淺析價值創造視角下商業銀行成本管理優化

王桂穎

摘 要：成本管理是商業銀行管理的重要內容，基于價值創造理念開展成本管理工作，能有效降低商業銀行組織和經營成本，控制經營風險，提升商業銀行經營效益。本文在闡述商業銀行成本管理內容特征及價值成本管理目標的基礎上，立足價值創造視角，分析商業銀行成本管理問題，并指出商業銀行成本優化管理的具體策略，期望能進一步控制商業銀行經營成本，創造更大價值，推動行業銀行的可持續發展。

關鍵詞：商業銀行;成本管理;價值創造;優化方法

商業銀行本質上是承擔信用中介的金融機構，其包含了存、貸、匯、儲等諸多業務形態，在金融行業發展中起到至關重要的作用。積極開展商業銀行成本管理，能創造更大價值與效益，助力商業銀行發展，發揮商業銀行金融服務價值。但結合經營管理實際可知，商業銀行在成本管理中尚存在諸多問題，如成本費用核算不準確、客戶成本管理不精確、成本管理相對獨立、信息化水平不高等。新時期，有必要從價值創作的角度出發，優化商業銀行成本管理方法，滿足商業銀行價值創造及高質量發展需要。

一、商業銀行成本管理內容特征及價值成本管理目標

1、管理內容

作為商業銀行管理的重要內容，成本管理指的是以銀行自身的經營活動為基礎，系統開展的成本核算、分析、決策和控制活動，在實際管理中，除成本規劃、成本計算外，成本控制、業績評價等都是成本管理的重要內容。其中成本規劃以市場經濟環境為基礎，要求系統考慮商業銀行的發展戰略，以此來形成較為科學的規劃，實現成本管理活動的方向指導。商業銀行經營中，成本計算是成本管理的重要內容，其要求對實際生產中的各項費用進行歸集、統計，以此實現單位總成本的有效計算。從成本管理角度來看，成本計算是商業銀行成本控制與考核評價的重要依據。成本控制以成本計算為依據，其主要是通過監督、調節等手段，發現成本管理中的薄弱環節，以此來降低銀行經營成本，挖掘銀行發展潛力。業績評價是商業銀行成本管理的末端環節，其能完成對成本控制下商業銀行經營業績的綜合評價，以此來不斷改進，找到合適的成本管理模式[1]。

2、管理特征

商業銀行的成本中，財務管理人員不僅要考慮資金成本、風險成本，而且要注重資本成本和運營成本的統籌。多元化的管理內容使得商業銀行成本管理的綜合性大大增加，有必要在商業銀行成本管理中，統籌諸多管理要素，實現成本管理與商業銀行效益的統一。同時商業銀行成本管理具有較大的風險性，這些風險來源于兩個部分，一是銀行自身成本控制方法不當，引起成本管理職能錯位，二是金融市場環境復雜，一些商業性借貸活動容易出現壞賬，這間接的增加了商業銀行成本管理的風險，降低了成本管理的整體質量。故而在成本管理中，應注重商業銀行成本風險的有效控制，最大限度地減少因風險因素帶來的成本增加問題。另外專業性是商業銀行成本管理的重要特征，要求在實際管理中采用先進管理理念，不斷優化成本管理，實現成本管理方法先進性與創造價值最大化的有機統一。

3、價值成本管理目標

縱向價值鏈管理和橫向價值鏈管理是其管理的兩個關鍵組成;其中縱向價值鏈管理要求解決商業銀行產業定位問題，這里的產業點位包含產業進入、退出、縱向整合等諸多內容;橫向價值鏈管理要求做好商業銀行與同類型銀行機構的對比，不但提升本銀行競爭力，獲得更大的競爭優勢。從整體管理過程來看，優化商業銀行核心業務、組織結構、業務流程和信息流等內容，降低銀行組織和經營成本，控制經營風險，最終提高銀行經營效率和效益是商業銀行開展價值成本管理的最終目標，其有助于商業銀行贏得更大效益，助力商業銀行可持續發展[2]。

二、基于價值創造的商業銀行成本優化管理必要性

1、實現商業銀行成本精細管理

成本管理本身就是商業銀行管理的重要內容，其對于商業銀行效益增長和職能發揮具有深刻影響。市場經濟下，商業銀行間的競爭壓力逐漸增大，這要求其在經營中高度重視成本管理工作，實現成本的精細化管理。現代管理理念下，對銀行開展業績評價，若評價口徑不同，則具體的評價結果也有較大差異，這要求在具體的評價項目中，注重成本與收益的相互匹配，以此來提升銀行業績評價的精準性。新時期，以價值創造為出發點，系統開展商業銀行成本優化管理，能對商業銀行業務條線和成本進行全面評價，這實現了具體費用與業務實際的高度匹配，并且在每個成本管理環境，具體的管理活動均有較為完善的財務、業務數據作為支撐，有效地保證了商業銀行成本管理的精細化程度。

2、增加商業銀行經營效益

商業銀行是以金融活動為基本業務形態的營利性組織機構，在商業銀行盈利能力分析中，管理者不僅需要知道成本的底線是多少，而且需要考慮產品的盈利情況，這樣才能實現商業銀行金融產品的精準把控和分類管理[13]。基于價值創造開展商業銀行成本管理，能為金融產品定價提供依據，確保金融產品定價的合理性。在一定程度上，解決金融產品定價浮高或過低問題，能獲得更大的經營效益，另外商業銀行以往的成本管理中存在較多的問題，具體的成本管理問題表現在成本費用核算不準確、客戶成本管理不精確、成本管理相對獨立等諸多層面，新時期，在成本管理中滲透價值創造理念，能有效解決這些問題，實現成本管理與效益增長的協調，助力商業銀行的穩步發展。

3、推動商業銀行長遠發展

基于商業銀行突出的金融服務能力，其在我國金融市場中的作用不斷突出。新時期，國家對于商業銀行的建設和發展提出了較高的要求。新時期，追求精細化成本管理并實現價值的持續增長已經成為商業銀行的迫切需要。基于這一要求，在商業銀行成本管理中，融合使用價值創造的相關理念，能在分機構、分客戶、分產品的基礎上，從多個渠道實現商業銀行成本的精細化管理，這種通過降低成本擴大經營效益的方式，能有效地提升商業銀行的市場競爭力，助力商業銀行的持續、穩定發展。

三、商業銀行成本管理問題

1、成本費用核算精準性不夠

現階段商業銀行在成本管理中具有費用核算方法粗糙的特征，這造成了成本費用分攤不準確的問題。一方面，隨著經營規模的擴大，商業銀行外購了較多的固定資產和無形資產，但是在和在這些資產初始確認環節，商業銀行將這些項目統一計入了總行計劃財務部的無形資產和固定資產當中，沒有登記相應的分支機構，受此影響，商業銀行在成本管理中出現了費用與使用業務部門、分支機構不匹配的問題。另一方面，在商業銀行業務開展中，前臺柜員辦理業務過程中使用了較多的信息化設備，如PC終端、復印機、打印機、掃描儀等，這些設備一般是由總行科技部統一采購的，故而在成本費用計算時將這些設備費用計入到科技部，但是在后期使用環節中，一些設備會因操作不當、電氣等因素而損害，此時需要進行設備的維修和報廢，但是受資產管理系統不完善等因素的影響，前臺設備維修費用、報廢的登記管理不完善，降低了商業銀行成本費用管理的全面性。另外，商業銀行在經營管理模式層面具有一定的差異性，其中在總行管理中，計財部會在考慮年初的預算計劃的基礎上，對存貸款規模、專用款項實際情況進行有效分析，以此為基礎，將費用劃撥至管理支行。而在支行、經營網點成本費用核算管理中，其將管理中的重點集中在了利息收入、利息支出、營業稅金、所得稅等層面，這個降低了財務報表的全面性，導致財務報表不能真實地反映網點的經營狀況。

2、客戶成本管理準確性不足

客戶成本是商業銀行成本管理的重要組成部分，精準控制商業銀行客戶成本，能提升成本管理的精準程度，助力商業銀行長遠發展。目前，商業銀行在客戶成本管理中的問題主要表現在三個層面：一是在優質客戶營銷中會產生一定的差旅費、服務費和管理費，但是在成本管理中，商業銀行未能將這些費用分攤到具體的客戶上。譬如在一些增存旺季，商業銀行為進一步營銷客戶往往會給客戶贈送一些小禮品，這些費用由商業銀行自身承擔，容易造成營銷客戶發生的實際費用高于客戶等級等問題。二是在人民銀行放開存款利率的背景下，一些商業銀行也紛紛消防，通過包裝存貸理財產品的方式變相的提升存款利率，這雖然吸引了客戶的存款，但是其容易產生一定的資金成本，且該資金成本極有可能會高于存貸帶來的收益，影響商業銀行發揮在那。三是一些商業銀行存在過度放貸的問題，這種大規模的放貸增加了自身的風險，容易給自身的利潤和發展造成負面影響。

3、成本管理相對獨立

傳統管理模式，商業銀行還存在成本管理相對獨立的問題，具體表現為在成本管理中，商業銀行多會將成本管理看作是一個孤島，單純的考慮如何節約開支，這種簡單的成本管理方式容易產生更的資源浪費問題。如商業銀行只是簡單的控制經營成本時，容易造成客戶流失，信譽降低，口碑變差等嚴重后果，這不僅會降低商業銀行的經營業績，而且會影響商業銀行的市場占有率和行業地位，影響商業銀行的市場競爭力。另外要提升商業銀行成本管理效益，還應注重成本管理活動與金融業務實際互動的有機統一。但目前業財融合理念在商業銀行成本管理中的應用較少，降低了商業銀行成本管理的整體效益。譬如，在商業銀行產品開發中，一些商業銀行只是單純地將價格作為評判標準，這降低了金融產品的開發能力和資質水平，甚至有的產品不夠成熟，造成了大量人力成本、時間成本和生產成本的浪費[4]。

4、成本考核和信息化管理漏洞較大

現階段的商業銀行在成本管理中還存在考核不完善和信息化管理水平低下的問題。一方面，在考核體系層面，除關鍵業績指標外，商業銀行還會使用平衡計分卡的形式開展考核，這些考核管理模式下，商業銀行將考核的重點放在了業績考核層面，考核的指標集中在新增資產規模、客戶流量等層面，忽視了對成本的考核和控制管理，容易出現成本失控的問題。另一方面，在信息時代下，建設財務信息化管理系統已經成為商業銀行成本管理的內在需要，一般完整的成本管理信息系統不僅包含預算管理系統、財務會計系統，而且涉及核心業務系統等等諸多內容。但是目前商業銀行在業務信息系統建設、管理及應用上存在不足，這使得財務信息化系統的作用發揮有限，成本管理中存在明顯的數據缺失問題，影響了成本管理的綜合效益。

四、基于創造價值的商業銀行成本管理優化對策

1、實施成本費用核算創新管理

費用核算是商業銀行成本管理的重要內容，其直接關系著商業成本管理的精準性。新時期，要提商業銀行成本管理質量，創造更大的價值，在實際管理活動中就必須創建愛你全新的成本費用核算管理體系，實現固定資產、無形資產等要素的系統管理。在全新成本費用核算管理體系下，商業銀行還應注重兩個層面的系統優化：一方面，在成本費用核算中，應系統開展脈絡化管理，按照樹形的方式完成成分費用的記錄，這樣才能找到成本產生的終點。樹形成本費用記錄模式下，一是要制定合理的成本分攤管理辦法，按照“誰受益誰承擔”的原則完成成本的分攤，實現商業銀行總行與分支機構成本的區分、精細管理。二是在成本費用去分鐘，應做好固定資產、無形資產的有效區分，要求準確登記這些費用的收益機構，同時對于管理費用、財務費用和營業費用等項目，要求將其計入生產費用的各分支機構，為成本管理的方向把控提供可靠依據。另一方面，實現成本費用準確記錄后，還應注重作業成本法等現代化管理方式的應用，該管理模式下，要求將成本管理覆蓋到商業銀行價值創造的各個環節，這樣才能實現服務損耗的有效歸集，提升成本管理的精準程度，提升銀行成本管理的綜合效益。

2、高度重視客戶成本管理

傳統管理模式下，為完成經營業績指標，一些商業銀行單純的追求存貸業務的規模量，且在引導客戶存貸過程中忽視了對經營成本的分析，同時對本單位資金成本、風險成本的考慮不足，影響了客戶成本管理的精準性，致使商業銀行的客戶成本總量較大。新時期，從價值創造角度出發開展商業銀行成本高質量管理，還應注重客戶成本的有效控制。在客戶成本管理中，商業銀行首先應在建立績效系統的基礎上，進一步完善本行的外部定價系統，在該系統下，通過科技手段系統化的計算營銷客戶發生的各種費用，并做好這些費用的限制，實現營銷客戶費用與客戶等級的匹配，確保商業銀行客戶定價的精準性。其次在客戶維護過程中，針對發行的存貸款產品，應系統考慮該產品的資金成本，并且需注重這些產品市場收益的有效分析，避免出現存貸產品資金成本高于實際收益的問題。最后在商業銀行發展中，應注重自身放貸活動的控制，即在具體的貸款活動中，應注重貸前、貸中、貸后管理，尤其是要重視客戶的風險調查，盡可能地避免因壞賬出現的風險，實現銀行借貸成本的有效控制。

3、創新成本管理的具體方式內容

開展商業銀行成本管理，還應注重具體管理方法和內容的創新優化，以此來解決過去成本管理相對獨立的問題。新時期，創新商業銀行成本管理方法還應注重以下要點：一方面，在成本治理和管控方法創新中，應注重數學模型的有效引入，該模型下，應系統化的收集、篩選、分析相關的數據信息，然后引入成本-收益等財務分析手段進行成本控制，以此來提升資源配置的邊際效益，提升經營管理的系統的高效性，擴大產品、服務的實際收益。另一方面，在成本管理中，還應注重成本管理會計活動與業務層面的融合，即在創建全新成本管理體系、創新成本管理指標，優化成本預算、核算管理內容的基礎上，應系統考慮金融銀行經營狀況，并對具體項目的實施方案、實施人員能力、以往成功案例、POC測試得分等因素進行分析，這樣才能實現業財融合理念的深層次應用，實現財務成本、金融資源的最優配置，創造更大的經營效益[5]。

4、重視成本考核及信息化管理

要進一步提升商業銀行成本管理質量，創造更大的價值，還應注重商業銀行成本管理的監督考核，積極開展商業銀行成本的信息化管理。一方面，在商業銀行成本監督考核中，應構建成本管理考核評估體系，在該體系下，應在各個支行與業務流程中設置責任中心，由該責任制中心開展具體金融項目的成本管理。在具體管理活動中，還需要考慮產品與客戶成本，并深層次分析商業銀行金融活動的實際收益，以此來實現資源高效配置，發揮金融資源應有價值。另一方面，商業銀行應加大在成本信息化管理系統建設層面的投入，使用先進技術構建成本管理信息平臺，然后對商業銀行的財務性數據和非財務數據進行歸集處理，為成本管理提供準確參數支撐。同時在成本信息化管理中，應重視信息安全管理，在保證商業銀行成本信息準確的基礎上，提升成本管理綜合效益，促進商業銀行的有序發展。

結語

基于價值創造角度開展成本管理，主要是解決降低企業內部成本問題。商業銀行經營管理中，管理者只有充分認識到創造價值理念對銀行成本管理的重要性，結合經營實際深層次分析當前成本管理問題，并在價值創造理念下，積極創新成本管理方法，這樣才能提升商業銀行成本管理標準性、規范性，增加 商業銀行經營效益，創造更大價值，推動商業銀行的持續、穩定發展。

參考文獻

[1]毛焱， 柳春江. 對商業銀行管理會計建設應用的幾點思考[J]. 中國銀行業， 2017（3）：3.

[2]李榮坤. 價值鏈視角下先進制造業成本管理優化[J]. 現代經濟信息， 2019（21）：2.

[3]楊秀琴. 淺析基于價值鏈下企業的成本管控優化發展[J]. 時代金融， 2018（18）：2.

[4]劉琪，周昱，賈于盟.基于作業成本法的商業銀行成本問題分析[J].財會學習，2019（8）：218.

[5]程慧玲. 成本管理會計學課程教學改革研究——以價值創造為核心能力的培養目標[J]. 新會計， 2017（10）：4.