淺析事業單位往來款項的管理

摘 要：隨著事業單位改革的不斷推進，事業單位開展銷售產品、提供服務等經濟活動增多，往來款項核算與管理的重要性凸顯，特別是事業單位在面對內審、財務檢查、巡視和巡察中發現往來款項的問題進行整改的同時如何加強對往來款項的管理至關重要。文章結合日常實務，以內審發現的問題為導向探討事業單位往來款項管理問題。

關鍵詞：事業單位 往來款項 問題 對策

中圖分類號：F230

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2021）01-072-03

隨著事業單位改革的不斷推進，事業單位因開展銷售產品、提供專業有償服務等經濟活動而形成的應收、預付、應付和預收等往來款項的會計業務增多，且政府會計制度全面實施僅兩年，此類經濟業務產生債權、債務的確認、計量和管理的問題較為突出。當政府會計制度引入權責發生制核算基礎后，事業單位臨時性結算業務所產生往來資金的核算與監督變得更加重要，因為這直接關系到事業單位財務會計中收入、費用和盈余確認計量的正確性和國有資產的保值增值。往來款項管理的難題一直困擾著事業單位財務管理工作者，阻撓了事業單位財務管理水平的提升。往來款項長期不清理、核算不規范、利用往來賬列收列支等問題較多，尤其是在面對審計、財務檢查、巡視和巡察中，發現往來款項的問題進行整改的同時如何舉一反三加強對本單位往來款項的管理至關重要。

《政府會計制度》規定，往來款項包括：應收及預付款項和應付及預收款項。如：應收賬款、應付賬款、預收賬款、預付賬款及其他應收款、其他應付款等。

一、事業單位內審中常發現的往來款管理問題及定性依據

（一）應收賬款超期限掛賬

表現：一是應收賬款超過一定期限并確認無法收回的一直掛賬，未及時做核銷處理。二是單位對應收賬款缺乏有效管理，很容易造成賬款無法追回而導致經濟損失。

定性依據：《政府會計制度》規定：事業單位應當于每年年末，按收回后是否需上繳財政對應收賬款進行分類檢查，并分析其可收回性，對預計可能產生的壞賬損失計提壞賬準備。對有合法證據證明確實不能收回的應收賬款，按照規定程序報經批準后予以核銷，被核銷的應收賬款要在備查簿登記。

事業單位產生應收賬款時，會計人員應及時登記入賬，與應收賬款直接相關的業務經辦人員應負責該筆欠款的跟蹤與催收工作。如果欠款長期無法追回，且追回可能性不大時，會計人員應向上級領導申請并獲得領導批準后，對該筆應收賬款進行核銷，不能超期限掛賬。

（二）會計移交不全面，監督不到位

表現：單位內部財務人員輪崗更換，移交人在進行業務交接時常常流于形式，接交人沒有積極主動履行自身的責任，監交人對于交接業務的監管意識不到位，致使后期往來款項的清理工作困難重重。

定性依據：《會計基礎工作規范》規定：會計人員調動工作或者離職時，辦理好會計工作交接，有利于分清職責，保障會計工作的有序進行。移交人對其經手的會計業務所形成的會計資料的真實性、完整性負責。對尚未結清的往來款項要逐項列清明細，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。負責監督交接的會計機構負責人防止敷衍了事，切實起到鑒證和監督的作用。

（三）預算編制不科學，在往來科目中隱匿收支，對往來款不清理不對賬不核銷，財務數據失實

表現：一是將超出當年預算數的支出，年末暫掛往來待來年繼續列支。二是將開展專業業務活動及輔助活動或經營活動所取得的科技服務收入及上級撥入專項資金在往來科目核算，且未納入當年預算，為降低決算中預決算差異率，在往來科目中列收列支，致使決算報表中無法反映事業單位的真實收支及結轉結余情況。

定性依據：新《預算法》第七十二條規定“各部門、各單位的預算支出應當按照預算科目執行。嚴格控制不同預算科目、預算級次或者項目間的預算資金的調劑，確需調劑使用的，按照國務院財政部門的規定辦理。”

《事業單位會計準則》第十二條規定：“事業單位應當以實際發生的經濟業務或者事項為依據進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結果，保證會計信息真實可靠。”

（四）往來賬款未設立明細科目

表現：往來款未設置明細，無法清晰掌握往來單位或個人，債權人、債務人信息不明確。

定性依據：《政府會計制度》會計科目使用說明對往來款科目設置輔助核算項進行往來明細核算，且特別說明“其他應收款”科目并非可以包羅萬象，它的核算內容有明確規定，且應按照其他應收款的類別以及債務單位（或個人）進行明細核算。

二、事業單位往來款長期掛賬原因分析

（一）財務負責人財務管理意識薄弱

部分事業單位對應收賬款等往來款項缺乏風險意識，對往來款項監督和管理的有效措施不多，導致部分往來款項超期掛賬以及呆、壞賬的形成。分管財務的領導沒有意識到往來款會給單位資產負債造成不良影響，增加涉稅風險。領導調動后存在“新人不理舊賬”的現象，缺乏積極、主動、及時組織清理的態度。同時，相關內部控制制度執行不到位，導致往來款項長期掛賬的財務管理亂象。

（二）財務人員業務能力有待提升

未嚴格執行會計基礎工作規范和相關制度，會計核算不規范。由于往來款有關科目不涉及本年收入、費用和盈余，有些財務人員認為“往來是個筐，什么都可以往里裝”，很多會計在進行業務核算時并沒有采用規范的方法，濫用會計科目，長期掛賬的往來款也是稅務機關稽查的重點，這無疑也會給單位帶來涉稅風險。一些事業單位為了加強管理與監督組建核算中心集中核算后，會計與業務部門分離，業財融合度不高，財務部門不能對被核算單位的業務實施管控與參謀作用，財務管理的價值分析與控制職能很難充分發揮。財務人員的工作只是事后的核算與監督易造成工作中出現問題推諉的現象。財務人員定期輪崗是內控制度的要求，但新到任財務人員以“沒經手、不了解”為由推諉應盡的職責，不積極清理往來款項，造成了單位往來款項長年不清，掛賬時間越拖越長，往來科目余額越累越大，這些無形中提高了往來款項清理工作的難度。

（三）未全面推行全口徑預算編制

部分收入、上年結轉結余資金應納入而未納入當年的全口徑預算，隱匿預算收入。為規避無預算支出，在往來款中列支。

（四）事業單位內審在往來款項方面著力不夠

事業單位內部審計一般重點關注決策程序是否規范、預算管理是否到位、存量資金盤活是否徹底、是否私設“小金庫”和違規發放津補貼以及領導干部的廉潔自律等方面，對被審計單位往來款的清理問題可做為尋找蛛絲馬跡的切入點，但不會投入大量的人力物力。如在審計過程中發現事業單位出現大量掛賬或者呆賬的現象，審計機關也只是提醒被審計單位加大催收力度，盡可能減少壞賬損失的發生。

三、事業單位往來款管理幾點對策

要想切實加強事業單位往來款管理，建議首先遵循以下四原則：一是預算控制原則。不辦理無資金來源、無預算或超預算的暫付款業務。二是專款專用原則。所有應收及預付款項一事一借，責任到人，專款專用，禁止一借多用或挪作他用。三是及時清理原則。所有往來款項應及時清理、及時核銷，避免長期掛賬。四是公務卡優先原則。根據國家對公務卡管理的相關規定，屬于公務卡強制結算目錄內的經濟事項，除邊遠地區無刷卡條件外，等原則上使用公務卡支付，不再辦理借款手續。

事業單位強加往來款管理幾個具體對策：

（一）事業單位內部應積極開展來往款自查，完善內部控制制度

一是單位應制定完善往來款項管理制度，從事前、事中、事后三個方面全面規范往來款項的控制工作，并明確各類人員的職責與任務。二是單位應建立客戶信用評估機制，對有業務往來的客戶進行信用等級劃分，并對不同等級的客戶采取不同的處理政策和催收方法。三是單位應對各類往來款按金額大小、時間長短、重要程度等標準進行分類管理，區別對待，從而明確往來款項管理的工作重點。四是單位應加強應收賬款的追回工作，培養相關人員的溝通與催款能力，確保應收賬款回收的及時性，盡量避免呆賬、壞賬的產生。五是單位應建立業務人員與財務部門的定期對賬和跟蹤制度，會計人員應定期向單位財務負責人及業務部門定期匯報各類往來款項的實時情況，如：編制賬齡分析表，研究催收措施，指定專人負責，對于確認無法收回的債權和無法給付的債務應及時按規定進行處理。

（二）嚴格落實公務卡結算制度，加強備用金的管理

推行公務卡結算是為了規范事業單位支付業務，減少現金支付結算。事業單位應當嚴格落實公務卡強制結算目錄要求，除按規定邊遠地區無刷卡條件外，零星日常公用零星支出原則上使用公務卡結算，能有效避免備用金和個人借款等往來款項掛賬問題的發生。

事業單位對備用金的管理可以選擇定額管理和非定額管理兩種方式。定額管理是指按用款部門的實際需要，核定備用金定額，并按定額撥付現金和管理辦法。非定額管理是指用款部門根據實際需要向財會部門領款的管理辦法。

（三）內審和財務管理部門建立聯合檢查機制，加強對事業單位國有資產的監管

內審和財務管理部門應當對于事業單位往來款項進行摸底調查，排查當前事業單位中往來款現狀及管理漏洞，在檢查時如果發現了重大來往款管理問題應當進行通報或問責，全面督導事業單位加強往來款項相關內控制度的建設和完善。

（四）加強財務人員與業務人員的交流培訓，促進業財融合，提升預算編制精細化，建立定期對賬制度

不僅要加強對財務人員的《政府會計制度》的深入學習與落實，特別是財務部門獨立的單位，也要讓財務人員與業務人員增進交流與溝通，讓財務人員了解被核算單位的經濟業務特點及管理流程，讓業務人員了解經濟事項的財務風險點和預算編制的相關要求，促進業財融合，有利于提升單位財務管理水平和預算編制的精細化。應進一步完善規范化、標準化、程序化的對賬長效機制建立財務與業務部門的對賬、溝通和協調機制。在相關業務部門的配合下進行內部數據核對，或者直接同經辦人核對賬務明細，實行“誰經辦、誰審簽、誰負責”的原則，遵循“早發現、按程序、快處理”的往來款項清理原則。

事業單位往來業務涵蓋了日常頻繁發生的收入確認、資金支付、預借款項業務，是事業單位主要的資金收付業務類型，應對往來款項的核算與監督務必加以重視。以進一步推進政府會計制度落實為契機，加強財務及業務人員培訓，切實提升業務與財務的融合度，共同推進事業單位往來款項管理與監督水平，助力事業單位財務管理質量再上新臺階。

[本文為河北省氣象局財務核算中心課題“事業單位內部審計整改財務相關問題的措施與分析”。]

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[4] 戚偉琳.政府會計制度下高校往來款財務核算探析[J].財稅審計，2020（14）

（作者單位：河北省氣象局財務核算中心 河北石家莊 050021）

[作者簡介：婁芳，河北省氣象局財務核算中心高級會計師。]（責編：賈偉）