關(guān)于國(guó)有企業(yè)集團(tuán)外派財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的探討

王玲丹

[摘 要]外派財(cái)務(wù)總監(jiān)制度作為國(guó)有企業(yè)集團(tuán)總部管控下屬公司的主要手段，已得到廣泛的推廣和應(yīng)用。文章闡述了國(guó)有企業(yè)集團(tuán)外派財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的內(nèi)涵與必要性，總結(jié)了國(guó)有企業(yè)集團(tuán)外派財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的意義，并探討了國(guó)有企業(yè)集團(tuán)外派財(cái)務(wù)總監(jiān)制度存在的問(wèn)題，結(jié)合實(shí)際有針對(duì)性地提出了相應(yīng)的完善措施。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè)集團(tuán);外派財(cái)務(wù)總監(jiān);監(jiān)督管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.08.104

1 國(guó)有企業(yè)集團(tuán)外派財(cái)務(wù)總監(jiān)制度內(nèi)涵

國(guó)有企業(yè)集團(tuán)外派財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，指隨著國(guó)有企業(yè)的發(fā)展而出現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況，為了維護(hù)國(guó)有企業(yè)出資人的利益，維護(hù)下屬公司與集團(tuán)總部目標(biāo)的一致性，加強(qiáng)集團(tuán)總部對(duì)下屬公司的財(cái)務(wù)管控能力，通過(guò)集團(tuán)總部向下屬公司派駐財(cái)務(wù)總監(jiān)，管理和監(jiān)督其日常財(cái)務(wù)活動(dòng)，參與下屬公司重大經(jīng)營(yíng)決策，并由集團(tuán)總部負(fù)責(zé)派駐下屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的人事管理和業(yè)績(jī)考核。

2 國(guó)有企業(yè)集團(tuán)外派財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的意義

2.1 強(qiáng)化對(duì)下屬公司的監(jiān)督，減少信息不對(duì)稱

國(guó)有企業(yè)集團(tuán)發(fā)展到一定階段通常會(huì)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)多元化、決策復(fù)雜化、管理層級(jí)多樣化等特性，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離導(dǎo)致集團(tuán)總公司與下屬公司出現(xiàn)委托代理關(guān)系。下屬公司的經(jīng)營(yíng)者掌管著企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，他們往往從自身利益、風(fēng)險(xiǎn)偏好和周圍環(huán)境等角度考慮，有可能會(huì)為了局部利益損害集團(tuán)母公司的利益，做出追求短期利益從而犧牲公司長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的決策。同時(shí)，信息不對(duì)稱也在一定程度上加劇了委托代理關(guān)系的復(fù)雜性。根據(jù)公司法有關(guān)規(guī)定，集團(tuán)母公司通過(guò)股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等組織機(jī)構(gòu)對(duì)下屬公司的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行監(jiān)督和管控，但上述人員通常不直接參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理，并且多數(shù)是兼職，掌握的信息不夠全面，對(duì)下屬公司業(yè)務(wù)流程不夠了解，加上受到人員專業(yè)程度等多方面因素影響，實(shí)際上對(duì)下屬公司的監(jiān)管作用是比較有限的。而財(cái)務(wù)總監(jiān)是集團(tuán)層面派出的對(duì)下級(jí)單位的監(jiān)督者和評(píng)估者，也是企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全程參與者，可以減少信息不對(duì)稱，從而對(duì)下屬公司經(jīng)營(yíng)者的行為進(jìn)行全面的監(jiān)督和約束，使下屬公司按照集團(tuán)總部的戰(zhàn)略規(guī)劃來(lái)運(yùn)營(yíng)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的整體利益。

2.2 提升公司決策的準(zhǔn)確性，保障集團(tuán)整體利益

國(guó)有企業(yè)集團(tuán)總部對(duì)下屬公司進(jìn)行適當(dāng)授權(quán)，并通過(guò)加強(qiáng)監(jiān)督對(duì)下屬公司自主決策的重大事項(xiàng)進(jìn)行管控。國(guó)有企業(yè)集團(tuán)總部通過(guò)向下屬公司外派財(cái)務(wù)總監(jiān)，由財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)下屬公司的重大事項(xiàng)發(fā)表財(cái)務(wù)意見(jiàn)，對(duì)于重大事項(xiàng)做出更加準(zhǔn)確客觀的決策，為公司領(lǐng)導(dǎo)的決策提供依據(jù)，提升公司決策的客觀性及準(zhǔn)確性。同時(shí)，能夠快速發(fā)現(xiàn)下屬公司財(cái)務(wù)活動(dòng)中的有關(guān)問(wèn)題，并及時(shí)向集團(tuán)總部反饋并提出整改措施，能夠有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)出資人權(quán)益，保障國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的整體利益，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

2.3 提高公司財(cái)務(wù)管理水平，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

國(guó)有企業(yè)集團(tuán)總部向下屬公司派任財(cái)務(wù)總監(jiān)有助于完善企業(yè)財(cái)務(wù)制度，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)環(huán)境的規(guī)范性，提升國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)人員的管理水平和綜合素質(zhì)，并且能夠加強(qiáng)財(cái)務(wù)的垂直管理，增強(qiáng)集團(tuán)財(cái)務(wù)人、物、錢的集中管控，使集團(tuán)整體財(cái)務(wù)基礎(chǔ)得以夯實(shí)，尤其是加強(qiáng)對(duì)下屬公司的資金監(jiān)控，使資金鏈安全得到更加有效的保障。與此同時(shí)，通過(guò)在集團(tuán)內(nèi)部實(shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，下屬公司在統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策下進(jìn)行會(huì)計(jì)核算及信息披露，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為開展更高層次的財(cái)務(wù)分析工作打下良好的基礎(chǔ)，為服務(wù)集團(tuán)整體戰(zhàn)略做好準(zhǔn)備。

3 國(guó)有企業(yè)集團(tuán)外派財(cái)務(wù)總監(jiān)制度存在的問(wèn)題

3.1 財(cái)務(wù)總監(jiān)定位及權(quán)責(zé)劃分不清影響監(jiān)督職責(zé)的履行

財(cái)務(wù)總監(jiān)職責(zé)權(quán)限的合理界定是確保國(guó)有企業(yè)外派財(cái)務(wù)總監(jiān)制度真正發(fā)揮作用的關(guān)鍵。從理論上講，財(cái)務(wù)總監(jiān)監(jiān)督作用的有效發(fā)揮取決對(duì)下屬公司信息的可獲取性以及財(cái)務(wù)總監(jiān)的獨(dú)立性。然而在實(shí)務(wù)中，外派財(cái)務(wù)總監(jiān)作為下屬公司經(jīng)營(yíng)班子的一員，參與下屬公司日常財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，財(cái)務(wù)總監(jiān)實(shí)際上已成為下屬公司的一分子，受集團(tuán)總部和下屬公司雙重領(lǐng)導(dǎo)。這導(dǎo)致財(cái)務(wù)總監(jiān)的身份比較復(fù)雜多元，不僅要對(duì)下屬公司進(jìn)行監(jiān)督，還要從財(cái)務(wù)角度參與決策及執(zhí)行。若是缺乏內(nèi)外部的有效監(jiān)督，失去獨(dú)立性的財(cái)務(wù)總監(jiān)可能會(huì)與下屬公司經(jīng)理人形成利益共同體，不再純粹地代表集團(tuán)母公司利益。若是要求外派財(cái)務(wù)總監(jiān)擁有絕對(duì)的獨(dú)立性，那么外派財(cái)務(wù)總監(jiān)就不能參與下屬公司的經(jīng)營(yíng)管理，而是完全代表集團(tuán)總部對(duì)下屬公司進(jìn)行外部監(jiān)督。這雖然保證了財(cái)務(wù)總監(jiān)的獨(dú)立性，但這種情況下屬公司經(jīng)營(yíng)者會(huì)設(shè)法設(shè)置障礙來(lái)阻撓外派財(cái)務(wù)總監(jiān)及時(shí)獲取下屬公司經(jīng)營(yíng)管理方面的信息，甚至孤立外派財(cái)務(wù)總監(jiān)。由于外派財(cái)務(wù)總監(jiān)沒(méi)有真正參與下屬公司的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，導(dǎo)致信息獲取不及時(shí)且不完全，信息不對(duì)稱限制其發(fā)揮監(jiān)督作用。由于集團(tuán)公司委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)定位及權(quán)責(zé)劃分不明晰，財(cái)務(wù)總監(jiān)、下屬公司與集團(tuán)總部三者之間的關(guān)系處理不妥當(dāng)，不能夠充分發(fā)揮外派財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督職能，甚至?xí)?dǎo)致內(nèi)部斗爭(zhēng)的出現(xiàn)，對(duì)下屬公司的日常經(jīng)營(yíng)造成影響。

3.2 缺乏科學(xué)的財(cái)務(wù)總監(jiān)選派機(jī)制

作為國(guó)有企業(yè)集團(tuán)總部委派到下屬公司的監(jiān)管者，財(cái)務(wù)總監(jiān)理應(yīng)具有過(guò)硬的專業(yè)素養(yǎng)及綜合能力，以應(yīng)對(duì)紛繁復(fù)雜的監(jiān)管工作。然而，目前國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)的選派工作中，由于缺少科學(xué)體系的認(rèn)識(shí)和管理方式，不能夠全面發(fā)揮外派財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)管作用。國(guó)有企業(yè)集團(tuán)外派財(cái)務(wù)總監(jiān)的途徑主要是國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部選拔，市場(chǎng)化招聘相對(duì)較少。內(nèi)部選拔的人員長(zhǎng)期在國(guó)有企業(yè)集團(tuán)總部或其他下屬公司任職，往往缺乏產(chǎn)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)子公司的行業(yè)特性及運(yùn)營(yíng)模式了解得不夠全面，可能會(huì)出現(xiàn)監(jiān)管不到位的情況。與此同時(shí)，由于外派財(cái)務(wù)總監(jiān)選拔制度的不完善，導(dǎo)致在進(jìn)行財(cái)務(wù)總監(jiān)崗位選擇任命時(shí)往往受領(lǐng)導(dǎo)意志影響，主觀性過(guò)強(qiáng)，導(dǎo)致最終選擇的人員并不一定能夠完全勝任該項(xiàng)工作。

3.3 財(cái)務(wù)總監(jiān)的激勵(lì)與約束措施不健全

國(guó)有企業(yè)普遍存在賞罰不分明、激勵(lì)不充足的現(xiàn)象，對(duì)于管理業(yè)績(jī)方面的考核不夠細(xì)化，無(wú)法體現(xiàn)管理成效的區(qū)別。考慮到國(guó)有企業(yè)集團(tuán)外派財(cái)務(wù)總監(jiān)在下屬公司的特殊身份，面臨的壓力和承擔(dān)的責(zé)任較一般人員大，若不能設(shè)計(jì)合理的激勵(lì)與約束機(jī)制，沒(méi)有職務(wù)、薪酬等機(jī)制的激勵(lì)，將很難調(diào)動(dòng)外派財(cái)務(wù)總監(jiān)的積極性，對(duì)下屬公司進(jìn)行卓有成效的監(jiān)督。在考核指標(biāo)的設(shè)定上，國(guó)有企業(yè)集團(tuán)總部通常采用下屬公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行考評(píng)，這會(huì)誘使外派財(cái)務(wù)總監(jiān)出于個(gè)人利益考慮而追求下屬公司短期管理目標(biāo)的最大化，違背國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，從而導(dǎo)致下屬公司管理目標(biāo)逆向選擇等問(wèn)題。此外，下屬公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)在個(gè)人績(jī)效中的占比過(guò)高，也會(huì)加大財(cái)務(wù)總監(jiān)聯(lián)合下屬公司經(jīng)營(yíng)者提供虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。

4 國(guó)有企業(yè)集團(tuán)外派財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的完善措施

4.1 明確財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)權(quán)限，確保正確履行職責(zé)

為了切實(shí)保障外派財(cái)務(wù)總監(jiān)能夠?qū)ο聦俟緦?shí)施有效監(jiān)管，國(guó)有企業(yè)集團(tuán)總部應(yīng)制定完善的制度來(lái)明確財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)權(quán)限。一方面，國(guó)有企業(yè)集團(tuán)總部應(yīng)根據(jù)監(jiān)管要求制定相關(guān)制度，明確外派財(cái)務(wù)總監(jiān)的定位和職責(zé)權(quán)限，尤其對(duì)下屬公司大額資金使用、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等重大事項(xiàng)的決策應(yīng)明確財(cái)務(wù)總監(jiān)全程參與，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用;另一方面，下屬公司也應(yīng)對(duì)被外派到本單位的財(cái)務(wù)總監(jiān)制定相應(yīng)的崗位職責(zé)說(shuō)明，進(jìn)一步明確派駐下屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的具體工作職責(zé)和權(quán)限。通過(guò)明文規(guī)定外派財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作職責(zé)和權(quán)限，既可以保證財(cái)務(wù)總監(jiān)依法依規(guī)履行職責(zé)，切實(shí)維護(hù)出資人的合法權(quán)益，也可以防止其濫用權(quán)力，干涉下屬公司的正常經(jīng)營(yíng)。

4.2 保障財(cái)務(wù)總監(jiān)的獨(dú)立性，有效發(fā)揮監(jiān)管作用

外派下屬公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)代表著國(guó)有企業(yè)集團(tuán)總部的利益，故而必須與下屬公司保持相對(duì)的獨(dú)立性。一是外派財(cái)務(wù)總監(jiān)屬于集團(tuán)總部的編制人員，財(cái)務(wù)總監(jiān)的人事管理、薪酬考核等相關(guān)事宜獨(dú)立于下屬公司，由集團(tuán)總部直接管理;二是財(cái)務(wù)總監(jiān)的績(jī)效考核不應(yīng)與下屬公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果高度關(guān)聯(lián)，以免財(cái)務(wù)總監(jiān)與下屬公司經(jīng)營(yíng)者形成利益共同體;三是國(guó)有企業(yè)可以采用財(cái)務(wù)總監(jiān)定期輪崗的方式，以避免財(cái)務(wù)總監(jiān)和下屬公司在長(zhǎng)期工作中形成利益鏈條。

4.3 建立健全選派機(jī)制，提高財(cái)務(wù)總監(jiān)的綜合素質(zhì)

外派財(cái)務(wù)總監(jiān)肩負(fù)著下屬公司財(cái)務(wù)建設(shè)和監(jiān)督下屬公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重任，應(yīng)當(dāng)挑選具有較高專業(yè)素養(yǎng)的人員擔(dān)任，才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。集團(tuán)總部應(yīng)制定一套科學(xué)的財(cái)務(wù)總監(jiān)選拔機(jī)制，全面綜合評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)總監(jiān)的綜合素質(zhì)能力，減少個(gè)人主觀性的影響，能夠確保客觀公正地選拔出德才兼?zhèn)涞呢?cái)務(wù)總監(jiān)。集團(tuán)公司在選拔外派財(cái)務(wù)總監(jiān)時(shí)，可優(yōu)先選用內(nèi)部選拔方式，同時(shí)引入市場(chǎng)化的招聘機(jī)制，由集團(tuán)人事部門考察后，集團(tuán)總部統(tǒng)一委派。此外，國(guó)有企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)外派財(cái)務(wù)總監(jiān)專業(yè)技能及品德教育方面的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)總監(jiān)的綜合素質(zhì)與思想覺(jué)悟，更好地發(fā)揮外派財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的監(jiān)管作用。

4.4 健全考核與激勵(lì)體系，提高財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作積極性

外派財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要職責(zé)是對(duì)下屬企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督和推動(dòng)下屬公司財(cái)務(wù)工作建設(shè)，對(duì)外派財(cái)務(wù)總監(jiān)考核應(yīng)圍繞這兩大方面設(shè)計(jì)考核標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)考核財(cái)務(wù)總監(jiān)在落實(shí)集團(tuán)戰(zhàn)略、提升下屬公司財(cái)務(wù)管理水平、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及防范等方面的工作情況，應(yīng)將定性考核與定量考核有效地結(jié)合起來(lái)，并適當(dāng)提高定量考核的權(quán)重。國(guó)有企業(yè)集團(tuán)總部應(yīng)完善外派財(cái)務(wù)總監(jiān)工作業(yè)績(jī)考核與獎(jiǎng)懲機(jī)制，賞罰分明，對(duì)于考核優(yōu)秀的外派財(cái)務(wù)總監(jiān)給予恰當(dāng)?shù)募?lì)，提高外派財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作積極性，從而有效發(fā)揮外派財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的監(jiān)督管理作用。

4.5 建立完善的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)控體系與監(jiān)督環(huán)境，與外派財(cái)務(wù)總監(jiān)制度相互作用

通常國(guó)有企業(yè)會(huì)受到內(nèi)外部、全方位、全鏈條的立體監(jiān)督，因此合規(guī)性是國(guó)有企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的重要方面。國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)越成熟，內(nèi)部控制制度越完善，受到的內(nèi)外部監(jiān)督越多，就越能促進(jìn)國(guó)有企業(yè)整體合規(guī)運(yùn)轉(zhuǎn)，為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展提供更加規(guī)范的渠道，為外派財(cái)務(wù)總監(jiān)監(jiān)管工作的開展筑牢基礎(chǔ)。此外，合規(guī)性的要求也會(huì)促使下屬公司經(jīng)營(yíng)班子成員包括外派財(cái)務(wù)總監(jiān)規(guī)范自身行為，防止出現(xiàn)以權(quán)謀私、損害公司利益的行為。

4.6 加強(qiáng)集團(tuán)財(cái)務(wù)管控，促進(jìn)外派財(cái)務(wù)總監(jiān)作用的發(fā)揮

國(guó)有企業(yè)集團(tuán)總部可以通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管控的途徑強(qiáng)化對(duì)下屬公司的管控，使母子公司財(cái)務(wù)一體化，從而加強(qiáng)集團(tuán)總部對(duì)外派財(cái)務(wù)總監(jiān)的管控，促使外派財(cái)務(wù)總監(jiān)全面執(zhí)行集團(tuán)總部的戰(zhàn)略意圖和管理要求。具體而言，通過(guò)在集團(tuán)內(nèi)實(shí)施統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)科目，可以提高財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性，杜絕下屬公司的盈余操縱行為;實(shí)施資金集中管理可以防止下屬公司出現(xiàn)資金違規(guī)使用行為;集團(tuán)信息化建設(shè)能夠有效提高核算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，以及會(huì)計(jì)信息的透明性。國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)集團(tuán)財(cái)務(wù)管控，能夠加強(qiáng)母子公司信息溝通，減少信息不對(duì)稱，共同提高雙方工作效率，使外派財(cái)務(wù)總監(jiān)從繁雜的日常財(cái)務(wù)工作中解脫出來(lái)，將更多精力放在重大事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管控上，有利于集團(tuán)整體利益的實(shí)現(xiàn)。

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