國家治理視角下經濟責任審計的創新發展探討

孫亞娟

[摘 要]隨著我國經濟社會發展進入新時期，我國在國家治理方面也面臨著新的發展局面，其中一個顯著特點就在于公眾參與社會治理的需求日益高漲。經濟責任審計作為我國獨具特色的一種審計方式，其主要作用在于對領導干部的經濟行為進行審計調查，從而確保各種業績信息的真實有效性。現代公眾社會治理參與需求的提升，在一定程度上賦予了經濟責任審計更多的使命，其審計的范圍與內容也相應發生了改變，對審計質量標準和審計人員的專業水平都提出了更高要求。在此情況下，經濟責任審計理論需要更多的從傳統法規與準則框架下的研究轉換到國家治理視角下，以此為新時期經濟責任審計的創新發展提供新的思路。

[關鍵詞]經濟責任審計;國家治理;審計工作;職能轉變

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.08.179

1 國家治理視角下的經濟責任審計

一直以來，我國經濟責任審計都是在法律法規和準則框架下進行審計活動的研究。而這一層面的研究由于角度相對單一，所以其對經濟責任審計的創新性推動作用十分有限。由于經濟責任審計是我國針對財政收支審計而創造出的一種審計方式，其實施部門為國家審計機關，所以經濟責任審計本身也是為國家治理服務的。對此，從國家治理視角去對其創新進行研究無疑是可行的。

從國家治理視角看，經濟責任審計是人事組織部門委托國家審計機關對領導干部在執行各種政策、法律法規、制度與從事管理過程中的行為的履責進行評價，并對其應承擔的經濟責任進行評判，以此作為領導干部獎懲、選拔與任用的依據。這一審計工作思路實際上就是經典審計理論體系下對審計形式進行的界定，即經濟責任審計發端于公共受托責任關系，其本質是對審計對象的一種人性化約束與控制。然而這種基于受托責任觀的經濟責任審計在實際發展中會隨著公共受托責任制內涵與外延的變化而產生變化。反映到國家治理領域，其就帶上了一定的政治屬性。

而隨著我國的不斷發展，國家一直在對審計體制進行改革，并組建了中央審計委員會，這就不得不從國家治理角度重新對經濟責任審計進行研究和探索。我國傳統的經濟責任審計都是以問題為導向的，其審計目標在于對領導干部履職行為進行評價并發現其中存在的問題。但這種審計在實踐中則存在與財務收支審計界限上的模糊，其更傾向于對各種資金使用的合法性、真實性進行監督。但正如上文所說，新時期公眾對經濟責任審計提出更高要求，且在市場經濟、社會治理不斷發展下，其審計的內涵與外延已經發生了較大變化，審計范圍與內容日漸拓展，這就使得審計工作不能僅局限于各種職能的鑒證上，而需要從更高的國家治理體系完善與規范層面來對經濟責任審計進行重新定位，以更高的準則去把握審計的本質。這就是國家治理視角下經濟責任審計需要研究和關注的方向。

2 國家治理視角下經濟責任審計的調整目標

隨著我國經濟社會發展進入新常態，經濟責任審計從國家治理視角進行研究和改革已經成為必然趨勢。因此在探索其創新發展的過程中就需要明確其調整目標。

具體而言，在重新審視經濟責任審計的過程中，經濟責任審計必須將傳統關注職能鑒證的工作側重點轉變為以鑒證、評價、監督三大職能的共同實現為目標。一方面，新時期經濟責任審計應該將審核監督人力資源作為施政的一個載體，以此進行干部評價與綜合考核;另一方面，要以此推動審計整改、重大隱患消除、重大風險防范，并不斷完善相關體制機制。而隨著國家經濟責任審計內涵與外延的持續拓展，在對其進行調整時就需要不斷強化其政治功能，以更好地發揮出經濟責任審計在新時期的更大作用。

3 國家治理視角下經濟責任審計的內涵與外延

傳統經濟責任審計與財政收支審計存在較大程度上的重合，都是以財政收支行為與相關標準的符合程度作為評價標準，并進行導致行為發生的權利運行的監督。其審計工作最終會將行為歸咎于具體的責任人，并進行責任類型的劃分，同時還會因各種因素對行為的影響程度進行分析。但在新時期，傳統的經濟責任審計范圍與內容已經不再局限于經濟活動領域，反而更多呈現出一種權力行政監察和監督制約特點。而這正是新時期我國治理上的顯著需求。其內涵與外延恰恰是新時期我國政府治理改革的相關要求和內容的體現，如職能轉變過程中如何服務市場經濟、治理主體多元化過程中如何實施各種主體的監督、治理手段創新中如何確保權力運行的有效監督等。這些新的經濟責任審計內涵與外延都需要加快探索國家治理視角下經濟責任審計的創新發展。

4 國家治理視角下經濟責任審計的發展要求

在國家治理視角下，經濟責任審計需要結合國家治理要求充分把握好自身發展的戰略框架，以此作為創新發展的推動力和方向。

一方面，國家治理視角下經濟責任審計必須充分把握時代特征，與國家共同面對治理挑戰。我國社會經歷了改革開放之后的高速發展時期，到今天又步入了中速的穩步發展時期。在此過程中，國家與國際間的聯系不斷緊密，因此國際格局的變化與國內社會矛盾的轉變都對國家治理帶來巨大挑戰。對此，經濟責任審計作為政治功能的一項審計方式，其在新時期就必須與國家一起共同面對這些挑戰。首先，經濟責任審計的工作人員需要立足國家長遠發展繼續加強學習，不斷提升預見性與洞察力，如審計工作的戰略思維、整合思維等都是新形勢下經濟責任審計工作必須具備的能力。其次，國家在面對新的治理挑戰時一直在進行決策制度、行政制度、司法制度、預算制度、監督制度等的設計與變革。在此情況下，經濟責任審計也必須迎合國家治理體系現代化建設的相關內容，在審計戰略、體制、方式、重點等方面進行變革，從而保持與國家治理的相互適應。

另一方面，國家治理視角下經濟責任審計必須積極保持與時俱進。國家治理的發展是持續性的，所以國家治理視角下的審計工作也需要能夠保持持續性，而這也是經濟責任審計發展創新的意義所在。在這方面，經濟責任審計需要依據治理結構發展變化以及治理主體的需求變化來調整自身審計范圍與重點。首先，經濟責任審計需要面向社會治理進行范圍拓展，將國有產權轉換作為監督檢查重點，規范市場擴張，從而確保市場長期良性發展。其次，經濟責任審計應進一步向民生領域進行拓展，關注政府各項民生政策的落實，從而對公眾利益均等化提供更有力的保障。最后，要繼續抓好“關鍵少數”的監督，幫助政府規避深化改革過程中各種危害社會治理秩序的行為，減少機會主義與交易成本，從而為政府職能轉變與治理體系現代化建設保駕護航。此外，經濟責任審計還需要結合國家發展，針對不同治理主體與治理秩序探索不同審計策略的運用，以更好地為國家治理服務。

5 國家治理視角下經濟責任審計創新發展的建議

從國家治理角度分析經濟責任審計工作，其創新發展實質上就是以國家治理需求進行相關工作的改革。在這一方面，筆者認為基于“供給側改革”思路進行創新發展是較為有效的。這種改革思路將經濟責任審計視為一種重要供給，有助于國家發展過程中給予經濟責任審計創新發展以更多重視。此處筆者提出以下四方面創新發展建議，希望能夠對經濟責任審計工作提供借鑒。

5.1 進一步加強頂層設計

針對國家審計工作，我國已經成立了專門的審計委員會，并對其職責權力范圍予以了界定。這無疑對經濟責任審計的發展起到一定促進作用。然而，短期內審計機關的相關體制機制仍無法完全理順，這就要求在未來工作中需進一步強化頂層設計，加快相關法律建設，以將黨政同審、黨政一體的經濟責任審計制度通過法律形式進行固定，并進一步完善相關制度規定，從而使經濟責任審計的監督廣度與深度都能夠得到最大化利用，保證監督的全面性。

5.2 加強創新驅動

經濟責任審計作為國家治理的一項重要供給，其創新并非單純的停留在口號上，而需要真正將創新驅動深入審計工作的“骨髓”里。

一方面，各地區、各部門的經驗做法都需要在創新過程中加以總結利用，吸取其中的教訓、汲取其中的營養，總結提煉出精華并為創新所利用;另一方面，各地區要因地制宜進行審計創新，不斷將經濟責任審計做優、做強、做精。此外，還需要加強現代先進科學技術的運用，通過信息化審計工作平臺的建設來不斷提高審計工作的效率，確保審計的準確性和質量，并實現與國家信息化治理技術的相互融合。

5.3 加強資源整合

經濟責任審計是一項全國范圍內的工作，其自上而下擁有一個龐大的體系。在創新發展過程中，單打獨斗的力量必然無法支持創新。因此，加強資源整合就成為經濟責任審計創新的重要路徑之一。

具體而言，審計系統內部必須要結合國家治理需求構建起一套上下聯動、多方聯合的運作機制，將全國范圍內的審計人力資源調動起來，集合優勢力量進行審計制度、機制的創新，并整合資源集中攻克審計上的難題，從而推動經濟責任審計水平的全面提升。

5.4 強化制度創新

經濟責任審計的創新發展必須有制度的支撐，因此在國家治理視角下，審計工作領域必須著手針對當前審計制度上存在的不足，如評價體系不健全、結果運用不合理等進行完善，先補足短板，再謀求創新性突破，如此方能推動經濟責任審計工作的穩健發展。

6 結論

綜上所述，從國家治理角度探索經濟責任審計的創新已經成為國家新時期治理發展的必然要求，對此，審計工作領域需要明確自身的調整目標以及內涵和外延，結合國家治理視角下的發展要求從“供給側改革”思路出發進行創新發展，著力解決好頂層設計、創新驅動、資源整合以及制度創新問題，如此方能切實發揮出經濟責任審計在新時期國家治理中的更大作用。

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