阿米巴經營模式下的全面預算管理研究

闞寶娟

摘 要：阿米巴經營模式把各個阿米巴長作為主要領導，最大限度地給予各個阿米巴長自主決策權，允許其制訂各自的計劃，并鼓勵全員參與，共同實現經營目標，帶來價值增值。阿米巴經營模式包括阿米巴組織、單位時間核算系統和利益鏈管理為核心的管理會計系統，以及大家族的經營理念。而全面預算管理是預算管理的理論之上強調了全過程、全方位、全人員、全內容、全業務等維度，運用預算手段對企業進行資源的合理配置，有效組織和協調企業的運營管理，達到預期的經營目標。全面預算管理中的五個全面在實施過程中并不容易實現，將阿米巴經營模式引入預算管理，根據阿米巴經營模式的特點進行預算管理，可以充分發揮預算的作用。

關鍵詞：阿米巴經營模式;預算管理;全面預算管理

中圖分類號：F23???? 文獻標識碼：A????? doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.21.039

0 引言

在當今時代，市場競爭越來越激烈，企業管理要求越來越高，相應的難度也逐漸增強，預算管理的更新和發展需要引入新的管理概念。傳統預算管理存在著諸多問題，比如對資源的優化配置不夠有效。各預算主體在編制預算時通常會把資源配置到相對成熟的項目，不利于新項目的開拓。將阿米巴經營模式引入全面預算管理，可以充分發揮預算的作用。阿米巴經營模式主張所有員工參與運營，可以克服傳統預算管理員工低參與率的問題;其次，阿米巴經營模式以單位時間附加值核算價值，重視考核，加強了對預算過程的控制并且優化了預算考核評價機制;再次，阿米巴的考核機制是多樣化的，這樣可以引導企業的資源進行優化配置以及挖掘新市場，給企業帶來不斷地創新活力。管理者可以把預算管理的整體目標進行分解，落實到每個阿米巴主體上，同時通過預算管理管控每個阿米巴主體的運作目標，以保證實現整體戰略。另一方面，預算管理中的預算分析可以協助阿米巴主體找出不足之處，優化業務流程，并為業務主管做出業務管理決策提供依據。

1 全面預算管理與阿米巴經營模式

1.1 全面預算管理

預算管理是指企業把企業的戰略實現和經營管理作為企業的首要目標，采用相對科學的方法對一定時期內的投資經營等日常業務活動進行統一安排，并且把預算作為活動基準，最終對預算執行過程和結果進行管控的管理活動。而全面預算管理是預算管理的理論之上強調“全”的維度，利用預算手段合理配置企業資源，有效組織協調企業經營管理，實現預期的經營目標。

西方國家長期以來一直在研究預算管理理論，Floyd·H·Roland把預算定義為由目標的設定，鼓勵經理事先表達預算的意愿，并將其與實際進行比較。EGlen·Weyl認為預算是一項涵蓋所有業務活動的計劃。David Orly認為全面預算管理是一種管理控制方法，可將所有組織的關鍵問題集成到一個系統中。通過業務整合，明確分散授權，戰略驅動績效評估等，實現資源的合理配置，真正體現企業的實際需求，進而支持企業決策。在20世紀80年代，Kaplan和Norton將平衡記分卡應用于預算管理，為預算管理整合提供了新思路。

1.2 阿米巴經營模式

阿米巴經營模式把各個阿米巴長作為主要領導，并最大化每個阿米巴長的決策權，允許其制訂各自的計劃，并鼓勵全員參與，共同實現經營目標，帶來價值增值。阿米巴經營模式包括阿米巴組織、以單位時間核算系統和利益鏈管理為核心的管理會計系統，以及大家族的經營理念。孟祥云（2017）分別從企業目標、企業歸屬、成果分配、利益相關者、管理方式等方面進行分析，認為阿米巴經營模式本質的人本管理會計，其經營基礎是敬天愛人，所有員工參與運營，員工、經營者和股東分享企業經濟的附加值。有學者認為阿米巴經營模式的本質是市場與內部管理共同作用的模式，阿米巴內部主要依靠阿米巴長的命令進行管理協調，阿米巴之間則是通過引入市場競爭機制來進行協調管理。這樣一來使得市場協調和管理協調共存，共同發揮作用。阿米巴的本義是一種變形蟲，它可以根據周圍環境改變形狀，以更好地適應周圍不斷變化的生活環境。稻盛和夫在1959年成立京瓷公司，于1964年首次提出阿米巴經營模式。稻盛先生認為，他的成功離不開阿米巴經營模式，稻盛和夫根據實際情況，根據工藝、產品、產品和用戶，將企業劃分成若干阿米巴，并采用量化賦權的方式授權阿米巴獨立運作。通過這種方式，每個阿米巴可以快速適應不斷變化的市場環境并調整自己的管理。面對復雜多變的環境，中國企業不斷探索適當的管理和管理模式，例如，中國的海爾、寶鋼等企業都推出了阿米巴經營模式。Blahova（2012）認為采用阿米巴經營管理系統的企業就像具有高學習能力、適應能力和自我組織性的活的有機體。Wieslaw（2017）也認為阿米巴經營模式的出現對于企業組織系統的不斷革新具有重要意義。

2 阿米巴全面預算管理實施路徑

2.1 鑒別阿米巴主體性質

在Michael Porter的價值鏈模型中有兩種類型的活動，即基本活動和支持活動，被用作商業活動的分工。企業則根據戰略、經營任務、運營流程以及運營需要將整體劃分為不同的阿米巴，包括職能型阿米巴，比如財務利潤中心、銷售利潤中心等;以及任務型阿米巴，任務型阿米巴是為了某個項目或者價值鏈中某一環節而形成的。因此，阿米巴全面預算管理應當區分阿米巴主體的性質，按照不同的性質進行管理，有利于明確各個阿米巴在企業價值創造過程中的位置及發揮的作用，它將有助于制定內部定價規則并進行成本分析。基于阿米巴經營模式下的全面預算管理組織體系進一步得到優化，在現有預算體系引入阿米巴經營模式，并且要求全體成員共同參與預算管理的各個環節，滿足了公司全方位管控的要求。

2.2 明確內部定價原則

企業在劃分阿米巴后，各個阿米巴都是預算管理單位。阿米巴內部操作依賴于各種阿米巴長任務命令的管理和協調，而阿米巴之間的運營管理則是引入了市場競爭機制。各個阿米巴之間是一種利益連鎖關系，不同的阿米巴之間會不斷發生業務活動，因此，有必要確定明確的內部轉移價格，這是阿米巴全面預算管理的基本。一般而言，內部轉移定價基于市場價格，并在阿米巴之間協商以確定每個步驟中每個阿米巴輸出的價格。如果內部轉移價格確定的不合理，便會容易引發內部矛盾，出現推諉和內耗等問題，增加企業的管理成本。因此，企業內部定價應當公平公正、合理透明。