政府會計制度下衛生職業院校工資福利支出核算實務探討

趙穎

（北京衛生職業學院計劃財務處，北京 101149）

一、引言

根據財政部財會【2018】21 號的通知要求，自2019 年起，政府會計制度在全國各級各類行政事業單位全面施行。各部門、各單位以實施政府會計準則制度為契機，加強會計核算與部門預決算管理、績效管理、資產管理、政府財務報告編制等工作的協調，不斷提升部門、單位的財務管理水平?，F就工資福利支出核算問題，結合實際工作中的創新及具體對策，為行政事業單位進一步加強財務管理提供參考。

二、政府會計制度下工資福利支出核算內容

（一）編制依據

政府會計核算應當具備財務會計與預算會計雙重功能，實現財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，全面反映單位財務信息和預算執行信息。財務會計核算實行權責發生制，預算會計實行收付實現制。在此制度下，應付職工薪酬科目的計提，代扣，上繳出現差異化核算要求。

（二）核算范圍

應付職工薪酬科目核算“按照有關規定應付給職工（含長期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資，國家統一規定的津貼補貼，規范津貼補貼（績效工資）、改革性補貼、社會保險費、住房公積金等”。

三、政府會計制度下工資福利支出主要賬務處理

（一）應付職工薪酬會計核算業務流程

通過應付職工薪酬科目核算工資支出，充分體現了權責發生制的要求，而預算會計只有在現金收支業務發生時才需要會計核算，體現了收付實現制。在實際工作中，工資中代扣個人部分社會保險費、住房公積金及個人所得稅，只有在上繳時才進行預算會計核算，且一般在下一月繳納。

本文以衛生健康系統W 校為案例，探討具體的會計核算問題及對策。W高校應用重慶金算盤HRP11.0 版本，發生現金收支業務時，觸發預算會計核算模式，生成預算會計需將相關財務會計科目關聯對應的收支類型，設置平行記賬模板。財務會計費用及預算會計支出科目設置按照單位（對象）、項目、功能分類、部門經濟分類設置輔助核算。

發生現金收付業務時，流程如圖1：

（二）工資福利支出核算自動生成會計憑證功能設計

財務軟件為實現工資支出憑證自動生成這一功能，最初設定支付工資憑證及所有代扣社會保險費及住房公積金在上繳時按照當月財務會計核算中工資明細項目比例逐筆還原自動生成會計憑證。

具體操作示例如下：

財務會計，計提各項工資如表1。

表1 工資發放表（單位：千元）

財務會計，工資中代扣明細（個人部分）如表2。

表2 工資代扣明細表（單位：千元）

預算會計中，實發工資總額800，按工資明細比例自動還原，如表3。

表3 工資實發表（單位：千元）

預算會計中，上繳個人部分社會保險費、住房公積金及個人所得稅時，按工資明細比例自動還原，如表4。

表4 代扣個人部分還原表（單位：千元）

財務會計、預算會計中工資核算明細匯總對比如表5。

表5 財務會計與預算會計工資核算明細匯總對比表（單位：千元）

可見經過以上操作流程，通過財務軟件工資福利支出核算模塊開發，理論上完全可實現“應發工資；代扣社保；實發工資；繳納社?！彼膫€憑證自動生成。而在實際操作中，財務信息化建設的具體技術實現還有待加強，需要人工干預，后續需要進一步開發此項功能，以實現工資憑證完全自動化。

（三）工資福利支出在會計實務中的具體核算方法

財務核算信息化建設還在進一步摸索中，現結合W 校實際情況對應付職工薪酬核算具體業務舉例。

計提工資如表1 工資發放表。

財務會計分錄如6：

表6 計提工資會計憑證（單位：千元）

預算會計未發生收付款業務，不做賬務處理。

代扣明細如表2 工資代扣明細表。

財務會計分錄如表7：

表7 代扣部分會計憑證（單位：千元）

預算會計未發生現金收付業務，不做賬務處理。

發放工資

財務會計分錄如表8：

表8 財務會計工資實發會計憑證（單位：千元）

預算會計分錄如表9：

表9 預算會計工資實發會計憑證（單位：千元）

上繳社會保險費、住房公積金、個稅。

單位繳納社會保險費、住房公積金如表10：

表10 單位部分五險一金明細表（單位：千元）

財務會計分錄如表11：

表11 財務會計上繳社保五險一金及個人所得稅會計憑證（單位：千元）

預算會計分錄如表12：

表12 預算會計上繳社保五險一金及個人所得稅會計憑證（單位：千元）

財務會計與預算會計工資費用及支出對比如表13：

表13 財務會計與預算會計工資費用及支出對比表（單位：千元）

四、結論與建議

在W 校的實際操作中，發放工資時，預算會計部門經濟分類工資明細項按照財務會計部門經濟分類明細項滿額計提，將代扣部分從績效工資中減除，繳納社保時，再計入績效工資中核算。亦可選擇基本工資及津貼補貼，金額大于等于代扣金額200 即可。

按照政府會計制度要求，工資福利支出屬于日常經濟業務，其賬務處理的主要環節，計提工資，代扣社保，發放工資，繳納社保，可將之固化制成模板，發生應付職工薪酬業務時，調用模板根據資金來源及款項性質確認、計量和反映即可。