基于區塊鏈的電子發票應用研究:問題與對策

呂蕾 李穎 王琛 等

摘 要：第一張區塊鏈電子發票由深圳市稅務局首次開出，由于其不可篡改、公開透明、追本溯源、信息共享、隱私保密的優點，很快在軌道交通、金融保險、不動產銷售、零售餐飲等領域加以應用。2020年因為疫情的特殊影響，區塊鏈電子發票以“非接觸”的天然優勢為企業和消費者的人身安全提供保障，成功進入醫療系統。但事實上，目前的區塊鏈電子發票到底是否是嚴格意義上的發票、以及區塊鏈技術是否適合應用于電子發票值得商榷。文章從跨地域流通、去中心化、透明化、智能合約等角度進行分析，指出目前推出的區塊鏈電子發票存在的問題，并提出相應的解決措施。

關鍵詞：區塊鏈 電子發票 去中心化 透明化 智能合約

中圖分類號：F230 ?文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2021）01-073-03

區塊鏈（block chain）是一項共享的分布式數據庫技術，也是一種完整的、不可篡改的、多方參與和監督的賬本記錄方式。該技術最先起源于比特幣交易，隨著電子技術和數據共享時代的發展，后逐步應用于各個領域?，F階段，我國就稅務方面，在深圳、昆明、北京等地進行了試點推廣，并鼓勵高新技術企業發展創新區塊鏈技術。

習近平總書記曾經在2019年10月24日的中央政治局第十八次集體學習時強調，區塊鏈技術的集成應用在新的技術和產業革新中起著重要作用。我國要把區塊鏈作為自主創新和核心技術的重要突破口，明確主攻方向，加大投入力度，加快推動區塊鏈技術和產業創新發展。黨中央的前瞻判斷，讓“區塊鏈”走進大眾視野，成為全社會關注的熱點，也為我國推進區塊鏈技術指明了方向。同時，在交易結算、貿易金融、產權轉讓等領域，區塊鏈已經有廣泛應用。

一、區塊鏈電子發票的發展現狀

國家積極推動區塊鏈在稅務領域的發展，聯合稅企消三方，以區塊鏈電子發票為切入口，進行深入突破。騰訊作為計算機系統的龍頭企業，積極響應號召，與深圳稅務局建立【智稅】創新實驗室，用來研發區塊鏈電子發票項目。同時，稅務局力挺研究項目成果，在2018年8月10日，在深圳開出全國首張區塊鏈電子發票，并進行試點。隨著試點城市消費者納稅體驗的好感度不斷提升，便捷、快速、準確的區塊鏈電子發票成功邁入了更多人的視野。

區塊鏈電子發票由于將區塊鏈技術的完整追溯、信息不可篡改等特性與電子發票相結合，有效規避了電子發票重復報銷、虛假報銷、真假難辨的缺陷，同時聯合參與區塊鏈體系的納稅企業和稅務管理機構一同維護了一個安全性高、難以篡改的、適用于一致性要求的數據庫，打破了單點系統的壁壘，從而實現了多點系統相互之間的一致性協作，以及節點違規的防范。使其與每一個發票責任方連接起來，方便追溯發票的來源、真偽和報銷等信息，有效消除發票流轉中一票多報、虛報虛抵、真假難驗等漏洞，能夠顯著降低企業的經營成本和稅收風險。

二、區塊鏈電子發票存在的問題

（一）跨地域流通問題

隨著區塊鏈電子發票應用技術的范圍不斷擴大，與傳統發票相比，區塊鏈技術使得所有上鏈數據更加透明，信息更加安全，也避免了由于消費者自行打印發票而在入賬時產生虛假報銷的問題。盡管如此，電子發票報銷系統之間還未形成統一的行業規范與準則，稅務機關、企業和消費者之間的信息數據仍未實現相互流通，有效傳達。

我國現有的企業眾多，地域分布廣泛，在不同的地區有不同的稅收管理政策，沒有統一的電子發票管理平臺，這使得區塊鏈電子發票在跨地域流通方面的難度大幅增加。在當前科技飛速發展的社會經濟環境下，區塊鏈電子發票技術勢必會成為每個企業不可或缺的重要組成部分，各行各業的龍頭企業將率先引入該技術，從而提高企業運轉效率，降低人工成本。但是，在2020年疫情的影響下，尚有許多中小型企業因無法渡過難關而宣布破產，如果這些企業引進區塊鏈技術，將會大大提高運營成本，造成企業難以支撐的資金周轉負擔。

（二）透明化問題

每一個參與者的存儲意味著電子發票應記錄利益相關者和非利益相關者。然而，如果記錄非利益相關者，應記錄完全非利益相關方的所有記錄。一般來說，非利益相關者不需要從其他各方注冊交易信息，因為這只會導致浪費資源，還威脅到其他各方的數據安全。雖然近兩年來隨著共享鏈的成熟和商業化的實施，對不同的節點進行劃分，起到了改善區塊鏈儲存的作用。但是，從區塊鏈本身出發，由于它的固有特性決定了其必須在多方都需要保持記錄，這對于區塊鏈電子發票的儲存、記錄和調試仍然是一個需要克服的難點。另外區塊鏈中的假名性特征未必完全實現，即用戶并非完全匿名。目前個人賬戶的數據都是通過一種地址標識（例如以太坊公私鑰地址）來實現在區塊鏈網絡上的數據傳輸。但是，一旦當用戶和現實世界的事務發生關聯，如數字貨幣錢包代理商等，用戶的地址標識就會變為網絡代號（例如論壇的網名），雖不知道用戶的具體身份，但任何與用戶相關的數據和行為都可以關聯到這個代號上。同時，隨著針對匿名身份信息鑒別的網絡技術的發展，用戶的匿名性將難以保證。最后，數據的區塊鏈是可視的，通過各種數據挖掘技術，可以發現很多地址的互相關系，一旦真實身份泄露，那么用戶的所有信息都將被公開。因此，透明化管理方面的應急預案及相應技術手段的不完善，將成為影響區塊鏈應用發展的關鍵因素。

（三）去中心化問題

1.由于我國征管機構與納稅人之間的地位存在差異，除了作為納稅主體的企業和個人，稅收征管部門也共同參與，而且在國家正常運營中處于不可替代的核心地位。以稅務局這一征管機構為運營主體，征管機構需要對納稅人的身份進行認證，并在區塊鏈中寫入權限設置，對納稅人加以控制。若是實現去中心化，則會對當前社會體制做出挑戰，在目前國情下，期望納稅人自己管理或者納稅人之間的相互管理也是不現實的。

2.當前社會信用水平無法支持企業信息上鏈共享。區塊鏈去中心化技術最大的支撐便是鏈上數據相互之間的數據佐證，其不借助第三方機構，將數據之間的牽制最大化利用。理論上，稅源管理的準確度和效率會隨著共享數據的充分而提高，但是，滿足管控需求的數據往往涉及企業商業機密。在去中心化后，面臨第三方機構的信用危機問題，當前企業對自身數據的安全性本就會存在較多質疑，加之敏感信息上鏈后的不可篡改性，企業數據共享意愿必定不高，數據鏈難以構建;事實上，擁有流量的大型企業自建節點將數據共享給中小企業的意愿通常不足，因為它往往會選擇大型企業，而將無力共享的中小企業排除在外，與大型企業結成“聯盟鏈”強強聯合，通過共享數據來實現更大的經濟利益，意圖成為各自行業內更強勢的寡頭。但是按照目前的法律規定，共享協議不構成壟斷，稅務鏈如果想獲取大量的企業共享數據，需要更多的法律依據作為支撐。因此在社會信用水平不達標的現狀下，共享數據的內容、范圍和標準仍有待進一步明確，去中心化的實際應用是牽強且具有巨大風險漏洞的。如果去中心化得到實施，那么極有可能會帶來再中心化。隨著鏈上信息的衍生，區塊鏈錯綜復雜，如果僅僅是靠去中心化的數據制衡，則會出現跨領域溝通和快速響應的問題。因此，未來想要解決問題就會有許多的中心應運而生，這便會出現再中心化，究其根本是對舊技術下中心的洗牌，而不是去中心。

（四）智能合約應用問題

1.“約法三章”的難點。首先，智能合約采用計算機代碼來進行語言描述，相對于傳統合約來說，在確保數字虛擬資產和涉密資源的安全性上提出了更高的要求。智能合約取代傳統合約是發展趨勢所向，但智能合同觸及的復雜的時間依賴關系、訂單依賴關系和合同代碼的不確定性將導致智能合約本身存在漏洞，面臨被黑客攻擊的風險。區塊鏈上的智能合約是可視化的，平臺上的用戶都可以看到，這會致使包含安全漏洞在內的所有漏洞都為可見的，而且可能無法及時修復。例如曾經在以太坊區塊鏈上運行的The DAO智能合約遭遇攻擊的案例，正是因為在其設計上的漏洞被“順手牽羊”了價值6000萬美元的虛擬貨幣。經過此次事情我們能夠看出，關于區塊鏈的技術，企業眼下仍有很寬闊的發展領域。其次，解決傳統合約與智能合約的沖突也很重要。智能合約難以通過代碼表示合同法里的權利和義務。而且，隨著信息化的發展，智能開發合同是否要按照我國現行的“合同法”的規定來編寫，也成了未知。智能合約普遍采用數字經濟形式將合同管理內容記錄在計算運用程序可執行的代碼之中。但是，因為計算機的不可逆性和敏捷性，撤銷提款的要約和承諾會迸發較大的影響。與傳統合約比較，智能合約因其建立在區塊鏈技術基礎上，只能嚴格執行相關規則，靈活性欠缺。最后，區塊鏈字符串由數據塊組成。海量存儲鏈必須將所有節點記錄在一個字符串中，這在存儲容量或存儲成本上都是不現實的。技術硬件無法支撐去中心化帶來的大量數據。稅務鏈上涉及納稅人、稅務機關、區塊鏈開發服務商、納稅人的開票服務商和支付服務商等多個主體，不同主體之間的法律關系，應有的權利義務都有待界定。

2.數字世界與現實世界的“橋梁”搭建問題。（1）普及與傳播問題。截至2020年5月，區塊鏈電子發票技術僅在我國深圳、北京、昆明的部分消費行業試點使用。對于其他地區，就筆者所在的一級城市為例，在對專業財務人員的咨詢走訪下，大多數人對區塊鏈電子發票僅限于聽說，對其了解程度均不高;在對身邊的非財務人員隨機調查中也可以明顯發現，區塊鏈電子發票技術的概念對大眾來說還極為陌生，甚至只出現在新聞之中，使得普通投資者并不能辨別理論概念與技術手段的差別，甚至在實踐中呈現出以區塊鏈為名進行不法融資和傳銷欺騙的景象。在大力支持區塊鏈技術在各行各業中實際應用的整體環境下，滋生出了廣大投資者盲目跟風、過度追捧的潛在風險。而事實上區塊鏈技術尚處于襁褓階段，目前各領域和環境中的解決方案大部分仍然處于理論階段。（2）法律法規的不適用性問題。區塊鏈的根本特性導致其難以符合專利法中需要達到的明確列舉式權利保護的規定，對技術創新的保護有不利之處。智能合約是由代碼編輯而成的，在普及過程中，即便運用中能夠實現便捷高效，但企業一旦出現問題和漏洞時，很難明確社會責任人以及提出補救變動管理的有關內容。即使交易存在重大誤解、欺詐行為或雙方惡意串通，損害第三方利益和社會利益的情況，也不能認定和終止?，F行的“合同法”使用區塊鏈不可逆轉的技術，即便當事人達成取消交易的協定，合同還是不可撤銷的。

三、完善和提升區塊鏈電子發票的建議

（一）技術層面

1.建立信息共享的云平臺。搭建以存儲，共享為主的云平臺，實現多個節點共享信息資源。根據稅務機關數據進行實時更新，并進一步開發以云計算平臺為運作形態的統一的電子發票數據中心。不僅可以為稅務稅收部門機關以及各大中小型企業提供全面的發票數據，還能夠達成包括涉密，涉稅信息的數據統計與明細查詢，真正做到上鏈即共享。用戶權限管理等可引入電子審計二維碼檢查，加快數據傳輸，提高檢查效率，節省傳統紙質涉稅發票處理的時間，同時降低人為操作導致信息錯漏的概率，進而有效地保證涉稅信息的時效性與準確性。

2.建立以三鏈為核心的權限樹。區塊鏈技術的嵌入式智能合約，稅務機關及納稅各方共享數據信息。因為稅收信息數據可以倒推出所有的經濟數據，具有極高的“含金量”，所以稅收信息數據安全是稅收信息化必須堅守的底線。因此，應該堅守稅務機關信息化建設中稅收信息的數據主權、設備主權和技術主權三大底線。

分別設置公有鏈、私有鏈和聯盟鏈三種不同鏈式信息公示形式。在公有鏈內，公示稅務機關、企業、消費者涉稅的基礎信息，一定程度上保護稅收主體的具體交易隱私，防止信息過度曝光帶來的負面影響。在私有鏈內，一方面根據不同的企業主體，對下設分公司或不同設稅流程進行個性化設置，保證稅收業務的有序進行;另一方面，強化健全并完善實現稅務機關與企業各項納稅信息的對接工作。在聯盟鏈內，將涉及某項交易的多個主體信息統一公示于鏈上，鏈內主體可以查閱所參與交易的涉稅信息。

在三條鏈交叉運行下，稅企消三方能根據業務層面的實際需要，劃清權限和義務，打造以三條鏈為核心的權限樹，實現系統的高效運轉。

3.合約技術規范以及核心技術突破（以點破面）。在智能合約的規范以及相應的技術規范過程中，將金融具體行業的準入標準比如人員限制、資金限制以及基礎的法律法規理念，通過初期的代碼編寫規范到區塊鏈程序中。在技術突破方面，賦予稅務機關交易可逆權限，在雙方交易時，若一方發現另一方是以欺詐、隱瞞的方式進行惡性交易時，公司可向稅務機關提供違法信息并暫停交易，進行審核查驗。若查驗此交易確為惡性交易時，則終止交易。反之，交易繼續。

4.建立多中心化模式。由于去中心化的實施缺陷，技術難以支撐，市場就會自發形成再中心化，逐步邁向多中心化，這種多中心化呈現交錯性，涉及交易上的多中心和監管上的多中心，涉稅多方相互牽制。

對于交易而言，建立以每一張電子發票為節點，涉及該項電子發票的交易主體為其分支節點，將同一個主體的所有電子發票鏈連接，形成一個大節點，即一個交易一個中心。在交易完成和鏈上信息完善的條件下，系統算法自主納稅。

對稅務機關而言，將收稅流程與鏈上相結合，將重心更偏向于監管工作，將整個鏈上流程分門別類，對不同過程分設不同中心管理，實現整個鏈上流程均有相關中心進行負責領導并有效運營。

（二）法律層面

稅務機關與企業“約法三章”，實現稅企消三方和諧發展。電子發票不單包括企業會計核算信息，更是國家審計機關和稅務管理機關執法檢查的重要理論依據，是企業納稅的依據，所以稅務機關是電子發票中非常重要的一方，稅務機關應制定相關稅收規范性文件，對電子發票交易雙方業務和經營現狀的真實性進行監督管理，明確企業間經濟責任劃分的標準，保障企業的合法權益。針對企業業務和現狀的真實性進行控制，而企業的非稅電子票據大都只涉及交易雙方，無需稅務機關進行強制干涉管理，在合法基礎上雙方意思表示一致即可，是雙方共同協商的結果。稅務機關應對其交易雙方進行監督，保證記錄入鏈的賬目信息的準確。

（三）政府層面

1.實行總體統籌政策。區塊鏈技術的集成應用在新的技術革新和產業變革中起著重要作用。區塊鏈電子發票跨地域流通的推進也是區塊鏈技術發展過程中的重要一步，而實現這一步需要政府和相關部門、企業、個人的共同努力。各有關部門共同成立小組，共同對區塊鏈電子發票作出統一有效的發展規劃;協調司法、立法、稅務等相關部委的安排，制定關鍵過程的統一決策;出臺適合我國國情的區塊鏈電子發票相關的戰略性政策等。將區塊鏈電子發票作為全國性標準的方針完善并落實，是實現區塊鏈電子發票跨地域流通的點睛之處。

政府出臺實施區塊鏈電子發票相關方略的發展規劃，兼顧區域與整體。區塊鏈電子發票相關的指導性方針，對于區塊鏈電子發票的推廣是至關重要的，堅決做到短期與長期并存推廣的重要性。同時有關部門應當采取相應幫扶政策，來提升區塊鏈電子發票的社會接納程度。有關行業可進行線上線下的詳細講解，讓更多的民間企業及人民群眾了解并認識到區塊鏈電子發票的優勢及未來發展的可能性。只有各部門、各行業統籌規劃，才能根據國家相應的發展要求做到區塊鏈電子發票的跨區域流通。

2.通過政府稅收部門與多家媒體企業合作利用其傳播途徑對區塊鏈電子發票的含義、使用方法以及實用性進行解答，向企業提供正確認識區塊鏈的途徑。由有關部門對各企業的稅收資料進行上傳整理，并督促相關企業對其的信息的真實性進行確認，從而提高各產業，各企業在生產生活中的效率，以及方便消費者、企業、稅收部門的三者之間的信息流通。

3.設立救助基金。在區塊鏈電子發票應用中，由于技術的局限性以及區塊鏈電子發票技術的概率性漏洞，因此可以采取設立救助基金的方式對受損方的損失予以墊付，保障受害人的利益，同時，為企業可以廣泛使用區塊鏈電子發票提供了保障。

四、總結

區塊鏈以其不可篡改、公開透明、去中心化、數據共享等特點成為當今時代的一大新興技術。但在區塊鏈電子發票的應用中，基于我國現有的社會經濟條件，這些特點都出現了相應的適用性問題。針對這些問題，本文從跨地域溝通、透明化、去中心化、智能合約四個方面進行分析，提出了關于技術層面、法律層面、政府層面的解決措施。

區塊鏈電子發票目前還處于初步階段，現有問題的出現，更凸顯了區塊鏈技術在稅務系統中的價值。區塊鏈電子發票的完善，為現有的數字經濟電子商務的稅收管理保駕護航，為傳統行業的數字化提供了可借鑒的實踐經驗。

[本文為大學生創新創業大賽課題，課題名稱：基于區塊鏈的電子發票應用研究：問題與對策（項目編號：202011122004Z）]

參考文獻：

[1] 本刊編輯部.“鏈”接金融，引領發展——區塊鏈創新應用為金融業蓄勢賦能[J].金融科技時代，2020（2）

[2] 張慶勝，劉海法.基于區塊鏈的電子發票系統研究[J].信息安全研究，2017（6）

[3] 孫強，馬海濤，谷迪.對區塊鏈電子發票的思考與建議[J].中國稅務，2020（9）

[4] 王艦，趙悅，董燦.關于區塊鏈電子發票的思考與建議[J].財務與會計，2019（14）

[5] ?韓璇，袁勇，王飛躍.區塊鏈安全問題：研究現狀與展望[J].自動化學報，2019（1）

[6] 龔永麗，方澤銘.“區塊鏈+稅收”征管模式的應用前景研究[J].價值工程，2019（36）

[7] 賀海武，延安，陳澤華.基于區塊鏈的智能合約技術與應用綜述[J].計算機研究與發展，2018（11）

[8] 石易，莫凡.區塊鏈技術的去中心化理想和再中心化現實[J].廣東通信技術，2019（3）

（作者單位：三江學院 江蘇南京 210012）

（責編：賈偉）