資產公司抵債資產涉稅風險及對策研究

林琳

摘? 要：資產公司中抵債資產的涉稅行為比較多，受多項政策影響下可能會導致抵債資產出現涉稅風險，這就會對抵債資產的債券歸屬和債務償還效果產生不利影響。基于此，必須根據資產公司抵債資產涉稅風險制定合理對策，提升資產公司稅務管理水平。本文側重分析資產公司抵債資產，了解資產公司抵債資產涉稅行為和各項風險表現，并從資產公司各項業務工作實施情況入手確定相關對策，確保資產公司抵債資產涉稅風險可以得到有效調整。

關鍵詞：資產公司;抵債資產;涉稅風險;應對策略

抵債資產是指資產公司在收購、管理和處置不良資產過程中依法行使債權或擔保物權而受償于債務人、擔保人或第三人的實物資產或財產權利。從資產公司入手進行分析，對抵債資產開展涉稅工作時可能會出現各項風險問題，影響資產公司抵債資產金融管理效果。加上資產公司抵債資產占比呈現持續上漲趨勢，這就應強化資產公司抵債資產涉稅風險處理力度，提升資產公司抵債資產涉稅工作的合法性，降低資產公司抵債資產涉稅風險惡化趨勢。

1抵債資產涉稅行為概述

1.1抵債資產取得、持有、處置中涉及到的稅費

資產公司抵債資產取得、持有和處置中涉及的稅費存在一定差異，在這里針對這幾項抵債資產經濟活動涉及的稅費進行分析。對于抵債取得來說，涉及的稅費包括印花稅、契稅、增值稅及附加和企業所得稅等。對于抵債持有來說，主要分為對外出租和自用抵債這兩種。其中資產公司對外出租抵債資產涉及的稅費包括印花稅、增值稅及附加、企業所得稅、房產稅、城鎮土地使用稅和車船使用稅等。資產公司自用或者自持的抵債涉及的稅費包括企業所得稅、房產稅、城鎮土地使用稅和車船使用稅等。對于抵債處置來說，其中涉及的稅費包括印花稅、增值稅及附加、土地增值稅、企業所得稅和其他稅費等。

1.2資產公司抵債資產涉稅的常規處理方式

對于資產公司來說，其中抵債資產涉稅工作涉及的環節比較多，如果沒有對各個環節和基礎工作項目進行優化調整，必然會對資產公司抵債資產涉稅行為和各項工作實施情況產生一定風險隱患，這就應強化資產公司抵債資產涉稅處理效果，并在合理方法支持下控制各項風險問題，彰顯資產公司以物抵債決策的優勢和相關工作落實情況。而且對抵債資產稅務工作進行常規處理時需要對抵債資產出租、占用和使用過程中遇到的風險問題進行綜合調整，并引導涉稅人員和抵債資產代管人員在相互配合情況下開展具體納稅工作，對于資產公司抵債資產涉稅行為因為稅負過重而出現問題。一般來說，資產公司中抵債資產在取得和處置過程中需要進行兩次納稅工作，這就可能導致資產公司抵債資產涉稅行為出現重復納稅問題，資產公司抵債資產涉稅行為的經濟管控效果和相關工作實際開展要求之間也存在明顯差異。為此，必須對資產公司抵債資產涉稅工作各時期涉及的稅費金額進行精準核算，并做好抵債資產估值管理和涉稅風險管控等常規處理工作。針對資產公司抵債資產涉稅進行常規處理時也需要按照實物資產的實際情況進行相應管理工作，按照國家制定的稅法政策條例進行相對應稅費繳納工作，使得資產公司抵債資產涉稅常規處理效果和綜合管控力度取得進一步提高。

2資產公司抵債資產涉稅風險

2.1稅收政策

主要有《財政部國家稅務總局關于中國信達等4家金融資產管理公司稅收政策問題的通知》（財稅﹝2001﹞10號）、《國家稅務總局關于中國信達等四家金融資產管理公司受讓或出讓上市公司股權免征證券（股票）交易印花稅有關問題的通知》（國稅發﹝2002﹞94號）、《財政部國家稅務總局關于4家資產管理公司接收資本金項下的資產在辦理過戶時有關稅收政策問題的通知》（財稅﹝2003﹞21號）、《財政部國家稅務總局關于中國信達等4家金融資產管理公司有關稅收政策問題的通知》（財稅﹝2013﹞56號）、《財政部國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點若干政策的通知》（財稅﹝2016﹞39號）等系列財稅政策

2.2抵債資產時的涉稅風險

資產公司抵債資產涉稅風險大致分為納稅申報不及時、申報主體不清晰和納稅申報不準確等。對于抵債資產納稅申報不及時來說，表現在資產公司抵債資產因為某些瑕疵原因而無法辦理過戶手續，資產公司抵債資產轉讓環節的納稅義務也不能穩步開展，這就影響資產公司實質物權獲取的及時性和有效性。對于納稅主體申報不清來說，主要原因表現在資產公司抵債資產開展稅務工作時沒有按照合理要求確定相關申報主體，這就會造成資產公司法定義務人與稅費實際承擔者之間存在明顯沖突和爭議問題，抵債資產取得后可能會導致資產公司債務人面臨破產危機，資產公司產權部門沒有按照抵債資產納稅主體將完稅證明和產權變更當作先決條件，嚴重時也會導致資產公司抵債資產納稅過程中出現明顯訴訟風險。對于納稅申報不準確來說，資產公司抵債資產涉稅處理方式和稅務機關抵債資產涉稅方式差異明顯，這就影響資產公司與稅務機關之間協調配合力度，造成資產公司抵債資產納稅申報過程中出現風險問題，抵債資產納稅申報的準確性難以得到有效保障。

3資產公司抵債資產涉稅風險的應對策略

3.1謹慎接收抵債資產

資產公司在開展各項金融業務工作時必須將抵債資產的作用和關聯稅務繳納實施效果提升到一定高度，從而避免資產公司抵債資產在管理和相關金融業務在具體實施過程中受到各項不合理因素的干擾，這就可以從源頭上減少資產公司抵債資產涉稅風險，保證資產公司抵債資產關聯納稅工作的實施效果和綜合管控力度，防止法院強行裁定以物抵債，為資產公司各項業務工作實施和穩步運轉提供一定有力支持。加上資產公司在不斷發展過程中可能會面臨資金短缺的瓶頸期，而在這一階段應根據各項金融業務實施情況謹慎接收抵債資產，并在法院參與執行拍賣抵押抵債資產失敗之后與法院展開有效溝通，避免資產公司消極地等待被法院裁定抵債資產。而且強化資產公司與法院之間有效溝通力度，還可以為資產公司抵債資產裁定法院爭取到一定緩沖時間，同時加快資產公司招商和抵債資產處置流速，加強資產公司現有債權資產轉讓力度，為資產公司抵債爭取到緩沖余地。如果資產公司與法院之間的溝通沒有達到和諧統一狀態，就需要資產公司在獲取抵債資產之后向法院申請抵債資產拍賣活動，將抵債資產拍賣收入用于資產公司債務抵償，增強資產公司階段償債能力，控制債務壓力過大對資產公司金融業務實施和綜合發展產生不利影響。

3.2減少抵債資產流轉環節

對資產公司中抵債資產項目進行視同銷售時可能會出現環節混亂的問題，對資產公司抵債資產進行流轉處理時也可能會因為環節過多而出現流轉稅重復繳納的問題，這就會影響資產公司抵債資產的保值效果，資產公司償債能力和金融業務承辦能力等方面也會受到很大影響。基于此，就需要從降低資產公司抵債資產稅負入手對具體工作的流轉環節進行有效控制。在資產公司接收抵債資產之后可以采用抵債收益權轉讓的方式將公司現有的抵債資產轉給受讓方，之后按照前期約定的償債要求對抵債資產進行競價出售。為保障資產公司抵債資產受讓方權益歸屬和涉稅風險應對處理效果，需要受讓方自行辦理清場和過戶等手續，盡量減少資產公司抵債資產流轉環節，控制資產公司抵債資產在多次流轉納稅過程中產生涉稅風險，保證資產公司抵債資產轉讓過程中納稅工作的合理性和各項風險問題實際處理效果。此外，也需要受讓方主動承擔資產公司抵債資產轉讓及其納稅過程中產生所有稅費和歷史欠繳稅費。這種處置方式不僅可以減少資產公司抵債資產轉移過程中各項財產稅支出額，還能避免資產公司在開展金融業務和綜合發展過程中出現資產閑置的問題。控制資產公司抵債資產貶損風險，繼而有效應對資產公司抵債資產涉稅風險問題。

3.3積極與稅務機關溝通交流

由于資產公司抵債資產的涉稅行為較為復雜，按照資產公司抵債資產轉讓和以及其他工作項目開展納稅工作時可能會因為各項不合理因素干擾而出現涉稅風險。為改善抵債資產涉稅風險問題，就需要根據資產公司抵債資產用途和相關稅費繳納情況做好相應發揮政策歸納工作，并在保證具體法規政策合理性和完善性的同時，為資產公司抵債資產涉稅行為提供合理參考依據，改善資產公司抵債資產涉稅行為復雜性和特殊性現狀，突出完善法規政策在資產公司抵債資產涉稅行為以及各項風險問題應對處理中的作用。此外，也需要強化資產公司與關聯稅務機關之間溝通交流力度，這就可以幫助資產公司抵債資產管理人員按照稅務機關提出的政策條例要求開展有效的繳稅工作，使得資產公司抵債資產涉稅行為現實開展過程中可能出現的風險問題進行有效處理。針對資產公司各項實務工作實施過程中涉及的稅費繳納地點混亂和方式困難等風險問題來說，應按照資產公司抵債資產涉稅行為表現和各項風險問題確定具體工作的執行途徑。為強化資產公司與主管稅務機關的協調配合力度，也需要將抵債資產涉稅行為的稅務立場清楚表現出來，并依照準確詳細稅務立場開展與資產公司業務工作實施情況相關的抵債資產涉稅行為，增強資產公司抵債資產涉稅行為的稅法依從性，并在擴展稅務法規政策應用范圍的同時妥善處理資產公司抵債資產涉稅風險。

3.4盡力爭取抵債資產繳納稅費財政獎勵

資產公司抵債資產涉稅行為在具體實施過程中涉及的風險問題比較多，這就應在考慮抵債資產稅務額度和涉稅風險表現等方面確定合理應對模式，控制資產公司抵債資產涉稅風險綜合處理受到各項不合理因素干擾，化解資產公司開展各項金融業務工作時產生不良資產風險問題，協同不良資產風險處理和抵債資產涉稅風險應對管控。當然也需要資產公司所在地區政府機關對抵債資產涉稅行為評估判斷力度，促使政府機關對資產公司抵債資產繳納稅費提供一定財政獎勵，這就可以為資產公司抵債資產合理繳納稅費提供一定推動力，并在改善稅款重復繳納問題的同時對資產公司抵債資產涉稅風險展開全面處理。在資產公司抵債資產實施涉稅風險時也需要強化政府機關和稅務機關在其中參與力度，對于資產公司抵債資產各時期稅費繳納過程中可能出現的各項風險問題展開有效處理，找準抵債資產涉稅行為與資產公司各項業務工作之間的契合點，并在強化抵債資產稅費繳納與資產公司金融業務工作之間關聯性和協調配合力度的情況下降低抵債資產涉稅風險稅務負擔，保障抵債資產涉稅風險的經濟效益和綜合管控效果，滿足資產公司各項金融業務穩步實施和階段償債工作合理開展要求，并在政府獎勵支持下推進資產公司抵債資產涉稅風險應對和綜合處理工作協調穩步實施。

4結語

為保證資產公司資產稅務管理效果和宏觀調控力度，就應根據我國社會經濟發展趨勢和資產公司業務工作實施情況對抵債資產涉稅風險進行有效調整，鼓勵資產公司根據抵債資產涉稅風險表現情況向國家稅務總局做出充分反映，之后充分利用各項稅收政策和相關條例對抵債資產涉稅風險進行有效處理，盤活資產公司抵債資產，實時解決地方金融風險問題，并在提升資產公司金融管理效果的同時將抵債資產涉稅風險優化處理目標落到實處。

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