事業單位內部控制對風險管理的影響研究

章媛涓

摘? 要：經濟的成長推動，給了事業單位發展的機會和空間，但也產生了一些問題和壓力，事業單位需要考慮更多更復雜的風險管理問題。目前，管理者離職現象普遍，內控審計報告結果不理想，同時證監會也給出了很多整改的結論，這些問題產生的源頭歸結起來還是跟事業單位內控水平不達標有關。內部控制的水平對事業單位的財務健康起著不小的作用。本文從內部控制問題出發，研討事業單位內部控制和財務風險具有的影響和關聯。

關鍵詞：內部控制;風險管理

在《塞班斯-奧克斯利法案》面世后，內部控制和風險管理問題被很多的國家所重視。我國在最近數年針對內部控制的問題也因為不少違規問題的曝光和披露而慢慢被重視，此類問題大部分還是跟風險管理水平不佳、內部控制質量不達標有著直接聯系。我國對內部控制的意義有了更多更深的認識，也對內部控制的作用做出了肯定。不光只是推動內部會計控制的發展，也開始著重于內部綜合性制度的完善。放眼目前的學術界，針對內部控制和財務風險展開探討的并給出詳細案例研究的成果還是較為少見。本文針對某事業單位M的內控完善工作以及造成的財務數據轉變情況，來探討內部控制和財務風險的互相聯系。事業單位在工作中無法完全避免財務難題，怎樣通過內部控制完善來降低財務風險成為一個熱議的話題。事業單位對制度的改良和對運營工作的重視等都證明事業單位有決心有信心盡量做好相關工作，減少漏洞。優秀的內部控制模式可以讓事業單位在內部管理工作上更高效、更嚴謹。

一、前期研究成果回顧

對于內部控制和財務風險的有關研究，已經出現了不少探討和觀點。

曾經有觀點表示內部控制能夠用于綜合風險管理和方案規劃工作，更好地完善事業單位的綜合性。也有專家對會計要素和組織變動會對財務風險以及內部控制產生怎樣的作用進行了描述。部分觀點認為，內部控制水平和財務穩定水平是正向關聯的。林慧婷（2012）以風險管控為切入點，探討 財務風險和內部控制的互相影響，借助實際案例為佐證判斷事業單位的內部控制關鍵點越細致、越完整，則財務風險越少。阮敬（2015）結合內部控制、預算控制和財務風險防范的三大要素對財務風險管理給出了新的論點和建議，認為三者應該結合起來進行綜合設置，起到更好的綜合性效果。王永海等（2016）對國內內部控制標準模式的開展發表了看法，認為這種規范的設置可以優化企業和單位的風險應對水平和解決問題的能力。

其他國家針對這一領域的研究也得出了不少結論。某專家表示，優秀且完備的審計組織可以優化內部控制水平。企業提高職責的分配合理性和效率，同時優化全面預算管理，可以促進內部員工的工作效率優化，同時明確崗位責任，減少財務問題。而企業或單位遭遇財務威脅時，董事會積極討論并提高溝通頻率和效率可以有效降低運營壓力。上市企業在衡量和判斷企業的運轉質量時，應該將風險控制能力、領導者的專業素養、企業的操作流程合法程度等相關背景因素都納入考量。同時，道德水平和風氣文化也是比較關鍵的因素，企業和單位不能忽視這一方面。

二、內部控制和風險管理分析

從會計角度分析，會計基本要素的波動性和基礎內容的不斷改變，都可能借助其對資本結構、收益回報水平的影響，一定程度上從數據方面影響事業單位風險管理水平。分析資本結構可以看出，流動和非流動資產在各個領域均存在較為科學的占比區間和數值。假如脫離了合理范圍，則表示事業單位的運營和生存很大概率出現了問題，也許就會導致財務風險。而考慮負債方面，事業單位的負債水平可以按照事業單位還款能力以及所需資金的用途等進行計算和考量，之后判斷是否合理并衡量財務風險狀況。流動負債占比太高或太低對于事業單位來說都不是健康理想的狀態，也會對事業單位的財務風險產生影響。

考慮權益和占比方面，所有者權益是還款的前提，能夠從一定程度上展示出事業單位的還款水平。考慮收益和占比方面，收益可以清晰地體現出事業單位制造和資本事項產生價值的水平，也就可以對相關認識起到提醒、警戒的作用。考慮花銷和占比方面，花銷說明了事業單位資金穩定水平和回報波動水平。花銷的占比情況包括運營、制造、人力等方面的各項開支所占比例情況，占比情況的變化能夠體現出事業單位目前投入的側重，以及運營效率的情況。考慮收益和占比方面，事業單位在這一階段的運營情況可以參考利潤進行分析，利潤的占比情況可以說明事業單位當前的主要收益來源以及存在的成長壓力，同時能夠展現事業單位是否具有持續運營的能力，也可以間接說明事業單位的財務風險狀況。

三、案例研究

本文選擇事業單位M當作典型案例展開探討。

（一）內控情況介紹

1、現狀分析

即使M事業單位已經出臺了一部分限制規定和獎懲辦法作為員工績效衡量和處理的手段，然而目前的制度還是不夠全面合理。對單位中開展財務相關工作的職員也沒有給出具有針對性和有效意義的獎懲措施，對于怎樣查找財務漏洞并盡早處理解決都無法給出正確的指引。同時，上述措施無法獲得有效落實，基本只在單位中進行了小部分實驗，并沒有普及到全單位中。

單位基本依靠問詢談話、問卷填寫等定性判斷衡量措施來對財務風險展開調查研究。但定性判斷衡量的措施并不嚴謹，會被個人意識和判斷明顯影響，無法客觀公正地體現出事業單位的真實財務狀況和風險隱患。同時，定性風險判斷衡量措施也無法很好地定位風險，只能找出大概的方向，給后續的處理解決造成了困難。

按照財政部門的要求，M事業單位對內部控制體系進行了整改。

（二）整改前后內控工作的對比分析

1、內部控制整改前主要問題

（1）缺乏獨立性

調整之前的不少崗位設置不夠合理，很多工作崗位由同一位職工兼任，導致需要獨立性的工作無法落實。同時，在內部控制工作本身，也缺乏獨立的負責人和工作小組，無法有效推動內部控制工作的改革和進展。

（2）內部管理有漏洞

調整前，單位沒有參考實際狀況開展崗位的積極管理，具有不少問題。每個階段的工作結束后，沒有反思反饋過內部控制工作的落實質量。內部控制主要通過財務科室開展，單位高層并沒有積極參與，因此可以認為單位對內部控制的關注度不夠，內部控制的落實效果不佳。M事業單位一直面臨庫存問題，并未按照規范進行處理和跟進，庫存貨物的成本核算存在偏差。

（3）和外界業務合同管理欠缺

某些和外界合作的業務沒有及時簽署合同，因此在后續的工作開展過程中，無法獲得有效的控制權，提高了單位的財務和管理風險。

（4）會計核算方面存在問題

個別進行中的項目并未及時調整資產類別，也并未及時對固定資產進行盤點和清查，導致賬實不符、款項有誤差的情況不少，從側面證明M事業單位的財務工作者工作質量不達標，專業能力欠佳。會計核算不準確導致最終的報表出現問題，會對信息閱讀者產生誤導，做出不正確的判斷，提高了財務風險。

（5）預算管理制度需完善

M事業單位的預算管理制度并不夠成熟，沒有規范的預算流程。單位對階段花銷沒有準確科學的判斷，也并沒有專業的預算團隊和審計部門，預算事項的開展不積極，職員的配合度不高，導致預算方案和實際情況出現很大誤差，落實效果不佳。

2、內部控制整改后的效果分析

（1）獨立性有所提高

M單位進行了優化組織架構的工作，為提高獨立性而對不合理的機構設置、崗位安排和人員規劃進行了調整。管理模式和權責的劃分更合理細致，權責分離和平衡效果更佳。目前的決策流程可以更好地均衡不同方面的利益，讓M事業單位的判斷和選擇更加貼合實際。組織架構的優化有效降低了單位潛在的風險和壓力。

（2）資產管理優化

為改善資產管理質量，M事業單位安排了單獨的資產管控崗位，讓專人進行資產管控事項的有效落實。財務科室代替了先前的事務科室，開展單位中的存貨管理工作。財務科室會對階段固定資產開展細致的清查清點，并一一記錄，調整之前有出入的賬目記錄。定期盤點工作和日常管理工作，能夠保護M事業單位的資產安全。制度規定了定期查賬、清點、及時更新和妥善保管資產記錄等要求，讓資產情況更清晰、準確。

科室的合理化設置、制度的更新修改、落實質量的提高和對生產管理的嚴格要求，說明了M事業單位對資產管理工作的努力和關注，提高了M事業單位賬實相符的力度，降低了財務風險。

（3）會計核算優化

事業單位積極開展對內部控制工作的研究，財務科室按時進行綜合應用資金、購銷、財務行管數據的整理和統計工作，開展研究和對比做出有參考價值的總結歸納，輔助未來決策的判斷，科學完整的信息和參考數據有助于正確的判斷，正確的判斷能夠降低財務風險。

（4）完善其他制度

同時M事業單位制定并推出了資金和投資相關的制度要求，提高了資金管理的質量，降低了威脅。并且對投資事項做出了更規范的要求，減少投資錯誤。與此同時，M事業單位還發布了擔保制度和科室管理制度，證明了單位對內部控制全面發展的努力。全面的制度可以提升內部控制的綜合效果，也有助于各項工作的落實，降低財務風險。

（5）改良預算管理

事業單位對預算管理有關工作給出了更嚴格的要求和落實規定，確保預算在制定和落實階段都能夠得到認真的對待和積極的落實，保障資金的運用質量，方案的順利實施，這都有助減少了財務風險。

四、結論和建議

（一）結論

按照上述研究來看，找出內部控制問題并逐一解決改善需要極大的努力和付出。事業單位在開展內部控制改善工作時應該更仔細、周全地考慮，不能急于求成，也不能停滯不前。

M事業單位在意識到單位中的內部控制存在的種種問題后，積極開展整改工作，優化對單位組織架構的分配，規范和外界交易的處理，加強信息和交流的效率，積極的措施讓M事業單位的內部管理水平有了很好的進步。因此，內部控制制度的優化和事業單位落實管控事項的質量的提高可以有助于單位的內部管理水平，降低外界環境變化造成的沖擊。

（二）建議

1、設置風險防控科室

缺乏風險防控和應對科室會成為單位的一大弱點。成立專門的風險防控科室可以讓風險得到預防和盡早的因對，能夠提升財務風險衡量水平。發現風險后盡早匯報，及時采取措施，M事業單位的風險管理質量必然更有保證。在現金進出風險方面，M事業單位可以安排專人開展現金風險管理工作。

2、規范內部審計流程、提高內部審計質量

內部審計質量的高低嚴重影響著財務風險的情況。事業單位開展定期內部審計的作用不可忽視，內部審計能夠找出漏洞，單位可以根據審計結果采取措施，盡早解決問題。因此，M事業單位應該規范內部審計的要求和步驟，優化審計質量，發揮審計作用。

參考文獻：

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