“雙一流”背景下的高校建設工程內部審計

江文清 黃云生 王寧若 鄭婷婷 劉翰

高校建設工程內部審計現狀

（一）當前高校建設工程內部審計站位不夠高，未充分與學校“雙一流”（世界一流大學和一流學科建設，簡稱“雙一流”）發展相適應。本研究通過問卷調查形式，對四川省內33所高校的建設工程內部審計工作進行了調研。根據調研結果，當前以“造價、付款”審核為核心業務的高校占比為64.40%，說明當前大部分高校建設工程管理人員的工作重心主要集中在工程造價審核方面，未對管理問題進行重點審計，導致學校類似問題重復多次發生，不僅不能合理控制工程投資，更無益于改善學校建設管理。

（二）部分高校未建立完善的審計管理制度。近期國家先后出臺了《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號）《國務院辦公廳關于促進建筑業持續健康發展的意見》（國辦發〔2017〕19號）《教育系統內部審計工作規定》（教育部令第47號）《關于加強直屬高校建設工程管理審計的意見》（教財〔2016〕11號）等相關制度，給建設工程內部審計指明了方向，也對內部審計工作提出了新要求。通過調研分析，未建立完善的內部審計管理制度的高校占63.33%，已建立的相關制度條款主要涉及造價審計的占56.66%，基本建立管理審計相關制度的高校僅占36.66%。

（三）經費保障不充分。根據調研結果，當前高校建設工程內部審計經費中設有專項經費的高校占33.33%，審計處直接審簽支付的僅占9.09%，建設管理部門審簽支付的高校占45.45%。大部分高校主要采用“項目制”管理模式，由建設管理部門按照工程項目支付審計費用，未設立單獨的審計經費預算。審計部門在開展工作中面臨經費不足或無預算的困難，導致審計部門開展相關審計工作的積極性不高。

（四）審計結果執行落實不到位。據統計，53.33%的高校未建立審計結果運用機制，66.67%的高校未對審計結果進行公示，80.00%的高校審計公示內容不完善，可見當前絕大部分高校對審計結果重視不夠，導致審計工作“有果無實”。未有效發揮審計監督作用，降低審計人員的工作積極性。

高校建設工程內部審計對

“雙一流”建設的意義

（一）保障基礎設施建設。工程審計工作涉及工程立項、勘察設計、招投標、施工管理、竣工驗收、合同管理、工程結算等各環節的造價管理、內控管理、進度管理、質量管理等，上述基建管理工作是否按照相關規定執行，是否建立完善的管理機制等，需要審計發揮事前預防、事中控制和事后把關作用，從而保障項目建設預期目標能夠保質保量完成。如建設工程洽商變更審計是針對實施過程中發生的重大變更開展審計監督，重點關注變更內容的可行性與合法合規性、變更費用的合理性、變更程序的合規性等，從事前杜絕隨意變更的發生，防范國有資產流失。建設工程竣工結算審計主要是對已完工程的前期實施情況進行的全面審計，是對項目整體造價管理、內控管理、進度管理、質量管理的再次把關，為后續項目管理提供審計建議，防范類似風險的再次發生。因此做好審計監督，可以有效保障高校基礎設施建設的良好發展，為高校“雙一流”發展發揮重要的監督促進作用。

（二）服務一流學科發展。高校建設工程內部審計雖不直接參與學科發展，但在協助服務一流發展方面發揮著自己應有的作用。高校建設工程內部審計從審計角度參與學校基本建設規劃，提出審計建議，為學校學科建設發展科學決策建言納策，保障高校學科建設健康有序發展。例如通過學校實驗室維修改造審計，促進科研經費有效規范使用，為學校科研事業、學科發展發揮自己的監督作用。

（三）促進完善高校治理。完善高校治理體系、提高高校治理能力是為高校“雙一流”建設提供有力的保障。而高校建設工程內部審計的核心就是要對高校的經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標。如建設工程內部審計主要以建設工程實施過程中發現的問題為抓手，向學校提出審計建議，強化審計整改落實，從而促進學校基本建設管理規范發展，進而協助高校一流學科發展，完善高校治理體系。

高校建設工程內部審計的職能定位

（一）內部控制。切實開展內部控制審計是高校建設工程內部審計的核心職能。如開展“雙一流”建設學科發展配套基礎設施項目的跟蹤監督和檢查，重點審查學校是否健全基本建設內部管理機制，是否建立完善的基本建設管理制度，是否履行基本建設項目的主體責任，是否符合高校“雙一流”發展需求等。通過內部控制審計，及時發現問題并提出切實可行的整改建議，確保工程項目管理規范及順利實施，合理使用高校財政資金。

（二）造價監督。工程造價控制貫穿于整個項目周期，如何開展好工程造價審計是高校建設工程內部審計的根本職能。“雙一流”建設背景下，要轉變以往單純的造價審核思維，提高審計工作站位，將造價審計以造價審核為線索，以管理監督為目標，創新開展造價審計工作。首先，要明確高校內部審計對象是基建管理部門;其次，明確審計工作性質為造價監督，而非造價管理;第三，明確審計工作范圍為工程建設投資立項、勘察設計、招標、施工以及竣工驗收等各階段投資、質量、進度等方面;第四，明確審計結論是工程竣工結算支付的參考依據。從加強內部管理、提高風險防控的角度出發，開展多維度、多階段的造價審計，在合理控制工程造價的基礎上，發現項目管理風險點，提出審計整改建議，促使學校層面建立完善長久有效的管理機制。

（三）專業評價。專業評價是高校審計工作者按照相關的審計依據和標準，利用審計手段進行詳細的查證、事實認定后，對審計對象進行客觀、公正的綜合性分析后而得出的判定結論。新形勢下，高校建設工程內部審計工作應當轉變以往單純的合法合規性評價思路，重點開展以風險導向性為主的審計評價活動。對基本建設過程中的重點業務、重要經濟事項存在或潛在的風險進行分析判斷，及時查錯糾弊，將風險防控在萌芽狀態，從而促進基本建設工程的順利實施，提高高校的風險防御能力。

（四）咨詢服務。咨詢服務是高校建設工程內部審計工作開展以服務增值型審計為導向的重要職能之一，也是當前高校創新審計工作的主要突破口。過去審計人員對于咨詢服務的理解一直停留在與審計對象的日常業務層面的交流或解釋，而未真正理解或體現審計咨詢服務的真正意義和價值。實際上，高校內部審計部門或人員可以利用自身良好的條件，為高校“雙一流”建設發展提供全面、中肯、可行的咨詢服務建議。這主要是由于一方面高校內部審計部門相對獨立而權威，另一方面內部審計人員的相關信息豐富可靠、政策法規熟知精準、視角獨特專業。所以高校建設工程內部審計應當提高服務站位，拓展咨詢服務的深度和廣度。一方面，對學校基本建設項目實施過程中的薄弱環節，如招標階段、勘察設計階段等提出審計建議，供決策層參考;另一方面，對于基本建設過程中的普遍性、傾向性問題，審計人員可以從健全風險管理機制、改善內部控制流程等方面提出審計建議或改進方案，從而完善高校內部治理。

構建高校建設工程內部審計

管理體系框架

通過分析高校建設工程內部審計現狀以及“雙一流”建設發展對審計職能定位的新要求，本文圍繞以服務增值型內部審計為核心的發展方向，厘清審計權責、找準審計重點、明確審計難點，系統性地構建了高校建設工程內部審計管理體系框架，充分發揮審計職能，為高校“雙一流”建設保駕護航。具體框架內容見下表：

（作者單位：四川大學審計處）