、第13月工資、服務費等不需要繳納個稅，因此公司可以此作為稅收籌劃的選擇方向。

（五）企業社會責任稅

社會責任稅以行政規章性質存在，還未成為法案。根據規定，當企業年銷售額超過100萬盧比并屬于《營業稅法案2009》附表2中的行業，企業就有義務繳納社會責任稅。社會責任是根據企業不含稅收入進行征稅，計稅基礎與增值稅計稅基礎一致，稅率為0.5%，企業合規捐贈可以進行抵扣應繳納的企業社會責任稅。

從稅務局的了解，公司在確認收入的當月需要繳納社會責任稅，納稅計算為不含增值稅收入的0.5%，如果公司向有資質的慈善機構、團體進行捐贈，那么可以按0.25%征收。另外捐贈支出可以進入公司成本，在年終清繳所得稅時可以扣減，而公司繳納的社會責任稅則不能計入公司成本。

（六）旅游營銷稅

旅游營銷稅法案由《旅游營銷稅法案2013》及《旅游營銷稅法案（附表修改）2017》兩部法案組成。稅率為0.5%，計稅基礎與社會責任稅一致，但沒有捐贈抵扣的情形。

另外，塞舌爾也實行針對小微型企業的簡易征稅。納稅人為年收入小于100萬盧比的企業、個體經營者、合伙企業。其評估稅額由稅務局進行具體操作。

在報稅上，納稅人可以選擇自行申報或會計師事務所代理報稅。據了解，大部分在塞中資企業都由相應稅務所或者會計師代為報稅，并未直接報稅。

三、結語

整體來說，塞舌爾稅賦較重，同時國家較小，有一定規模的公司更少，較大的公司很容易成為稅務檢查的目標，同時由于人治的存在，稅務籌劃空間較大，因而財務人員對當地稅法的學習、理解及在日常工作中的運用顯得尤為重要。在熟悉當地稅法的基礎上，財務人員還可以通過研究本公司、本項目經營業務及合同的特殊情況，結合《中塞避免雙重征稅和防止偷稅漏稅協議》在人員成本、進口物資及材料、國內費用方面進行稅收籌劃，在遵守當地稅務法規的前提下合理降低公司在塞的整體稅賦。

（作者單位：中國水利水電第九工程局有限公司）