財務舞弊與審計失敗的研究

郭洋

摘 要：財務舞弊與審計失敗現象頻發的經濟丑聞。這些事件給中國的資本市場帶來了相當不良的后果，不僅對資本市場上的大小投資者造成經濟上的嚴重損失，而且也在很大程度上妨害了經濟市場的資源配置，使其失去了有效性和及時性;同時也轟動了整個證券市場，業已發展成為各國證券市場的一大公害。本文將基于S公司企業造假案例與深圳鵬城會計師事務所審計失敗并結合國內外相關類型問題，對我國的財務舞弊與審計失敗現象進行研究并給出對應的建議與措施。

關鍵詞：財務舞弊;審計失敗

一、引言

財務舞弊與審計失敗現象無論是在國內亦或國際資本市場都普遍存在，所以財務舞弊在多數情況下是和審計失敗同時出現的，這二者關系密切。面對著越來越復雜的經濟和社會環境，人們對于審計公司相關信息的忽視和依賴嚴重程度也越來越深。然而國內外審計失敗案例的屢見不鮮使人們開始對注冊會計師的審計質量懷疑感上升，對上市公司出具公布的信息披露可信度降低，嚴重影響了我國社會資本經濟市場的發展，對我國社會和經濟資源有效配置形成了巨大阻礙。在這樣一個社會大環境下，專業性地討論財務舞弊與審計失敗是具有現實意義的。

二、集團案例分析

（一）集團財務舞弊的手段分析

1.虛增固定資產

根據表一公司的主要資產構成表顯示，2008年固定資產占總資產的比重為13.03%，，固定資產總數為1.26億，而根據證言可知，s公司在2008年虛增了購建月望基地灌溉系統 3438.02萬元，虛增資產占當年固定資產的比值高達百分之二十七;占當年總資產的百分之三。

2.利用關聯方現金流造就虛擬資產

在利用虛增固定資產的造假方式偽造財務數據的同時，s公司也使用了一種被普遍使用的造假手段來虛增資產-利用關聯方現金流造就虛擬資產，這一手段在諸多財務舞弊丑聞中屢見不鮮。

何先生稱她在原財務總監和財務顧問的建議下，指使兩名員工注冊了多家關聯公司，其銀行賬戶控制權實際上歸屬于企業。利用關聯賬戶操控資金流轉，少付多列，使得賬面在有交易的同時其資金沒有流通仍然回到企業。在2004年的時候，s公司曾發生過數千萬元的交易，會計憑證中僅附支票存根，且收款方與資金去向不一致。在2009年的時候，s公司發生了上億元的采購交易，其中，數千萬元的資金流向模糊，部分還流向s公司賬外銀行賬戶。通過以上不難發現，虛假的資金流向是s公司存在的重大問題。

3.凈利潤造假

前文曾提及在2009年下半年的時候，s公司通過定向增發來挽救資金危機，期間其編造假賬，虛增資產。但s公司的財務異常已被監管部門所察覺，于是何學葵開始動手調整賬務數據，凈利潤由預增過億到虧損1.5億，2009年度s公司賬務數據幾度變臉。從下表2004-2010年主要財務指標變動情況我們可以知道，在2010年2月27日，s公司2009年年度凈利潤為6212萬元。2010年4月28日，凈利潤變成-12796萬元。兩天后的2009年年報中凈利潤卻是-15123萬元。凈利潤這一財務數據的變動幅度早已違背了市場經濟的基本規律。

四、預防審計失敗的建議

（一）加強會計師事務所內部質量控制

以質量控制為依托，明確責任，建立評估體系。首先，明確每一項審計業務下各個部門的責任，在執行審計業務過程中嚴格執行審計程序，對審計底稿質量實施全程監管控制，及時發現違規的審計行為，保證審計質量。其次，建立涵蓋考核機制、責任追究制度及質量控制完成情況的評估匯報制度的科學考核評估體系，對于沒有遵守質量標準的審計人員，在事中采取批評、警告和罰款等懲罰措施，對于嚴格遵守質量控制責任的審計師，在事后采取榮譽表彰、獎金激勵等措施，獎懲分明，不僅遏止審計失敗的苗頭，還可以樹立合法合理執行審計業務的優秀榜樣。

（二）提高審計風險意識

在出具審計報告時，審計人員應重點關注被審計單位發生財務舞弊的手段，根據證監會發布的統計分析，被審計單位利用虛增收入來實現虛增利潤的占54%，而利用少計費用和虛假入資或出資不實實現虛增利潤的各占11%，綜合以上，通過違規手段增加利潤的被審計單位高達76%，不難看出，這以上三種方式是發生財務舞弊的主要手段。因此，執行審計業務時，審計人員應該重點留意被審計單位的經營收入和成本費用，分析利潤表和相關財務報表，科學合理揭示被審計單位的財務舞弊行為。

（三）增強單位主要負責人的誠信意識

總經理亦應該依據企業的規定與自身的職責，將其工作貫徹落實，并且對于會計人員的聘用、晉升與獎懲，應該制定科學合理的規章機制，讓其行為得到有效的監管，保證其在對于經濟事務進行處理的時候能夠不受干擾，客觀公正。s公司的財務舞弊審計就是因為其單位的主要負責人濫用職權，而公司內部又缺少監管部門導致的。所以應該適當的增加外部董事，成立風險管理委員會和審計委員會，并且主持人必須由除董事長和總經理以外的董事擔任，公司的重大經濟決策都應該經過內部監督機構的有效授權批準。個人與個人，各機構與各機構之間相互監督，相互制約。

結論

基于對s公司財務舞弊案件的研究，挖掘了財務舞弊與審計失敗現象頻發的多重原因，也在針對財務舞弊存在的情況下如何避免審計失敗探索到一些相對應的措施建議。綜上所述，為了使我國證券經濟市場能夠得到平穩有序的發展，需要企業和國家、社會共同的努力，企業內部需要做好內控，國家需要在法律法規政策上更加完善，注冊會計師等第三方需要保持高度的職業道德做好自己的本職工作，要做到對投資者和證券市場用戶負責，同時也有利于維護市場的秩序發展。

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