煤炭產品成本核算制度制定中會計實務研究

岳俊杰

摘要：煤炭企業成本核算對企業而言至關重要，是否足額提取成本對于企業的長遠發展有著一定影響，也決定企業管理水平的高低。目前我國煤炭企業的成本構成要素不健全，成本核算體系存在缺陷，內部成本外部化的現象較為明顯，企業的實際成本不能被如實反映，不能保障企業的可持續發展。文章分析了我國煤炭企業的成本要素，認為需要通過對成本有效的核算，才能體現出實際消耗，避免內部成本外部化的問題，才能有效提升企業會計核算水平。

關鍵詞：煤炭企業;產品成本;成本核算

煤炭是我國的重要資源，煤炭產業的發展對于社會經濟發展起著重要的作用，也影響著生態和經濟效益的和諧，因此煤炭企業的成本核算顯得尤為重要，只有健全成本核算體系，明確成本核算的范圍及方法，防止核算過程中存在的問題，才能平衡社會和生態問題。煤炭企業的成本核算體系構建工作是一項重要的工作，完善成本核算體系能夠有效解決價值補償不足的問題，實現對煤炭成本與利潤的正確反應，確保企業的可持續發展。

一、煤炭企業成本特點及影響因素

近年來一些大中型煤炭企業在發展過程中虧損嚴重，資產負債率較高，成本較高，企業經營存在著一系列困難。造成煤炭企業虧損的主要原因是企業從計劃經濟狀態到市場經濟狀態難以適應。市場經濟體制下企業沒有政府的干預，企業之間優勝劣汰。成本管理尤為重要，很多煤炭企業沒有對成本管理進行改革，沒有對成本核算制度予以完善，也沒有研究成本核算制度中的會計實務，嚴重影響了企業的發展與生存，導致企業履步維艱。

（一）煤炭企業成本核算構成

煤炭企業的成本主要由以下幾個方面構成。

第一，基本生產成本。指在煤炭采掘過程中所產生的各類費用，包括原材料、電力、人工薪酬、折舊。原材料是生產過程中消耗的各類材料;電力是在生產過程中所消耗的電力總和;人工薪酬是支付給人員用以生產的各類報酬;折舊是與生產有關的各類固定資產所計提的折舊費。

第二，安全成本。安全成本是因安全保障而支出的一切費用，以及因為安全問題所產生的一切損失。煤炭企業的安全成本費用占比較高，并且這一比例還有上升的趨勢，安全費用沒有得到單獨的核算與管理，導致安全工作的先進性和經濟性相脫節。

第三，環境成本。企業的各類生產活動對環境造成影響，需要采取措施，該類措施支出的成本為環境成本，還包括企業需要達到環境目標而支付的其他成本。

（二）煤炭企業成本特點

煤炭企業的成本構成要素較多，成本主要有以下特點。

第一，煤炭企業的原材料不構成產品實體，而是用于煤炭開采的各類輔助材料，例如專用工具、大型材料等都不構成產品實體，能夠進行多次的回收與利用。

第二，煤炭的生產受到地質構造、儲存條件等方面的限制，地質構造復雜也給煤炭的生產造成了較多的影響，導致輔助費用較高。同時為了避免發生事故，保證生產安全，還需要產生一系列的輔助生產和安全保護費用。

第三，需要進行地質勘測。在探明煤炭的儲量之后確定是否開采，部分煤層受制于地質構造的影響，開采難度和工藝困難，開采煤炭也會受到設備配置、生產機械化程度等方面的影響。

第四，勞動消耗較多，工資成本較大。煤炭開采是勞動密集型工作，員工工作環境惡劣，工人服務年限短，各種補貼較高。

二、煤炭企業成本核算的主要問題

煤炭企業在成本核算的過程中，由于成本核算要素的缺失，導致核算不準確，無法充分反映煤炭產品的成本，將內部成本外部化。煤炭企業的成本核算問題主要表現在以下幾個方面。

（一）資源成本核算不完整

隨著市場經濟的發展，煤炭企業可以通過出資獲得探礦權與采礦權，但是國家卻承擔著在煤炭資源勘查過程中的費用。國家在堪察的前期過程中并未將相關費用納入到成本體系中，再加上勘探過程無法有效確定煤炭的實際儲量，采礦權的價值無法有效確定，可能會存在采礦權價值偏離實際價值，從而使成本核算的準確性受到影響，不能如實反映企業本身的資源價值。

（二）人力資源成本偏低

煤炭企業和其他行業相比危險性較高且工作強度較大，但是煤炭企業生產成本中并沒有體現出人力資源成本的高度。煤炭企業的人均工資和其他行業相比不具備優勢，企業的人員結構較為特殊，負責開采的工人流動性較大，技術工存在離職率高的問題，不利于煤炭企業的正常發展。

（三）安全成本較低

國家針對煤炭企業高危的運作模式出臺了安全費用的提取標準，但是不同煤炭企業的安全費用投入也不同，安全費用的投入和地質條件息息相關，導致大部分煤炭企業按照國家的標準提取的安全費用無法滿足實際的開采需求。另一方面，企業生存的目的是為了實現股東利益最大化，這就使得很多企業在經營中重視短期效益，短視效應較為嚴重，甚至可能故意少投入安全費用，導致我國煤炭開采行業安全事故頻發，在發生安全事故后煤炭企業可能會破產或倒閉，嚴重影響了煤炭行業的正常發展。

（四）成本核算體系中環境成本不完善

煤炭企業在開采過程中，可能會對自然生態環境造成一定的破壞，但是現行的成本核算體系沒有考慮到煤炭開采過程中對自然生態環境的負面影響，沒有納入對環境破壞帶來的成本，國家有關部門也沒有對環境治理費用的標準進行明確規定。

（五）缺乏轉產接續成本

煤炭企業在開采的過程中，會持續消耗煤炭資源，企業在發展的過程中會涉及到資源消耗完畢后礦井的關閉，在關閉時需要投入大量的資金安置職工或用于資產轉產接續，但是目前大部分煤炭企業成本核算體系中并沒有考慮礦井關閉后所需要的資金，導致在關閉礦井時資金來源不足。

三、煤炭企業成本核算要素的優化

目前煤炭企業的成本核算體系并沒有真實反映企業的各項成本，內部成本外部化的問題較為常見，因此要對成本構成要素進行分析并加以優化，以全面地反映煤炭企業的實際成本，完善企業的成本核算的問題。

（一）全面反映煤炭資源價值

國家在煤炭資源勘察過程中要支出較多的費用，應該通過采礦權的轉讓使國家所支出的費用通過恰當的形式分攤給企業，煤炭企業也應該以合理方式將該部分費用納入到成本核算中，避免由于國家支出的相關費用不被企業承擔而導致外部不經濟的現象發生。另一方面，由于煤炭的探明儲量和實際儲量可能會存在一定的差距，導致采礦權價值偏離了實際價值，應該健全采礦權價款浮動機制，從而提高煤炭企業成本核算的科學性。

（二）提高人力資源成本與安全成本占比

煤炭企業采礦人員的工作風險相對于其他企業較高，因此煤炭企業應該提高工人的福利待遇，提高工資水平，將人力資源成本占總成本的比重提高，避免由于企業節約人力資源成本導致人員流失的問題。另一方面，在國家規定的安全費用提取標準之上，企業要結合實際的生產狀況進一步提取安全成本，確保能夠實現安全生產，避免生產事故的發生。同時，我國有關部門要加強對煤炭企業的監督，避免由于企業不注重安全管理導致安全事故頻發的現象，避免企業人為降低各項必要的成本支出，確保煤炭企業的健康發展。

（三）考慮環境成本與轉產接續成本

近年來我國對環境保護的力度不斷加大，煤炭企業需要按照我國的要求，在生產過程中按照采挖煤炭數量繳納環境治理保證金，并確保該筆款項受到專款專用，從而避免由于企業導致的污染而由國家治理的現象。另一方面，當煤炭資源開采完畢之后，企業關閉礦井時在轉場和安置職工過程中需要耗費大量的資金，企業在經營的過程中應該考慮到礦井關閉時所需的成本，并在生產過程中對該部分成本提取，該部分成本實行專款專用的原則，防止礦井關閉后沒有資金進行治理而導致的一系列問題。

四、煤炭企業成本核算方法

煤炭企業要對自身的成本核算問題進行深入分析，在深入了解企業自身的成本要素的基礎上，合理選擇恰當的核算方法，并組建專業的財務團隊負責核算工作，健全成本補償機制，確保企業成本核算的科學性。目前企業在開展成本核算過程中，主要的核算方式是以單個礦井為中心核算，為了改進成本核算體系，要從有利于企業可持續發展的角度考慮成本核算問題，以完全成本法對整個煤炭企業為成本核算中心進行核算，避免企業出現內部成本外部化的問題，避免外部不經濟的問題。通過完全成本核算體系的使用，要求按照成本要素來明確成本的核算方式。

（一）開發成本、資源成本使用資產法核算

煤炭企業若使用資產法核算，要充分考慮采礦權、開發成本等一系列成本，將其作為資產列入財務報表，并在表中設置“待耗資產”科目，在該科目下涉及細化的二級科目。同時企業需要設置“累計消耗”科目，作為“待耗資產”備抵賬戶。

（二）環境成本、安全成本等使用資本法核算

煤礦企業若采用資產法的核算方法進行成本核算，需要在專項資金計提中考慮安全費用、轉場接續費用等。專項資金適用于特定用途的資金，作為權益性投資，相應的企業應該在財務報表中設置“專項儲備”，并在該科目下設二級明細科目，以便更為全面地體現各項成本。

（三）基本生產成本使用收益法核算

煤礦企業在經營的過程中，基本生產成本是由于煤炭開采而發生的各項費用，例如電費、設備折舊費等支出，這些相應的費用直接通過利潤表反映，通過這一方法核算稱為收益法。基本成本中的電費等費用若屬于開采煤炭所產生的直接費用，計入生產成本。生產成本直接關系到企業的收入，根據收入費用配比原則生產成本作為抵減項在利潤表中確認，該方法是煤炭企業成本核算中運用最為成熟的方法。

五、結語

煤炭是我國的重要資源，煤炭企業的成本核算水平決定著企業管理質量的高低。本文通過研究煤炭企業成本要素的關系，認為煤炭企業的成本核算和其他行業成本核算存在較大的差異，有必要通過完善的完全成本核算法健全煤炭企業的成本核算體系，并根據煤炭企業的特點細分了成本核算的方法，為煤炭企業成本核算的科學性提出了建議，確保煤炭企業如實反映各項成本消耗，避免內部成本外部化的問題產生，促進煤炭行業的健康發展。

參考文獻：

[1]邵志敏，翟春寶，申建培.關于煤炭企業成本構成及其控制的探討[J].內蒙古煤炭經濟，2017（03）：65.

[2]王育貴.基于煤炭企業成本構成的控制制度完善研究[J].財經界（學術版），2018（09）：51.

（作者單位：平頂山天安煤業股份有限公司十三礦）