基于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理流程設(shè)計(jì)研究

高延君

（昌樂(lè)藍(lán)寶石水務(wù)發(fā)展有限公司，山東 濰坊262400）

全面預(yù)算管理有利于企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的實(shí)施，構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算管理模式是當(dāng)務(wù)之急，恰當(dāng)?shù)念A(yù)算管理模式結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略的方法，貫徹到預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，可以推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

1.全面預(yù)算管理目標(biāo)要求

公司全面預(yù)算內(nèi)部控制的內(nèi)容包括很多內(nèi)容，其中有這些環(huán)節(jié)：預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算下達(dá)、預(yù)算指標(biāo)分解和責(zé)任落實(shí)、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核等環(huán)節(jié)。控制目標(biāo)有如下幾點(diǎn)：1.確保預(yù)算編制符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)的要求。2.預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實(shí)到各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位，預(yù)算調(diào)整要有目標(biāo)。3.確保運(yùn)營(yíng)分析能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行差異，保證企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)。

2.全面預(yù)算管理職責(zé)分工

主要包括以下部門進(jìn)行了職責(zé)劃分：預(yù)算管理委員會(huì)，預(yù)算工作小組，財(cái)務(wù)部，行政人事部，預(yù)算執(zhí)行部門。

2.1 預(yù)算管理委員會(huì)的職責(zé)

根據(jù)總體戰(zhàn)略規(guī)劃制定年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；下達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的年度預(yù)算；協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中出現(xiàn)的重大問(wèn)題；審議預(yù)算調(diào)整方案，依據(jù)授權(quán)進(jìn)行審批；審議預(yù)算考核和獎(jiǎng)懲方案。

2.2 預(yù)算工作小組的職責(zé)

協(xié)調(diào)、落實(shí)預(yù)算管理委員會(huì)的各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)；擬定公司相關(guān)預(yù)算編制程序與方法；組織和指導(dǎo)公司預(yù)算編制工作；預(yù)算的修訂及預(yù)算平衡；匯總各個(gè)公司的預(yù)算草案提交上級(jí)審查；實(shí)時(shí)監(jiān)控執(zhí)行情況，并向上級(jí)報(bào)告；根據(jù)企業(yè)運(yùn)行情況及當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行情況適當(dāng)調(diào)整；擬定預(yù)算考核和獎(jiǎng)懲方案。

2.3 財(cái)務(wù)部的職責(zé)

負(fù)責(zé)編制貨幣資金預(yù)算；負(fù)責(zé)貨幣資金預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控；負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行情況分析并提供預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告。

2.4 行政人事部的職責(zé)

參與本公司年度預(yù)算方案的審核和半年一次的預(yù)算執(zhí)行情況分析，提出意見(jiàn)和建議；組織并落實(shí)本公司管理團(tuán)隊(duì)預(yù)算執(zhí)行方案（即績(jī)效考核方案）的推行與實(shí)施；做好本公司生產(chǎn)車間、輔助部門的預(yù)算目標(biāo)的分解與績(jī)效考核工作；推進(jìn)本公司年度預(yù)算方案與績(jī)效考核方案的優(yōu)化與完善。

2.5 預(yù)算執(zhí)行部門的職責(zé)

負(fù)責(zé)本部門預(yù)算編制和上報(bào)的落實(shí)工作；將本部門預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實(shí)到各環(huán)節(jié)和各崗位；及時(shí)分析、報(bào)告本部門的預(yù)算執(zhí)行情況，提出預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)；組織實(shí)施本部門預(yù)算績(jī)效的考核。

3.全面預(yù)算管理控制措施

各層級(jí)、各單位緊密結(jié)合確保實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的總體目標(biāo)，在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域下功夫，一是積極推行全面預(yù)算管理實(shí)施；二是在集中核算體系的基礎(chǔ)上搞好財(cái)務(wù)分析。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)的一個(gè)重要管理工具，能幫助管理者進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。組織架構(gòu)如圖1所示。

圖1 集團(tuán)管控體系圖

3.1 設(shè)立預(yù)算機(jī)構(gòu)

公司設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)是履行全面預(yù)算管理職責(zé)的決策機(jī)構(gòu)。由預(yù)算管理委員會(huì)主任以及預(yù)算管理委員會(huì)成員組成。預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)預(yù)算辦公室為預(yù)算工作機(jī)構(gòu)，預(yù)算辦公室主任由財(cái)務(wù)部長(zhǎng)擔(dān)任，履行預(yù)算管理委員會(huì)的日常管理職責(zé)。公司每年確定下一年度的預(yù)算工作小組，以通知為準(zhǔn)。預(yù)算執(zhí)行單位：各部門、各生產(chǎn)車間等。預(yù)算執(zhí)行部門負(fù)責(zé)人是本部門預(yù)算執(zhí)行的第一責(zé)任人。

圖2 全面預(yù)算組織結(jié)構(gòu)圖

3.2 預(yù)算編制原則

堅(jiān)持有業(yè)務(wù)必須有預(yù)算，沒(méi)有預(yù)算就沒(méi)有業(yè)務(wù)，即一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須納入預(yù)算管理。堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，不搞“松弛”預(yù)算和“操縱”預(yù)算，嚴(yán)禁個(gè)人或部門利益侵犯公司利益。公司預(yù)算編制以股份公司確定的編制原則為依據(jù)。

3.2.1 預(yù)算編制模式

公司執(zhí)行“自上而下、自下而上、上下結(jié)合、分級(jí)編制、綜合平衡”的程序，組織預(yù)算編制工作。

3.2.2 年度預(yù)算管理的時(shí)間安排。每年9月預(yù)算前期準(zhǔn)備階段，預(yù)算工作機(jī)構(gòu)及各預(yù)算執(zhí)行部門須做好下一年度預(yù)算編制的前期準(zhǔn)備工作。準(zhǔn)備工作包括但不限于預(yù)算政策的制定、預(yù)算工具的調(diào)整、預(yù)算方法的設(shè)計(jì)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)、預(yù)算的組織與計(jì)劃、編制預(yù)算的培訓(xùn)等；每年10月，預(yù)算初稿編制階段，各預(yù)算執(zhí)行部門根據(jù)預(yù)算工作機(jī)構(gòu)的安排與要求，編制本部門的年度預(yù)算。首次預(yù)算初稿在10月25日前完成。每年11月，預(yù)算審核、匯總、平衡階段，預(yù)算辦公室負(fù)責(zé)對(duì)各部門預(yù)算是否按規(guī)定要求編制進(jìn)行審核，在審核的基礎(chǔ)上，對(duì)預(yù)算初稿進(jìn)行匯總及平衡。預(yù)算初稿未能達(dá)到預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)向預(yù)算委員會(huì)匯報(bào)并提出調(diào)整預(yù)案，直至達(dá)到預(yù)算的預(yù)期目標(biāo)。每年12月，預(yù)算審核審批發(fā)布階段，預(yù)算工作機(jī)構(gòu)在完成預(yù)算編制后，報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審批，須在12月10日前完成。

3.2.3 相關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位預(yù)算內(nèi)容

生產(chǎn)部根據(jù)銷售年度計(jì)劃，負(fù)責(zé)產(chǎn)品制造總成本及單位產(chǎn)品成本的預(yù)算。行政人事部負(fù)責(zé)本企業(yè)相關(guān)行政后勤、人力資源相關(guān)預(yù)算。技術(shù)部負(fù)責(zé)所轄研發(fā)費(fèi)用和研發(fā)支出的預(yù)算，研發(fā)費(fèi)用分部門預(yù)算，研發(fā)支出在分研發(fā)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上進(jìn)行明細(xì)科目預(yù)算，內(nèi)容包括但不限于原材料、燃料、電力等的耗費(fèi)、合作費(fèi)或技術(shù)購(gòu)買費(fèi)的預(yù)算。各輔助部門負(fù)責(zé)本部門管理費(fèi)用的預(yù)算。費(fèi)用預(yù)算采用基期預(yù)算法即以上年實(shí)際發(fā)生額為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期間的變化因素以及公司對(duì)費(fèi)用的管理要求進(jìn)行預(yù)算。財(cái)務(wù)費(fèi)用由股份公司資金部和財(cái)務(wù)部共同負(fù)責(zé)預(yù)算，財(cái)務(wù)費(fèi)用在分銀行的基礎(chǔ)上分科目預(yù)算，包括利息支出、利息收入、貼現(xiàn)息以及其他支出等。工程部負(fù)責(zé)組織項(xiàng)目投資等資產(chǎn)類投資及基建維修相關(guān)預(yù)算。財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)匯總編制年度預(yù)算報(bào)告。各部門分塊編制預(yù)算后經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審定后報(bào)股份公司相關(guān)部門，本公司范圍的預(yù)算由財(cái)務(wù)部匯總，經(jīng)總經(jīng)理審定后交股份公司財(cái)務(wù)部匯總審定。各部門根據(jù)股份公司的預(yù)算審定反饋意見(jiàn)進(jìn)行必要的調(diào)整。

4.全面預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)整

4.1 預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃與安排

預(yù)算方案經(jīng)審定批準(zhǔn)后，由公司管理團(tuán)隊(duì)確定預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行要求及相關(guān)的配套政策。預(yù)算執(zhí)行部門協(xié)助管理團(tuán)隊(duì)將預(yù)算指標(biāo)層層分解到各部門。

4.2 預(yù)算調(diào)整

預(yù)算調(diào)整應(yīng)慎重。因預(yù)算政策或市場(chǎng)因素變化造成公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重脫離預(yù)算，且預(yù)算調(diào)整有利于管理活動(dòng)的開展，各預(yù)算執(zhí)行部門應(yīng)編制預(yù)算調(diào)整方案，經(jīng)股份公司預(yù)算管理委員會(huì)審批后開展預(yù)算調(diào)整。預(yù)算調(diào)整時(shí)間一般在7月份，在總結(jié)半年預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)上，調(diào)整下半年預(yù)算目標(biāo)。若公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生重大偏離，可向股份公司預(yù)算管理委員會(huì)提出調(diào)整申請(qǐng)。經(jīng)批準(zhǔn)后，按預(yù)算調(diào)整審批后的預(yù)算執(zhí)行與分析。

4.3 預(yù)算執(zhí)行的分析

財(cái)務(wù)部根據(jù)月度、季度、年度分析的重點(diǎn)要求，提供月度、季度、年度執(zhí)行情況的分析，簡(jiǎn)要分析各經(jīng)營(yíng)要素執(zhí)行差異對(duì)利潤(rùn)的影響情況，發(fā)送至總經(jīng)理。制造部等預(yù)算執(zhí)行單位對(duì)主要經(jīng)營(yíng)要素進(jìn)一步專題分析，確定解決方案。

5.全面預(yù)算管理的考核

公司按股份公司要求結(jié)合實(shí)際制定分級(jí)考核方案。

5.1 預(yù)算考核方案

預(yù)算考核指標(biāo)及方案每年調(diào)整，與全面預(yù)算的方案同步執(zhí)行。具體以年度考核方案為準(zhǔn)。

5.2 實(shí)施預(yù)算考核

公司管理團(tuán)隊(duì)實(shí)行季度評(píng)價(jià)，年度兌現(xiàn)；生產(chǎn)車間及輔助部門人員實(shí)行月度考核、月度兌現(xiàn)。考核結(jié)果要客觀公正。

5.3 實(shí)施預(yù)算獎(jiǎng)懲

年度結(jié)束，公司管理團(tuán)隊(duì)根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，對(duì)各預(yù)算責(zé)任部門進(jìn)行期末綜合考核，形成預(yù)算考核報(bào)告，作為年終分配及下一輪預(yù)算的改善提供依據(jù)，報(bào)股份公司審批后執(zhí)行，財(cái)務(wù)部形成的評(píng)估報(bào)告，報(bào)總經(jīng)理及股份公司財(cái)務(wù)總監(jiān)。