論新時期如何加強國有企業內部審計的研究

張吉 姜珠萍 董磊（張吉,浙江省嘉興市南湖區國有資產管理指導中心；姜珠萍，嘉興市南湖國有資產投資集團有限公司；董磊，嘉興市南湖投資開發建設集團有限公司）

內部審計是一項獨立、客觀的鑒證和咨詢服務，其目標在于增加價值并改進經營。它通過一套系統、規范的方法評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，以幫助組織達到目標。近年來國有企業在政府重大項目建設中的作用越來越突出，與此同時，國有企業的內部管理問題也成為政府和企業管理層關注的焦點，內部審計程序紊亂、獎懲不明確、審計責任不清等問題亟需改進加強。2018年5月習近平總書記提出“要加強對內部審計工作的指導和監督，調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監督合力”，為進一步貫徹中央出臺的《審計署關于內部審計工作的規定》（以下簡稱規定）等文件要求，本文以國企的運營風險為導向，分析國企運營中內部審計存在的實際問題，探討如何進一步提升企業內部審計水平，降低國有企業的經營風險，實現國有企業高質量發展。

■國有企業內部審計存在的問題

（一）管理層重視程度不夠

從國有企業規模和國有資產總量角度考量，國有企業內部審計機構或者履行內部審計職責的內設機構應當在企業黨組織、董事會（或者主要負責人）直接領導下開展內部審計工作，向其負責并報告工作。并且國有企業按照有關規定建立總審計師制度，總審計師協助黨組織、董事會（或者主要負責人）管理內部審計工作。受限于企業層級、企業戰略發展目標不清晰等原因，大多數縣市區國資公司主要關注投融資項目，對內部審計關注度不夠，市級及以上國資公司雖有設立內部審計機構，但普遍處于弱勢地位，運行制度不健全，領導層重視程度不夠，內審機制不健全，內部管理改革速度無法跟上企業的發展步伐，進而導致無法對公司項目和相關業務實施有效的監督；而縣市區國資公司大多數沒有單設內部審計機構，僅僅通過辦公室等業務科室兼任，無專人負責內審事宜，內部審計的獨立性無法保障。長此以往，國資公司內部審計長期未納入企業日常重要工作范疇，內部審計的效用無法完全發揮，內部審計流于形式。

（二）內部審計流程紊亂

目前很多國資公司對于內部審計還停留于字面理解，單純的認為就是審計項目金額、審計單個業務。有的國有企業的內部審計直接委托業務科室自行審查，一邊是“運動員”，一邊又是“裁判員”，審計全過程無第三方科室或專人監督、無規范明確的流程、無專人經辦、無相應審計臺賬材料等，極易造成虛報項目經費、違規列支費用、審批程序不到位等違規問題無法及時發現，最終造成內部審計“烏煙瘴氣”；有的審計項目雖然進行了內部專項審計，但對審計中發現問題的整改情況沒有持續跟蹤，審計問題發現而未改進到位，導致內部審計浮于形式，未真正幫助企業節省經費和規范管理；對內部審計發現的涉嫌違法違紀行為，出于“怕得罪人”的心態，部門之間相互扯皮、踢皮球，甚至部分職工故意干擾攪亂內部審計流程，導致內部審計無法持續下去，最終不了了之。

（三）制度建設不完善

黨的十九大提出，要健全黨和國家的監督體系，改革審計管理體制，構建黨統一指揮、全面覆蓋、權威高效的監督體系。當代國有企業更要不斷加強完善國有企業內部審計工作。

目前市級及以上國資公司法人治理結構基本上已經配備到位，但縣市區級國資公司法人治理結構尚未建設完整，部分國資公司尚未按實運作，實行多套牌子一套班子的模式來運營，董事會、監事會和實際管理層之間職責不清。這種機制上的不完善會導致內部審計的管理通道不暢，內審的監督權威性無法得到保障。外加上內部審計人員業務能力不足，按照規定，內部審計人員應當具備從事審計工作所需要的專業能力，而我們很多國資公司內審人員還停留在過去簡單的復核層面，缺乏繼續教育培訓機會，導致其已經遠遠不能適應現代企業審計的需求。

（四）內部審計反饋機制不健全

受限于內部審計機制不完善，大多數國有企業尚未建立內部審計通報制度及考核獎懲機制，很多時候內審結果往往局限于小范圍通報、領導班子內部掌握，未能把內部審計的威懾警示作用發揮到最大，導致內部審計發現的問題長期得不到根治解決。整個企業管理層對內部審計整改缺乏關注，審計跟蹤處理手段尚不成熟，一直未采用計算機審計、云計算、互聯網大數據審計等現代化、信息化審計手段，有的甚至還停留在人工記賬等水平，導致未真正的將實際審計問題進一步延伸并曝光出來，審計整改落實停留在中間環節，停留在表面、個人。同時內部審計追責問責程序不健全，還存在為完成任務而完成任務，形式上是完成了，實際根本沒有將整改進行到底。

■對策和建議

（一）強化內部審計的重要性

從內部控制角度來講，內部審計是國有企業內部風險管理必不可少的組成部分。各國資公司應根據企業實際情況，建立總審計師制度，負責協助企業黨組織、董事會管控內部審計工作，通過檢查國有企業的內部經濟活動，開展咨詢、監控、信息鑒證以及風險預警等活動，為國資公司的管理決策層提供決策依據，科學合理的規避企業在日常經營中的風險。因此，國有企業需將內部審計納入企業“三重一大”事項進行管理，內部審計機構可直接向董事會或主要負責人匯報審計情況，將內審結果與人員考核、獎懲、任免直接掛鉤，提高內部審計的威懾力。同時不斷提升企業管理層對內部審計的認識，闡明內部審計對提升公司管理水平、降低成本的重要性，明確將內部審計作為企業重要工作之一，配備足夠的人力物力，滿足開展實際審計業務的需要。

（二）改進內部審計的規范性

國有企業內部審計要嚴格按照國家審計機關的指導要求，著重完善企業內控機制、防范風險，理清公司董事會、監事會、經營管理層的職責界限，切實保障內部審計的權威性。完善制度建設，結合現有的企業規模、行業類別、業務特點等因素，分行業分類別制定企業內部審計指導監督工作制度，形成制度先行規范化、因企施策行業化，對內部審計的流程、資源的配備、突發事件的處理等進行詳細的規定，進一步聚焦內部審計職能定位，提高內部審計的實操化和標準化。同時不斷強化內部審計人員的專業素養和職業道德修養，守牢執業資格準入的底線，增強審計人員的溝通協調能力，優化內部分工協作，充分考慮審計任務與內審人員崗位的匹配度，不斷提升內審人員在審計環境相對復雜時處理問題的判斷力、正確率、實效性。

（三）完善內部審計的制度性

嚴格按照上級的文件要求，根據國有企業自身情況，逐步建立完善聽黨指揮的內審隊伍，構建覆蓋企業生產經營、投融資等所有部門的內部監督體系。考慮內部審計涉及科室條線眾多，國有企業應通過建立層次鮮明、合理有效的內部審計制度，對不同領域、不同規模的項目實行分類審計管理，打造審計通報、追責問責、考核獎懲、預警預防全鏈條式的內審制度體系。同時需明確審計工作的監督管理職責，練好“內功”，讓內部審計人員的工作與被審計項目相隔離，避免內審人員自身成為監督的盲區。

（四）發揮內部審計的監督效能

通過推動地方黨委政府、國有企業的直屬主管部門或集團總公司出臺內部審計管理辦法、內部審計的實施意見等相關規章制度，用制度文件來強化國有企業內部審計的科學性和規范性。建立內審一對一制度，從審計程序、審計重點、審計取證、審計整改跟蹤等方面進行直接指導，同步建立審計人員自身的獎懲考核制度，將被審計單位的考核、任免、獎懲情況與審計問題整改情況進行掛鉤，定期將內部審計發現的問題整改情況上報企業管理層，真正將內部審計作用發揮出來，避免“一審了之”的現象。同時制定實施內部審計效能提升計劃，每年有計劃的安排不同崗位、不同專業背景、不同年齡段的內審人員參加相關審計，逐步實現“以審代學”“以審代訓”“以審代懲”，不斷提升國企內部審計的專業水平和實戰能力。