從長春長生生物疫苗案看企業會計誠信問題

張宇寧 張瑞琦 郇愛靜 楊禹涵 王瀟

1 引言

2018年7月，長春長生生物疫苗案全面曝光，引起了社會的廣泛關注。疫苗是維護公民身體健康的重要途徑，人們對其安全性和有效性自然甚是關注，制藥企業的誠信問題再次被提及，一系列關于誠信的探討備受關注，會計誠信是企業不誠信的表現之一，一個企業的不誠信往往也會伴隨著出現會計誠信問題。因此會計誠信問題也應該引起企業及監管部門的重視，以此為戒，減少不誠信問題的發生。

2 案例背景

長春長生生物科技有限責任公司成立于1992年，其法定代表人為高俊芳。2015年12月借殼黃海機械成功上市，并將公司證券名稱由“黃海機械”變更為“長生生物”。近年來，由該公司生產的疫苗銷量巨大，成為各地疫苗的重要來源。然而該公司在2018年7月15日卻發生了一項極其重大的變故——國家藥品監督管理局發布了關于長生生物全資子公司長春長生違法違規生產凍干人用狂犬病疫苗的通告，根據當月18日的疫苗檢驗結果，發現長春長生的問題疫苗不僅包括凍干人用狂犬疫苗，其百白破疫苗的檢驗也并不符合規定。兩種疫苗在生產過程中存在記錄造假等嚴重違反《藥品生產質量管理規范》的行為，根據檢驗結果，該公司藥品GMP證書被相關部門收回。同月24日，該公司高管等涉案人員被刑事拘留。根據媒體報道，長春長生生產的問題疫苗竟流向11個市、27個區縣，對社會的不良影響巨大。不日，長生生物證券被證券交易所ST，公司股票簡稱變為“ST長生”后變為“*ST長生”，瀕臨退市風險。

3 會計誠信問題的表現

長生生物作為一個背負重要企業社會責任、涉及社會公眾生命安全的生物企業，為何會在前景一片向好的情況下做出如此舉動，作為一個上市公司如何能瞞天過海，疫苗不符合規定必定與財務數據的造假有著不可分割的聯系，因此必定存在會計不誠信的表現。

3.1 會計誠信問題表現之一：管理層不誠信

3.1.1 管理層隱瞞

管理層作為公司高管，管理著公司大大小小的事物，而財務報表也是需要經過管理層審核之后方能對外披露。試想偌大一個公司出現了疫苗不符合藥品監管機構的規定，會有哪些可能性：（1）接觸疫苗的工作人員報復公司，擅自做主。（2）公司高管為了謀求利益，喪失誠信。哪一種可能性更高呢？如果是假設一，試想什么樣的工作人員能做出如此巨大的改動，卻絲毫不被管理層發現。況且公司問題疫苗生產量如此之大，環節如此之多，如何保證每個環節都不出披露呢？另外值得注意的一點是根據《疫苗流通和預防接種管理條例》規定，疫苗生產企業應當按照政府采購合同的約定，向省級疾病預防控制機構或者其指定的其他疾病預防控制機構供應第一類疫苗，不得向其他單位或者個人供應。因此，假設一似乎并不太可能，那么就只剩管理層故意隱瞞這一種可能性了。

3.1.2 管理層對公司目標的偏離

而管理層為何做出如此風險之舉？根據經濟學原理，如此高風險一定對應著非常巨大的好處管理層才會冒此風險。

（1）營業收入及利潤的快速增長。

如上表所示，公司2017年的營業收入及凈利潤較上年分別增長了52.60%和32.45%，自2015年借殼上市以來近三年的平均復合增長率分別達到了39.74%和39.17%，可以看出這兩項指標的增長非常迅速，已經遠遠超過了同行業該兩項指標增長的平均值。

（2）不重研發重銷售。

資料顯示，長春長生2017年用于研發的資金投入僅占當年營業收入的7.87%，研發人員數量僅占公司員工總人數的14.96%。而同年的銷售費用占營業收入之比高達37.53%，同比增長達到152.52%，該增長已經遠高于當年營業收入的增長幅度，也遠遠高于同行業的平均值。

從以上兩點的數據分析可以看出公司營業收入的快速增長竟是因為宣傳起了作用，而作為一個關系到廣大人民群眾根本利益的企業并未大力投入研發，如何能保證該公司在同行業內的競爭優勢？對于疫苗的使用需要通過嚴格的政府招標，該公司如何脫穎而出，接下如此多生意，背后的原因令人唏噓。

3.2 會計誠信問題表現之二：原始財務數據不真實

保證一個企業財務數據真實性和可靠性最重要的因素之一便是保證原始數據的真實完整，而長生生物在凍干人用狂犬病疫苗生產過程中存在記錄造假，伴隨記錄造假隨之而來的是財務數據的來源原始憑證的造假。而原始憑證是會計人員編制財務報表的基礎，基礎有問題，自然財務報表的數據也會不符合常理。原始數據的不真實也直接體現了會計誠信失真的問題。

3.3 會計誠信問題表現之三：重大信息未披露

經查實，長生生物疫苗不符合規定的問題其實早在2017年11月就被國家藥監局抽檢所發現，當時吉林食藥監管局對此作出合計罰款約344萬元的處理。然而作為上市公司，該事項屬于公司的重大事項，而長生生物一直沒有公開披露該問題，知道疫苗案全面爆發后，該重要信息才得以披露。該事項的不及時披露，嚴重影響了財務報表使用者的判斷，也是不誠信的表現。

4 解決會計誠信問題的措施

4.1 加強內部控制制度建設

內部控制是企業內部的規章制度，是企業執行一切財務及經濟活動的標尺，只有內部控制健全了，企業在運行過程中才不會出現如此嚴重的誠信問題。在進行內部控制建設時，一是要樹立誠信的企業文化。企業文化是企業經濟活動的核心理念，理念引導工作，因此企業文化中要樹立與企業誠信相關的文化，如果整個企業在生產銷售等各個環節都秉持著誠信的理念，那會計誠信出現問題的可能性也會降低。二是增加對管理層監督的制度。管理層是引導企業經濟活動的核心人員，是企業的管理者，因此管理層的誠信引導企業是否誠信。4.2 加強外部監管機構的監管

在很多情況下，外部的監管可能比內部控制來得更為直接。就如長生生物案例中，當公司高管都不誠信，傳遞的理念就是如此，公司的制度也很難得以執行。因此，在企業內部控制出現問題的情況下，減少企業不誠信問題就更加依賴于外部的監管機構。而在制藥企業中，對其質量進行監管依賴于食藥監局，食藥監局的監管能夠從源頭上減少企業不誠信的問題。

4.3 會計師事務所的審計

會計師事務所審計是對企業財務信息不存在重大錯報提供合理保證的機構，雖然注冊會計師旨在于找出重大非故意錯報，但隨著公眾的期望增加，注冊會計師也應該適當關注舞弊風險，縮小期望差距，進而為企業會計誠信問題發揮更大的監督作用。

作者簡介：張宇寧（2001.03.18），女，民族，吉林省四平人，長春市朝陽區長春大學會計專業本科，本科在讀.