政府會計制度下高等學校平行記賬實務研究

徐曉雪

（遼寧機電職業技術學院，遼寧 丹東 118009）

0 引言

高等學校承擔著教育、科研等任務，事業單位會計制度過去采用的收付實現制，核算方式傳統單一，以預算項目額度控制為主。而實施政府會計制度平行記賬模式，可以同時反映高校的財務狀況及預算執行情況，確保資金利用的科學性和準確性。

1 政府會計制度下高等學校平行記賬的意義和特點

1.1 平行記賬的意義

（1）高校利用平行記賬能夠滿足各部門的會計信息需求，讓核算工作有參考依據。高等學校過去曾是預算會計占據主導地位，財務會計發揮輔助作用，而使用平行記賬能夠讓兩者之間的聯系更加密切，更具實用性。兩套體系既相互獨立又相互呼應，分別反映業務的內容和經濟實質，有助于政府會計主體根據會計信息使用需求，從不同的角度對信息進行分析和使用，提高會計信息的可用程度［1］。

（2）高校利用平行記賬可以快速完成各類會計數據的分析、處理等工作，清楚地將學校資產、負債狀況直觀、完整、準確地體現出來，提高各部門和財務工作的質量與效率，滿足財務管理需求，進而提高管理的能力和水平。

（3）高校通過平行記賬能夠實現傳統會計工作的轉型升級?，F代信息技術在各個領域都得到了廣泛的應用，高校實施政府會計制度進行平行記賬同樣離不開現代信息技術的支持。平行記賬借助信息技術對各類會計信息數據進行深入的加工、處理，實現了數據的整合、集成。當下高等學校財務部門的工作任務重、會計人員壓力大，若各項業務全部都使用人工操作，不但效率低，而且會因為人為疏忽出現很多問題。平行記賬可以讓高等學校的會計工作朝著智能化、信息化方向發展，充分凸顯會計數據的作用。

1.2 平行記賬的特點

1.2.1 指向性強

平行記賬模式只針對納入預算管理的現金收支業務，對于其他不屬于此類的經濟業務，預算會計不做處理。例如，高校開展向在校學生收取學費和住宿費等相關工作，只需要進行財務會計一方的核算，借記“銀行存款”科目，貸記“應繳財政款”科目，預算會計則無須處理。

1.2.2 平行記賬具有雙重功能

平行記賬并非利用兩個系統進行核算，而是同時實現雙系統功能。通俗來講，平行記賬能夠利用一個會計系統，同時實現財務會計和預算會計兩種功能［2］。

1.2.3 會計科目的設置以及會計分錄不同

政府會計制度下，高等學校的會計科目在原有基礎上進行了相應增加和減少，這種調整更符合平行記賬的要求。例如，事業單位會計制度下，高校購入一項固定資產，借方記入“固定資產”科目，貸方記入“非流動資產基金”科目，同時借方記入“事業支出”科目，貸方記入“零余額賬戶用款額度”科目。政府會計制度雙分錄核算方式下，取消了原有的“非流動資產基金”科目，財務會計借記“固定資產”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目，預算會計借記“事業支出”科目，貸記新增“資金結存——零余額賬戶用款額度”科目。

2 政府會計制度下高等學校平行記賬的現狀分析

新政府會計制度全面實施以來，在平行記賬實際操作過程中會遇到各種各樣的問題，下面對其現狀進行簡要闡述。

第一，高校財務人員的專業水平無法達到新制度的要求。政府會計制度實施不久，高校會計人員習慣于原有的事業單位會計制度，兩種制度的新舊銜接以及新制度的落地都對財務人員專業水平提出了較高要求，在平行記賬的實務操作中，在原有事業單位收付實現制預算會計的基礎上，還要熟悉企業權責發生制下的財務會計核算，同一個經濟業務要將兩者有效結合起來。區分一項經濟業務是否屬于納入部門預算管理現金收支業務，少不了一定的職業判斷，很多高校財會人員對新會計制度了解不深，就會做出錯誤的判斷，導致財務數據不準確，無法為高校財務管理工作提供數據支撐。

第二，高校財務信息化水平低。高等學校規模大、項目多，在原有收付實現制基礎上增加權責發生制的會計核算。如果僅僅依靠人工進行雙分錄操作，勢必會加大高校會計工作的業務量，過去會計記賬核算的財務軟件系統已經無法滿足政府會計制度下平行記賬的需求，高校財務部門必須建立一套新的科學高效的會計核算信息系統來支持新政府會計制度的核算工作。

3 政府會計制度下高等學校平行記賬的實務研究

3.1 賬務處理難點分析

3.1.1 教職員工借款

在借款發生的當期，只做財務會計核算，借記“其他應收款”，貸記“銀行存款”，預算會計不做處理。報銷時，借記相關費用類科目，貸記“其他應收款”，預算會計根據實際發生額借方記入“事業支出”科目，貸方記入“資金結存”下相關明細科目。

例如，某高校教學人員小張預借差旅費6 000 元，以銀行存款支付，出差過程中實際發生4 000 元，以銀行存款歸還 2 000 元剩余款項。借款時，財務會計借記“其他應收款——小張 6 000”，貸記“銀行存款6 000”。還款時，財務會計借記“業務活動費用——教育費用4 000”，借方“銀行存款”科目增加2 000，貸方沖掉“其他應收款——小張6 000”，同時，預算會計按實際發生額借方記入“事業支出4 000”，貸方記入“資金結存——銀行存款4 000”。

3.1.2 暫收款項

高校暫時收取的款項財務會計通過“其他應付款”進行核算。此類款項的特點在于，從原則上講，其所有權不屬于事業單位，僅由事業單位代為保管，未來需要歸還或是轉交給其他單位。該款項不屬于單位的預算資金，也就無須掌握其預算執行情況，因此不必進行預算會計核算，只進行財務會計核算即可［3］。

例如，銷售方A 公司支付給高校的質量保證金為9 000元，合同規定無質量問題1年后返還。在收取保證金時，財務會計借記“銀行存款9 000”，貸記“其他應付款——A 公司 9 000”，待日后返還質保金時，財務會計借記“其他應付款——A 公司9 000”，貸記“銀行存款9 000”，預算會計均不做處理。

3.1.3 學費相關業務

高校在收取學生學費以及上繳財政的過程中，只進行財務會計核算，預算會計無須進行處理，直到財政回撥款項時才進行預算會計收入確認。

例如，高校以銀行集中批扣的方式收取學生學費1 500 000元，收取時，根據銀行進賬單借記“銀行存款1 500 000”，貸記“應繳財政款——學費1 500 000”，上繳學費時，借記“應繳財政款——學費1 500 000”，貸記“銀行存款1 500 000”，預算會計不進行賬務處理。

3.1.4 存取現金

高?，F金存取業務不再納入部門預算管理的現金收支業務范圍，預算會計不必進行操作。

例如，高校財務處出納將現金5 000 元存入銀行，財務會計借記“銀行存款5 000”，貸記“庫存現金5 000”，預算會計不做處理。

3.1.5 折舊和攤銷

高等學校固定資產的折舊和無形資產的攤銷相關業務，與上述現金存取業務一致，只需要在財務會計核算中體現。

例如，高校設備處購入一批固定資產用于行政部門日常辦公，財政授權支付60 000 元，預計使用年限5 年，每月計提折舊1 000 元。購入時，財務會計借方“固定資產”科目增加 6 000，貸方“零余額賬戶用款額度”科目減少6 000，預算會計借方“事業支出”科目增加6 000，貸方“資金結存——零余額賬戶用款額度”科目減少6 000；每個月計提折舊時，財務會計借記“單位管理費用——行政管理費用1 000”，貸記“固定資產累計折舊1 000”，此時預算會計不做處理。

3.2 平行記賬的觸發實現

平行記賬是由財務會計對預算會計進行觸發操作，只有弄清觸發點和觸發規則，才可以利用系統來實現，這是平行記賬的關鍵。高等學校的財務核算體系涵蓋的信息較多，包括會計科目、部門、人員、項目、指標等。在實際操作中，通常以會計科目作為觸發點形成預算會計科目，其他信息作為輔助核算內容。不同科目有不同的特點，其觸發規則也存在差異，主要涉及下面幾種情況。

一是直接對應觸發。財務人員不必進行判斷，由財務會計科目直接觸發相對應的預算會計科目。即財務會計科目和預算會計科目同時產生，當有了財務會計科目必然會出現對應的預算會計科目，這類科目的觸發規則如表1所示。

表1 財務會計科目直接對應預算會計科目觸發規則

二是間接對應觸發。并不是所有財務會計科目都可以直接對應觸發預算會計科目，還需要根據科目的性質加以判斷。

三是不觸發預算會計科目。財務會計科目的發生不會對應生成預算會計科目。這類科目主要包括：累計折舊、壞賬準備、無形資產攤銷、受托代理資產、受托代理負債、應繳財政款、待處理財產損溢、權益法調整等［4］。

由此可見，財務會計與預算會計必須在特定場景下才能做出準確計量。通過將這兩個科目對照關聯后，只要一方有發生額，自動等額帶出另一方，是不準確、不全面的［5］。

4 結語

政府會計制度下高等學校平行記賬的應用，可以讓會計相關工作變得更加科學化、準確化、完善化，為學校財務管理工作的順利開展提供參考依據。高等學校財務部門會計人員需要對政府會計制度下平行記賬有一個全面的認識和了解，將其科學應用到日常財務核算工作中，為高等學校財務管理提供數據支撐，有助于管理工作自上而下更合理地開展。