國有企業集團內部審計控制機制研究

韓玉茹

摘? 要：隨著市場經濟日益發展，國有企業集團治理流程與模式在不斷完善的同時，對內部審計在公司治理中的表現也提出了更高的要求。然而由于國有企業集團中內部審計起步較晚，導致了國有企業中營私舞弊、內部控制薄弱、經濟效率低下等直接影響企業生死存亡的問題頻頻出現，所以加強對內部審計治理機制的研究刻不容緩。

關鍵詞：內部審計;國有企業集團;治理機制

一、引言

國有企業集團涉及的領域主要包括石油、化工等關乎國家基礎建設的重要領域，在國民經濟中發揮著重大作用。然而，近年來許多國有企業發生了重大危機，這些國有企業集團經歷的危機在引起社會各界關注的同時也暴露了其治理結構中存在的問題。而內部審計可以通過發揮治理作用來提高國有企業集團的管理水平，幫助企業規避風險，優化內部控制體系，提高戰略決策水平。

二、相關理論基礎

（1）公司治理內涵

公司治理的基本涵義主要是關于投資者如何利用有效的資本獲得可觀的收益的方法和理論。其實更深層次的涵義是使企業的利益相關者之間錯綜復雜的關系得到合理高效地處理，最終實現企業存在的價值。公司治理過程中存在的最根本的問題是所有權與經營權的分離問題，正是由于存在這個最根本的公司治理問題，才直接導致了更多的公司治理問題的出現。因此，如何有效解決公司治理問題，將會極大的加快未來中國國有企業發展進程，也將會為未來中國企業的發展和改革提供強大的經濟理論和社會實踐的指導作用[1]。

（2）內部審計作用

內部審計作用主要體現在以下幾個方面：首先提高會計信息質量，內部審計工作能夠有效防止欺詐、舞弊等違法違規行為的發生，也可以在此類事件出現后及時查處并規范。其次，保障企業經營目標，內部審計可以幫助管理者完善各項管理制度，使不必要的經濟風險和操作風險有效降低，從而確保企業目標得以實現。最后，實現企業資產增值，內部審計工作有助于增強潛在投資者對企業的信心，為保障企業的資金鏈提供助力;同時，通過對日常經營活動的審計還可以及時企業潛在的舞弊問題，避免品牌價值受損的發生。

三、國有企業集團治理中內部審計存在的問題

（1）內部審計職能定位不明確

我國的內部審計一直以來把自身的職能重心放在監督上，咨詢功能在我國發展緩慢，具體表現如下：一方面，國有企業內部審計對監督職能的過于注重，導致了其咨詢服務職能未能受到足夠的重視，只能簡單地為企業提供一些作業層面的低端咨詢服務，與企業的戰略層面的高端需求相背離。另一方面，內部審計工作人員對內部審計的咨詢服務職能認識不足，往往在發現企業的問題之后再提供咨詢服務，而非從價值增值的角度主動去審查和評估企業在發展中的潛在風險，為企業提供既科學又可操作的咨詢建議。

（2）內部審計機構設置不合理

國有企業配置在內審機構的工作人員寥寥無幾，且以財務專業背景為主，對企業的經營業務不熟悉，難以為企業的經營管理提供服務。而內部審計不僅需要了解企業的財務狀況，還需要熟悉企業的經濟業務和運營機制，以及促進內部審計的信息化建設，這對以財務背景為主的內部審計人員開展工作提出了挑戰。

此外，內部審計在國有企業的治理框架中層級不高，限制了其應有的權利，加大了工作過程中內審機構與其他職能部門溝通的難度，影響了內部審計的工作質量，在從而影響內部審計發揮治理作用。

（3）內部審計方法滯后

國有企業集團中許多內部審計的技術和方法不夠完善，在開展內部審計工作時，往往會受到諸如時間、人員等因素的限制。國有企業集團仍然依靠事后審計以及現場審計等較為落后的審計方法，阻礙了審計目標的實現。此外，內部審計機構將大量的時間消耗在審查涉及到錢的財務信息上，很少關注到金錢之外的方面，如企業的內部控制與風險管理等，也就難以為企業的治理機制提出具有可行性的建議。[2]

四、完善國有企業集團內部審計機制的對策

（1）轉變內部審計工作重心

傳統的內部審計的工作重心在于關注財務收支的真實性與合法性，這在過去為國有企業的經濟監督起到了重要作用，而隨著現代信息科學技術的快速發展，企業在財務收支方面出錯的可能性大大降低，內部審計的工作重心逐漸轉移為內部治理。在這樣的背景下，國有企業必須全面分析影響效益的因素，將內部審計工作的目標轉移到能發揮更大作用的內部治理上來，在監督同時更多的注重于服務。

（2）加強內部審計制度建設

內部審計制度可以彌補企業治理結構的缺陷，其目的在于：保護企業既有利益，增加企業預期收益，建設一個與企業發展相適應的內部審計制度。首先，不斷完善內部審計工作制度，建立健全有效的內部控制體系，不斷提高內部審計業務的規范性，嚴格落實審計工作的全部過程。其次，建立內部審計委員會，內部審計是企業內部管理的一個重要環節。然而，由于內部審計機構與國有企業集團的利益具有一致性，因此在開展內審工作時，其獨立性和權威性會受到威脅，建立內部審計委員會可以解決一些內部審計機構受制于國有企業管理層的問題，使內部審計的獨立性在一定程度上得到保證，使監督作用有效發揮。[3]

（3）加快內部審計信息化建設

現階段國有企業內部審計存在一定的缺陷，且其信息化程度有待加強，這些原因直接影響了國有企業的內部審計風險水平和治理水平。信息化建設的推進不僅關乎審計工作的有效性，更關乎國有企業能否跟上時代的發展。國有企業集團要想加強內部審計信息化建設，可以采取如下方法：首先，需要加大資金投入，自主研發或者外包其他公司研發與國有企業相適應的審計軟件，以實現內部審計機構與其他業務部門的實時信息數據的對接和信息共享，進而提高審計效率。其次，需要培養或者引進專業信息化技術人才，幫助企業不斷完善信息化系統。最后，應培養內部審計人員使用信息化技術的能力，打造有利于企業發展的復合型人才。

參考文獻

[1]公司治理理論與中國國有企業改革[J]. 人力資源管理， 2017， （6）：12-13.

[2]郭敏.國有企業內部經濟責任審計存在的問題及對策[J].企業改革與管理，2019（13）：136+139.

[3]王凌智.企業審計委員會獨立性研究——以國有大型企業為例[J].新會計，2018（07）：13-17.