對如何加強集團公司內部審計工作的探析

楊張維

摘? 要：新形勢下，隨著股份制的興起和公司規模的擴大，企業內部審計工作就呈現到了大家的視野當中。內部審計發展速度普遍落后于經濟發展速度，現有內部審計模式無法全面適應于當前經濟的發展需要。此時，集團企業就需要立足實際，讓內部審計部門職能充分發揮，設計出一套符合公司實際情況內部審計模式。

關鍵詞：集團公司;內部審計;審計工作

一、引言

隨著經濟的不斷發展，內部審計在實務與理論方面獲得了較大的進步。落實“轉型與跨越”的過程中，需要立足實際，全面推進傳統的企業管理體制和產業組織模式向現代企業制度與模式的轉變，進一步強化集團公司審計工作管理。從全球化的視角看，世界各地爆發多起重大公司財務舞弊丑聞[1]。2002 年，美國世界通信公司因會計造假虛構 76.8 億美元利潤而產生信任危機，申請破產保護。2005 年全球最大的保險公司美國國際集團（AIG）被指控財務造假 17 億美元[2]。2015 年電子業巨頭日本東芝公司被爆財務造假丑聞，累計虛增 1518 億日元利潤[3]。在這些案例中，大家可以直觀的看到，之所以會出現這樣的問題，主要的原因是內部審計工作不到位所造成的。我國在內部審計的實務中依然存在一些共性的問題，自身股權結構和業務結構比較復雜，導致內部審計工作也具有一定復雜性。此時，集團企業也需要結合現實的需要，在合理的統籌規劃下，落實整體的發展目標，了解子公司的業務情況，給予有效的監督和評價下，落實整體的價值增值目標建設，分析審計范圍狹窄、審計手段落后、審計人員不足等所涉及的主要內容，為企業的內部審計提供良好的基礎條件[4]。

二、集團公司內部審計工作現狀

集團的內部審計系統主要是在內控審計部、三個審計中心、各分子公司內控審計的基礎上行實施建立的[5]。董事會授權審計委員會完善審計職能，積極推進集團內部審計環境建設，重視年度審計計劃的制定，保持審計項目質量控制。但是，實踐中還存在不少內部審計質量控制的不完善之處。

（一）對三個審計中心實施審計項目的督導力度不夠

集團公司的內部審計部門是在董事長的監管下開展工作，內審機構設置模式雖然可以滿足內部審計準則要求，但是內審部門工作效率低下，監督的力度不足。內部審計部門的獨立性和權威性都能夠得到保障，但在實際工作中審計委員會并未成立。審計委員會的職能和作用沒有得到充分發揮，工作中發現的問題和遇到的難處很難直接反饋給董事長。就算是可以反饋的，相關的人員也事務繁忙，很難有精力去管理這方面的相關工作，長期下去，就會導致內部審計部分的管理混亂出現。團內控審計部審計項目督導工作中，很多問題的督導工作都無法及時的解決，甚至有的內容和部分還處于形式主義的狀態。之所以會出現這樣的問題，主要的成因就是由于當前的指導力度不足，長期下去，就給審計工作增加了難度，給后續的發展帶來了很強的阻礙性[6]。

（二）對集團內各分子公司的內部審計質量缺乏評估、檢查

內部審計體制是分級管理模式中，對于各級子公司來說，都需要設置對應的審計部門。這些部門中，集團公司規模的擴大，子公司層級就會有所增加。一部分三級以下的企業從未接受過內部審計的審查，還有一部分就是導致集團公司對子公司的管控的力度不足。內部審計工作對管理人員的行動一旦受到了制約，在落實實踐的時候，就會存在消極的態度。在調查中，大家可以直觀地看到，大部分的管理人員對內部審計人員的態度還是處于審查財務的階段，之所以會出現這樣的問題，主要的成因就是由于想要解決“查錯糾弊”的相關問題和內容[7]。在這里，大家沒有真實的認識到內部審計的戰略管理內容和企業的流程再造內容，不僅增加了企業的價值目標，還需要在保證對應的工作質量，保持獨立性和權威性，但是在實踐中，這些內容卻沒有得到有效的關注。管理層層的認知不足，分級管理體系就無法發揮自己的主要價值。內控審計部、三個審計中心、集團內控審計部這三部分哪一個都是不可以缺少的。由于人員力量的限制，集團企業的內部審計工作質量評估還處于初級的階段，具體的還需要結合實際，進一步加強和統籌規劃[8]。

（三）缺乏對審計人員的考核

集團公司并未出臺與內審結果利用相關的管理辦法，通過后由被審計方自行實施整改計劃，審計人員不再進行整改成果監督。內部審計流程缺乏后續的審計程序，被審計單位在無人監管的情況下，內部審計成果未得到充分的使用。并且集團企業對三個審計中心審計人員的考核職能無法落實到實踐當中。還有不少審計人員，在工作質量的建設中，很容易導致量化的問題出現。這些審計項目的風險程度不一樣，需要衡量的標準都是不一樣的。在實施質量控制的時候，很嗨需要以考核標準為基礎，落實一些細節性的問題，并且解決一些混日子的行為，提升大家的審計質量高，解決水準參差不齊的情況出現[9]。內部審計工作中，需要落實的是計劃、實施和報告三個階段，這些少對審計發現問題整改情況的監管，影響了下一步的建設和有效發展。

（四）審計人員綜合素質有待提高，專業培訓力度不夠

此外，審計部門的職能仍然是“監督者”，基本不參與管理咨詢。內部審計部門的職能定位存在問題，審工作并未深入到公司的管理活動中，無法導致咨詢職能的合理化定位，也導致缺少了內部審計部門的輔助。內部審計人員數量不足，審計人員熟識財務審計知識，但是缺乏其他相關專業知識和經驗。審計人員審計經驗不足并且對公司業務了解也不深度不足，工作經驗有待進一步的提升[10]。之后，內部審計人員溝通能力不足，其他部門往往不積極的配合工作，還有一部分的問題刻意的隱瞞，給相關的審計工作內容帶來了一定的阻礙性。還有一部分審計人員，十分的害怕得罪人，對于審計結果的疑問很少去深度的挖掘，這些都會導致審計工作的正常建設與發展。并且晉升機制不合理，在招聘的時候，缺乏吸引力，一些優秀的人才可能就會選擇其他的企業。集團公司應當結合自身條件建立一套內部審計人員晉升機制，對這些內容合理的整合，解決審計人員綜合素養提升緩慢的問題。審計工作是一項腦力工作，一方面需要具備專業的基礎知識，另外一方面，需要提高對應的職業判斷力。在綜合性的素養需求下，審計人員隊伍老化嚴重，并且審計的理念更新保護及時，線上的因素影響較大，導致審計的難度不大的提升。但是，當前的集團審計資源有限，審計工作者的勞動強度較大，深化的財務能力和法律的更新速度不能保持較高的一致性。審計信息系統化的操作下，培訓系統的建設還存在嚴重的不足問題，影響了審計工作的需要，制約了工作的質量和效率，這個時候，就需要結合實際，合理的解決這些問題，為以后的可持續發展提供基礎準備。

（五）審計信息化滯后是審計質量提升的攔路虎

集團公司內部審計手段較為落后，不僅導致審計的質量低下，還會導致業務范圍無法有效的擴張。在實踐的歷程中，未能利用新的計算機審計技術來防范舞弊、實行監督。內審人員是以公司的全部費用發生額為基礎，很難讓這些內容落實到實踐當中。憑證、賬簿、報告等數據的內部工作效率低下，很多審計人員基本上沒有精力去落實企業的管理方面問題。有的集團企業建立了自己的審計信息化系統[11]。但是在實踐的歷程中，部分時候還處于形式主義的狀態，程序較為繁瑣，更新的速度緩慢，實時性的分析和指標的預警程度偏低。在復核的時候，很難滿足電子化的發展需要，不僅導致線上的操作出現問題，還會導致后續的審計效率無法跟上。

三、集團公司內部審計工作的提升路徑

集團公司內部審計想要從本質上提升內部審計的質量，就需要結合現實的需要，建立完善的質量控制系統。分析風險管理和內部審計項目之間的思維落實，展現審計咨詢服務的功能和價值。及時的結合自身的實際情況，擴大內容監督，合理的對各分子公司內部審計進行評估。明確集團企業的發展方向，找到其中存在的缺陷性，提高審計人員的考核力度，增強審計人員綜合素質，向著信息化的發展方向實施建設。

（一）加強審計項目的督導

不同對管理模式對內部審計的獨立性、權威性、工作效率等內容會產生較大的影響，只有立足實際，合理的統籌規劃，那么才可以在長期潛移默化的歷程中，加強內部審計工作的質量，為企業的可持續發展提供良好的基礎準備。審計項目督導需要在計項目進度、指導重點事項的基礎上，提升相關人員的監督和指導程度，為審計項目的進展提供有效的基礎準備。審計報告的審理需要在審計監督的基礎上，明確自身工作的發展方向，在健康的發展理念中，提升審計項目的精確性。集團企業內部審計也需要順應時代的發展需求，明確三個審計中心審計項目的督導作用和價值。在監督和到位的視野下，分析重點的事項，厘清當前的工作思路，提升審計的質量和效率[12]。改善內部審計機構設置模式和內部審計管理體制，提高了審計資源配置效率，消除監督空白的問題出現，增加了集團對不同子公司的掌控力度。擴大審計業務范圍，開展高風險領域專項審計。考慮追加開展清理債權審計、融資項目審計以及采購管理審計。內審人員應關注內部控制建設以及公司風險管理等領域。定位應從“審查者”向“咨詢者”轉變，樹立起做“咨詢者”的意識。開展高風險領域專項審計，對新成立子公司的財務人員開展財務業務培訓，每季度檢查財務收支計劃和資金計劃的合理性，抽查會計處理的合規性，對重大經營決策進行監督。檢查憑證、賬簿、報表等相關的內容都需要保持一定的完整性，并且及時的從中發現問題，提升企業的決策力度[13]。增加后續審計程序，組成審計組，檢查被審計單位的審計回復。編制后續審計方案，執行后續審計，對整改情況進行評估，編寫審計報告。

（二）配備人員力量加強各分子公司內部審計評估和檢查

內審機構設置模式決定了內審部門的獨立性和權威性，可以在一定的程度上，提升內部審計的相關工作質量。集團公司下屬公司獨立設立內部審計部門，應采用集中管理體制，優化審計資源的分配效率。從實踐的角度看，各分子公司內部審計工作質量參差不齊，很多時候，集團企業內控的力度不足，很難將質量評估與質量檢查落實到實踐當中。這樣長期下去，分子公司的內部審計工作動力不足，并且在解決這些問題的時候，還會出現無法確定問題的情況，甚至還會很難保持原有的現狀。此時，可以借鑒先進的內部審計經驗，適時成立派審辦制度，隸屬于審計委員會和管理層的雙重領導之下。在相關的審計工作人員一旦發現問題的時候，就需要及時的上報，并且將先進的內部審計體系呈現到大家的視野當中。規避公司其他部門的影響，保持審計工作的獨立性，保證內部審計各項職能得以充分發揮。解決內部審計“雙重領導”的沖突。分子公司內部審計質量的指導、評估和檢查等都需要落實到實踐當中，加大質量基礎建設，重視管理方面和內部控制評價的審計[14]。

（三）加強對審計人員的考核

從一定的程度上看，集團企業想要進一步提升內部審計的質量，就需要在合理的統籌規劃下，加大審計人員的考核。雖然說內部審計的程序基本上都是一樣的，但是很多內容存在不同的問題，這些問題讓不同的人員進行處理，就會出現不一樣的結果。在面對這些問題和困難的時候，就需要根據現實的需要，分析審計問題中的較為普遍的問題，增強內容的客觀性。根據每項審計業務的風險程度的不一樣，那么所分析的問題和概率都是不一樣的。在不同的企業中，這些人員都需要根據自身的實際需求合理的定制，落實不同的考核體系，最大限度調動大家的積極性，減少此大鍋飯的問題。審計人員在落實評價體系的時候，不僅需要權重分明，還需要以年度為基礎，合理的落實評分考核的相關工作。審計人員執業資格，需要結合提出的審計問題數量與涉及的嚴重程度，合理的采納與全面的考評。內部審計建立一套完善的績效考評制度，不僅是對內部審計人員工作量的一種考評，也是對相關人員工作積極性的一種調動。集團公司也需要以本單位的評價機制為基礎，根據評價結果設置獎懲措施。在學習與成長、業務流程、顧客、財務等不同的維度下，分析相關的內容重點，明確重點內容。具體的參見表（1）.

（四）重視審計人員綜合素質的培養和提高

在當前的視角上看，集團企業的審計人員需要結合現實的需要，制定著呢對性的培訓方式，向著信息化的方向實施發展。在真實的案例中，分析其中的側重點，實現經驗的互動，提高經驗的傳授，積極的彌補經驗中存在的不足。并且還需要跟隨時代的變化，分析法律在審計、會計、財務、稅務、經濟、金融、統計、管理等內容上的變動[15]。從全方的視野下，提升審計人員的語言表達能力，增強分析問題的能力，擴大人際交往溝通，落實職業技能培訓等相關的內容。此外，需要擴充審計團隊，聘用高素質人才，一方面需要具備較高的會計專業素養及公司內部相關業務的知識，另外一方面需要具備較高的團隊協調能力。從單位內部引入人才，站在審計人員的角度去評價衡量業務操作流程，強化內部審計的咨詢職能。提升內部審計人員專業勝任能力，聘請外部專家，定期為內審部門員工做培訓，保證實踐的針對性。還可以從其他的優秀企業邀請來較為權威的人員，幫助審計人員更好的理解企業的業務內容，落實審計活動。建立導師制度，不僅需要為了彌補經驗上存在的不足，也是為了激勵內部審計人員不斷的學習，有效的參與內部審計師及注冊會計師考試或者是晉升，最大限度調動大家的積極性，為以后的可持續發展提供基礎準備。要嚴把內審隊伍的入口關，深入貫徹。全面審計、突出重點”的審計工作方針，既要保證審計質量，又要使審計人員持續性的提升自身的審計水平，保持較高政治文化素質、強烈的事業心、責任感。

（五）借助審計信息化手段，審計關口前移，提高質量

從目前的形勢上看，內部審計信息化建設的歷程中，需要促進內部審計工作的職能轉化，并且使用大量所需要的材料，節省基礎性和財務審計的工作量，發揮咨詢職能的主要價值。在適度的計劃下，提高審計的質量，保持可持續的發展理念，落實信息化的主要內容。首先，需要建立信息共享平臺。加大辦公系統與內審軟件數據共享平臺的互動，完成有效數據的整合，提高審計工作效率，延伸審計數據的收集渠道，提升審計的質量，保持內容和數據的更新性。其次，需要優化企業辦公室系統，加大審計信息的溝通，完成業務傷害的對接。之后，需要建立一個有效的內部審計信息數據庫，內審工作底稿、內審報告、整改結果報告、外部審計報告等內容都需要落實到實踐當中。最后，需要為集團企業培養更多高素質的人才，提高的內部審計軟件的應用程度。加強與公司管理層的溝通，保持業務上的溝通，在內部審計的目標、職能等問題與領導層進行討論中合理的界定范圍與要求。加強與被審計單位的溝通，增加對被審計單位的了解，改善被審計人員對內審工作的態度。審計信息化是大數據時代的必然要求，需要合理的將審計信息化系統和ERP系統、合同管理系統、法律事務系統、人力資源系統等合理的整合起來。這樣才可以在長期的約束力中，分析審計過程中存在的問題，根據經驗，保證資源的合理整合。對原有的審計信息化系統進行改造升級，提高審計人員作戰能力，最大限度增強審計的工作效率。

總結：隨著社會的進步，集團企業內部審計質量的影響因素較多，想要內部審計的職能得到充分的發揮，那么就需要秉承科學的思維理念，優化企業的內部審計組織模式，強化對財務工作的監督，適度擴大審計業務的范圍，加強內部審計團隊建設，加快內部審計信息化的建設，提高審計效率。加大層級之間的互動，為內部審計的工作提供良好的審計環境，保證內部審計的整體水平，促進企業更好更快的發展。

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