上市公司環境會計信息披露問題與對策研究

○云南財經大學 劉琨 謝婧怡 唐倩

上市公司做為社會責任的承擔者之一，監督和促進其主動披露高質量的環境會計信息成為有關部門進行環保監管的有效途徑。上市公司作為各個行業和領域內的標桿，更應積極承擔起對環境會計信息披露的社會責任。近年來，我國企業的社會責任表現和意識不斷提高，但上市公司的環境信息披露仍存在披露范圍不全面、披露質量不高及披露模式不規范等問題，被動式的對環境會計信息進行選擇性披露成為上市公司處理環境會計問題的常態[1]。

一、我國上市公司環境會計信息披露存在的問題

(一)環境會計信息披露內容不全面，樣式不統一

環境會計信息披露的內容不全面是目前上市公司存在的一大問題，企業對年度當期所涉及的環境事件進行有選擇性的披露。由圖1可以看出，滬深300家上市公司在環境風險事故方面披露程度占比最高，其次是環境管理機制、環境安全監督方面的披露，而對于環保處罰、主要污染物排放、能源利用等與環境方面有關的定量指標存在部分缺失。

圖1 2019年度滬深300家上市公司環境會計信息披露(數據來源：東方金誠信用ESG數據庫)

此外，上市公司環境會計信息披露還存在樣式不統一、缺乏規范性的問題。有些上市公司會選擇在董事會報告中披露，有的會選擇在財務報表附注中披露，有的會傾向于社會責任報告的形式等[2]。根據Wind資訊，2019年度共有992家A股上市公司發布了社會責任報告，其中以企業社會責任報告形式發布的數量最多，達到94.47%，可持續發展報告累計占比2.01%，環境、社會與管治報告僅占比0.5%。由此可知，我國上市公司環境會計披露形式的不統一，間接影響了企業環境會計信息披露的可比性和可解讀性。

(二)缺乏環境會計核算、信息披露細則

環境會計作為會計學、環境學等多學科交叉的非傳統會計，單一的會計準則或者環境法律法規難以對上市公司環境會計信息披露做出強制性和全面性要求[3]。我國現有的會計準則在核算內容、形式上都未對企業環境會計做出明確的規范，上市公司缺乏對環境會計信息核算指標的權威參考，導致我國上市公司進行環境會計信披露時沒有形成一套規范的披露體系。披露信息的縱向可比性較差，難以滿足信息利益需求者的使用要求，因此，建立一套權威、規范的環境會計核算體系和披露體系成為當務之急。

(三)環境會計信息披露衡量指標難以貨幣化

由于環境成本的特殊性，使其不能像其他會計事項一樣進行細分和量化處理。在測量環境指標標準、計量指標等方面也存在無序狀態。目前，我國上市公司環境會計信息主要采用機會成本法、人力資本法、市場替代法和公允價值計量法等計量方法[4]。各個方法采用的計量指標不同，并未形成一套標準、權威的計量指標，導致上市公司在選擇計量方法時隨意性較強，定性指標和定量指標之間的分配不均勻，出現部分公司完全選擇披露描述性定性指標的情況。此外，部分環境要素的不可計量性進一步導致了環境會計信息在核算和計量時難以將衡量結果貨幣化，對于資產、負債和成本等傳統會計指標，環境會計在核算過程中也存在實質性的貨幣計量難題[5]。

二、我國上市公司環境會計信息披露弱化的原因

(一)外部因素

1.缺乏強制性法律、法規制約

目前我國上市公司環境會計信息披露面臨的問題，很大程度上是由于我國缺乏對上市公司環境會計信息披露的針對性和強制性法律、法規，第三方審計機構無法對其進行有效制約和監督。目前，與環境保護相關的基本法律和法規并不適用于環境會計，而與會計行為規范有關的法規對環境會計的處理則不成體系，難以形成統一界定。如表1所示，從1989年我國頒布《環境保護法》以來，共頒布了28部與環境相關的法律?？梢钥闯銎渲袑Σ煌男袠I有不同的劃分，但大多都是籠統地對環保行為進行規范，并未針對性地對上市公司環境會計信息披露做出明確的規定。比如《環境保護法》、《可再生能源法》、《漁業法》等法律、法規中雖然提及信息公開、社會監督和防止污染等環保要素，但大多是站在公眾、行業角度進行行為制約，并未對上市公司具體環境會計層面做出規范，造成政府對上市公司環境會計方面監管不力，讓有些上市公司有空可鉆。

表1 我國環境相關法律頒布情況

2.各方利益相關者對環境會計信息關注度和使用率不高

當披露信息所產生的經濟效益可能還不足以彌補披露成本，上市公司進行披露的積極性進一步受到打擊，導致其披露報告質量下降[6]。各方利益相關者作為上市公司的行為監督方和制約方，并未能很好地履行其相應職責。大股東往往只強調在法律允許范圍內進行經營活動，很少會自覺增加披露成本；中小股東出于投機目的往往只會關注上市公司股價波動，很少詢問與環境會計有關的社會責任履行情況；債權人在對公司進行投資考察時，聚焦于上市公司的經濟效益、資產狀況、還債能力和發展前景等財務指標，對于投資公司環境會計方面信息基本不做考察。因此，各方利益相關者對環境會計信息的需求、關注度不足已成為阻礙上市公司環境會計信息披露質量的重要因素。

(二)內部因素

1.上市公司主動披露環境會計信息意識較弱

目前，我國部分上市公司進行環境會計信息披露很大程度上是由于政府部門施加的環保壓力，以及管理者為樹立承擔社會責任的良好形象，而選擇性地對上市公司部分環境會計信息進行被動式披露。此外，上市公司過分追求利益最大化會導致管理者不顧社會責任以犧牲環境為代價換取經濟利益，只看到近期披露信息所帶來的成本，忽視環境所帶來的遠期增值效益。政府部門為鼓勵上市公司對環境會計信息披露的重視，發布了一系列激勵政策，比如對環保工作優異的上市公司實行稅收優惠、減免等政策，但由于獎勵力度有限，并不能有效地激起上市公司自覺承擔社會責任的意識。追求利益最大化的財務目標導致上市公司在很大程度上會主動規避披露高質量的環境會計信息。內、外部因素制約了上市公司主動披露環境會計信息的可能性。

2.上市公司對環境會計信息披露重視度不夠

上市公司是以盈利為目的企業，管理者會優先考慮與上市公司經營績效有關的短期財務定量指標，而對于環境保護會帶來長期效益的定性指標卻很少關注。上市公司管理層未對環境會計引起重視，只關注于數字形式在財務報告或者其他文件中體現的傳統財務會計信息，忽視環境會計信息之類不直接涉及上市公司日常經營活動支出和收入的指標。上市公司對環境會計的態度直接影響了信息披露質量的高低，環境會計信息披露得不到上市公司高管的重視，成為阻礙其發展的重要因素之一。

三、加強上市公司環境會計信息披露的建議

(一)上市公司角度

1.增強上市公司的責任感

對于追求利潤最大化的上市公司來說，普遍誤解實施環境會計會對經濟利益產生消極影響，我們需要改變這種觀念，讓企業切實理解和接受環境會計，并使其從中獲益。上市公司在發展中需要定期組織環境保護教育宣傳工作，積極對管理層和治理層進行環保意識培訓；對在環境治理工作中表現優異的職工給予一定的物質和精神獎勵，對出現重大失誤的職工給予嚴厲的處罰；上市公司應以企業實際為基礎，全面掌控和監督生產工藝和生產流程，不斷提升工作人員的綜合素質，培養企業員工可持續發展觀念。

2.提升上市公司環境會計信息披露能力

隨著各方利益相關者對環境會計披露的重視程度不斷提升，上市公司在環境治理、環保貢獻和資源利用等社會責任方面的表現對其聲譽、形象和財務績效的影響將越發顯著。上市公司應積極轉變其環境會計信息披露理念，完善自身內部管理組織形式，合理設計社會責任履行機制；上市公司要加強自身社會責任信息收集、環境會計信息披露和環保實踐管理的建設，提升自身信息公開的能力，以積極的方式加強與利益相關者的溝通和交流，通過編制高質量的環境會計信息披露報告獲得投資者、消費者和監管機構的信任。

(二)政府角度

1.完善上市公司環境會計信息披露的法律、法規建設

根據企業環境會計信息披露具有階段性的特征，可將環境會計信息披露法律制度分為《憲法》、成文法、政府條例三個層次[7]。此觀點認為健全的環境會計法律、法規應包含上述三個層面的制度。根據表1可知，目前我國環境會計信息披露只在《憲法》層面有所規定，而對于成文法和政府條例層面都只是包含在其他法律制度中的某一項條例中，并沒有完整、規范的法律體系。因此，在成文法層面，我國應在現有環境保護和會計相關法律、法規基礎上，建立專門針對環境會計信息披露的法律制度，擬定硬性披露要求，明確披露標準和內容，針對性地制定相關獎懲制度。而對于政府條例層面，各級政府應保證上級環保和會計相關法律制度的嚴格執行，并根據地方特性適當調整相關環境保護和會計準則的條款，做到因地制宜。

2.積極支持新能源技術發展，減少上市公司環境會計披露成本

環境會計信息披露成本高已經成為阻礙上市公司主動和全面披露信息的重要因素，上市公司想要在發展的同時把對環境的負面影響降至最低，可以利用新型能源和新技術來減少對環境造成的破壞。然而，使用新能源、開發新技術需要企業投入大量精力和資金，這對于追求利潤最大化、謀求快速發展、求穩妥的上市公司來說是極為不利的。如果政府能夠在合理的范圍內，給予上市公司一些資金和技術上的支持，緩解他們提高技術而產生的資金短缺問題，幫助他們進行技術改革，免除他們的后顧之憂，那么上市公司在發展的同時也兼顧到環境的問題，會提高其環境會計信息披露的質量。

(三)社會角度

1.推進環境會計專業人員的培養

環境會計的規范化發展離不開高素質專業環境會計人員的參與。高校應開設與環境會計相關的課程加大對環境會計人才的培養，積極引導學生樹立正確的綠色經濟觀念，認識到環境會計的重要性，培養學生處理環境會計實務的能力。企業應要求會計人員與時俱進，及時更新會計知識并按時組織會計人員進行環境會計相關技能培訓。

2.加強全社會環保意識

我國環保部門和監管部門對于環境保護的指引還不夠充分。社會公眾在投資時會更加關注上市公司的盈利能力，多數為短期投機行為，因此，只是依靠政府部門對上市公司環境會計披露進行監督是遠遠不夠的。應當引導社會公眾對上市公司環境信息進行監督，擴大企業發生環保事件的社會影響力，提高上市公司環境信息透明度，建立“全民環?！钡牧夹匝h。運用公共輿論力量督促上市公司重視環保問題，通過廣大公眾常態化關注上市公司的環境會計信息來提高環境會計信息披露質量。

3.加強審計機構、媒體等第三方監督

由于監管部門對企業環境會計信息實施鼓勵式自愿披露，并未做出強制性的要求，導致上市公司大多篩選有利的信息進行局部披露，披露報告的真實性和全面性難以得到保障。第三方機構通過專業手段對企業整體社會責任履行情況，信息披露真實性、全面性做出審核和評價，能有效提高企業信息披露的規范性和公開化。同時，大眾媒體作為社會輿論的有效引導者，應對上市公司存在的環境污染事件、資源浪費等行為進行跟蹤報道，以公開、透明的積極方式參與到上市公司社會責任監督中，從而進一步提高環境會計信息披露質量。