基層央行財務預算績效審計研究

陳翔

摘要：近年來，人民銀行高度重視財務預算績效管理工作，強調(diào)基層央行應構建符合人民銀行特點的全方位、全過程、全覆蓋的預算績效體系。人民銀行內(nèi)審部門深入開展基層央行財務預算績效審計，總結績效審計的實踐探索，梳理績效審計的內(nèi)容重點，并提出了對策建議。

關鍵詞：預算績效審計;績效目標;績效監(jiān)控;績效評價

一、基層央行財務預算績效審計的實踐探索

自2018年以來，人民銀行各分支機構便開始探索構建預算績效管理工作機制，強化績效目標管理，積極開展績效監(jiān)控和績效評價，創(chuàng)新評價方法，全面推進預算績效管理工作。

伴隨著基層央行財務預算績效管理的實踐探索，績效審計于2019年啟動，從審計情況來看，基層央行雖已具備預算績效的理念，但對于績效的認識和習慣還有待加強，績效管理各環(huán)節(jié)工作的開展相對粗糙。究其原因，主要是由于頂層設計的缺失，部分行雖起草了相關預算績效管理辦法，但無論從效力上還是從內(nèi)容上講，都存在指導性不足、約束力不夠、內(nèi)容不完整、操作性不強等問題，無法滿足基層行績效工作需要。

與此同時，在進行績效審計過程中，審計人員也一度陷入無據(jù)可依的尷尬。對此，審計人員在認真梳理財政部關于績效管理的一系列指導意見基礎上，結合上級行下發(fā)的相關工作通知，并通過與會計財務部門績效管理專員的座談交流，對基層央行績效管理實際開展情況進行畫像。

總體來看，在績效審計過程中，審計人員更多的是側(cè)重合規(guī)性評判，如：檢查是否按照規(guī)定程序開展了績效監(jiān)控、績效評價等工作;是否將績效評價結果進行了運用等。而對于績效目標的設定是否科學，績效監(jiān)控是否有效，績效評價結果能否產(chǎn)生約束、激勵等深層次績效審計工作開展的深度不夠。

二、基層央行財務預算績效審計的內(nèi)容重點

基層央行財務預算績效審計應突出3方面內(nèi)容，分別是：對績效管理機制的審計、對績效管理鏈條的審計、對績效管理效果的審計。

（一）突出對預算績效管理機制的審計

實施全方位、全過程、全覆蓋的預算績效管理，需要完善的績效管理機制做保障。對績效管理機制的審計需重點關注被審計單位績效管理制度情況，是否結合本單位實際制定完善相關實施細則，能否有效指導本單位預算績效管理工作;關注組織管理情況，是否構建了縱向一致和橫向協(xié)同的組織架構，是否明確相關單位（部門）之間的權責關系，相關職能部門能否履行既定職責;關注激勵、約束情況，是否夯實主體責任，相關激勵、約束措施能否有效推動被審計單位績效管理工作。

（二）突出對預算績效管理鏈條的審計

對預算績效管理鏈條的審計，是開展預算績效審計的重中之重，也最考驗審計人員業(yè)務能力及專業(yè)素養(yǎng)。審計人員除了要關注各環(huán)節(jié)工作是否按既定程序、流程開展之外，還應重點關注內(nèi)在的科學性和合理性。預算績效管理鏈條審計各環(huán)節(jié)關注重點、關注內(nèi)容如表1所示。

（三）突出對預算績效管理效果的審計

預算績效管理效果主要是指預算資金的配置效率和使用效益，其中，評判配置效率，審計人員除了可以通過對事前績效評估環(huán)節(jié)及績效評價環(huán)節(jié)的審計，實現(xiàn)對單個項目、政策支出的微觀績效進行關注之外，也應注重從宏觀視角分析，對被審計單位整體層面的資金資源配置效率進行關注。

在評判使用效益過程中，一方面，遵守國家預算管理、財務管理等法律法規(guī)的資金列支是評判資金使用效益的重要性基礎，即審計人員仍需對被審計單位預算執(zhí)行真實性、合規(guī)性進行重點關注。另一方面，在調(diào)查“職工滿意不滿意，認可不認可”的基礎之上，需關注被審計單位效益發(fā)揮與行業(yè)標準、業(yè)內(nèi)標桿及自身以往年度數(shù)據(jù)對比情況。

三、基層央行財務預算績效審計的對策建議

深入基層央行預算績效管理審計，有效推動人民銀行預算績效管理，審計人員可從以下幾方面著手。

（一）適時轉(zhuǎn)變績效管理審計思路

傳統(tǒng)的審計思路主要是指“事中、事后審計”，但預算績效管理是一個涉及事前評估、事中監(jiān)控、事后評價的閉環(huán)系統(tǒng)。因此，審計人員需適時將審計思路調(diào)整為“事前、事中、跟蹤審計”，在開展基層央行預算績效管理審計時，可將審計端口前延，在事前績效評估環(huán)節(jié)，把關項目立項可行性;在事中績效監(jiān)控環(huán)節(jié)，把關預算執(zhí)行進度及績效目標完成情況;在事后評價環(huán)節(jié)，向后延伸，跟蹤項目效果、效益的發(fā)揮，把關績效評價結果的客觀性。

（二）及時調(diào)整績效管理審計方法

傳統(tǒng)的審計方法主要包括復核法、核對法、審閱法、盤點法等，而在績效管理審計過程中，除了運用常規(guī)的審計方法之外，需對審計方法及時調(diào)整。如：調(diào)查法，即借助座談、問卷等方式，對觀察到的現(xiàn)象或事實進行考察，通過對搜集到的各種資料進行分析處理，得出相應結論的方法;目標成果法，即根據(jù)實際產(chǎn)出成果，評價被審計單位績效目標是否實現(xiàn)，將產(chǎn)出成果與事先確定的目標和需求進行對比，確定目標實現(xiàn)程度的方法等等。

（三）有效拓展績效管理審計成果運用

開展預算績效管理審計，既要關注“表”，即績效管理程序性、流程性的工作，更要關注“里”，即各環(huán)節(jié)工作的科學性及合理性。因此，審計條線需有效拓展績效審計成果的運用，一方面，可將績效審計報告在適當范圍內(nèi)公開，提醒相關審計人員學習，鼓勵審計人員實行“項目+調(diào)研”，提升績效管理審計專業(yè)化水平。另一方面，可總結、提煉績效審計方式、方法，梳理、歸納相關預算績效管理各環(huán)節(jié)操作規(guī)范、標準及依據(jù)，形成《預算績效管理審計小冊子》，指導審計人員績效管理審計工作的開展。

（四）積極開展績效管理審計培訓

開展人民銀行預算績效管理審計，對審計人員提出了新的挑戰(zhàn)。一方面，人民銀行的預算績效管理實踐僅2年有余，不少審計人員對其接觸有限。另一方面，開展績效管理審計，除了關注各環(huán)節(jié)工作的程序合規(guī)性之外，更重要的是關注其科學性、合理性，能夠在審計過程中，檢查發(fā)現(xiàn)一些缺陷，提出一些建設性、可操作性的改進意見。

因此，需針對事前預算績效的評估方法、績效目標的設定、績效評價體系等方面，通過邀請業(yè)內(nèi)專家開展講座、與績效管理相關部門座談交流、解讀績效考評報告等方式，積極開展審計培訓，促進審計人員了解熟悉一系列前沿、通用、可行的績效審計操作規(guī)范，提升實務技能和綜合素養(yǎng)。

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（作者單位：中國人民銀行襄陽市中心支行）