研發支出成本管控及會計核算問題研究

羅琪

摘要：隨著我國綜合國力的提升，科學技術在國際競爭中扮演著越來越重要的角色。研發企業要想穩立于市場激流之中，同樣必須通過提高研發能力發展核心競爭力。影響一個企業研發能力的因素很多，本文從研發成本管控及規范研發支出的會計核算問題角度對企業的研發活動相關問題進行了分析并提出相應對策及實務操作方法。本文先就企業研發支出成本構成內容加以闡述，明確研發費用的構成要素，以及每個研發支出科目歸集口徑間的區別，以利于更精細化的會計核算，對研發支出成本控制有的放矢。然后就企業研發支出成本管控中存在的項目立項管理問題、項目預算管理問題、研發項目風險評估問題、研發支出核算問題進行詳細分析，并對以上問題提出針對性的改進策略，通過從理論及實務層面深化內部控制程序、項目預算管理方式、研發項目風險評估及如何優化研發支出會計核算的研究，為企業強化內部控制流程、降低研發成本、提升研發效能提出切實可行的建議，以期通過本文的問題分析及解決方案，對企業的研發成本管控及優化研發支出會計核算提供一些幫助。

關鍵詞：研發支出 成本管控 會計核算

研發科研活動是研發企業賴以生存的根基，也是其存在的價值體現。而科研活動的開展需要龐大的研發支出作為保障，提高研發資金的利用率對研發企業發展有著重要意義，需要在規范會計核算工作的基礎上，從內控方面加強研發支出成本控制。

具體而言，加強研發企業內部控制活動體現在：研發企業不僅要根據自己的實際情況制定研發計劃，還需要根據已制定的研發計劃，細分到每個項目進行管理。同時，根據準確、真實的會計信息，結合完善的內部制度，使研發支出會計核算的工作質量全面提高，并采取相應措施，促使企業研發活動高效開展。

一、研發支出成本構成要素

研發支出是企業研究和開發項目時所投入的必要、合理支出，具體要素由以下構成：

（一）研發人員人工成本

直接投入研發項目人員的工資薪金所得、基本養老保險、醫療保險（含生育保險）等社會保險及公積金，以及外聘研發人才的勞務費用。

（二）直接投入成本

包含企業直接消耗的材料、燃料動力費、模具開模費、設備租賃費、產品試制費用、研發設備涉及的售后維修費用等。

（三）折舊、攤銷費用與長期待攤費用

用于科研活動設備和自有房屋的折舊費用;用于科研活動的軟件等無形資產的攤銷費用;科研設施的改裝、改建、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

（四）設計試驗等成本

符合條件的設計成本、試驗費用（包括勘察技術的現場試驗費、新藥研制的臨床試驗費、田間試驗費等）、設備調試費。

（五）其他成本

與科研活動直接相關的其他成本，包括圖書資料費、翻譯費、咨詢費、保險費、差旅費、會議費、通信費等，注意不含業務招待費。綜上所述，研發支出核算時注意明確研發費用的構成要素，以及每個歸集口徑間的區別，以利于更好地歸集，從而給企業提供科研創新的積極性，達到事半功倍的目的。

二、研發支出成本管控中存在的問題

（一）項目研發立項主觀性較強

在實踐當中，部分研發企業缺乏完善的項目管理制度，沒有完善的立項流程規定，導致研發項目在立項過程中謹慎性不足，有些企業可能僅僅通過管理者主觀臆斷立項，并未進行專業領域的可行性分析與論證，在研發投入規模上沒有明確概念，導致研發投入分散，加上過程管理形同虛設，研發支出成本管控難。

（二） 項目預算管理程度不高

目前，部分研發企業不注重項目預算管理。因企業的管理能力不足、結構不健全，忽視項目預算管理的重要性，以至于在項目研發過程當中，研發支出核算和成本不能嚴格管控或缺乏管控依據。造成以上問題的原因包含以下三方面內容：首先，因為研發企業工作中存在較多的不確定性和技術的偶然性，較難通過項目研發預期和未來經濟效益評估精確的項目預算;其次，部分企業缺乏全面預算及項目預算管理的內控制度，在項目預算編制、申請、下發、核銷、滾動（變更）、反饋等一系列環節缺乏管理依據和方法;再次，部分研發項目周期太長，不可預見因素較多，導致企業預算和實際研發支出不匹配，造成預算執行偏差率較高。

（三） 研發項目風險評估片面化

因為研發企業多數以技術為導向，缺乏內部管理流程，公司內部很少設立風控部門，整個公司內控缺乏風險評估。開展研發活動時，會跟著熱點、市場走。對研發風險的認識不全面，缺乏敏銳識別風險的能力，僅考慮技術風險和市場風險，忽視了管理風險、財務風險、政策法規和其他風險，無法實施風險應對方案。

（四）研發支出會計核算缺乏合法性、合規性及準確性

現在，部分企業由于財務人員缺乏專業知識和工作經驗，使其核算過程中的研發支出和期間費用混淆。首先，研發支出為成本科目，期間費用為損益科目，部分企業財務核算研發支出時，不區分費用化、資本化，直接計入損益科目“研發費用”，甚至還從管理費用倒轉“研發支出”，將“研發支出”當存貨管理調節利潤的現象，嚴重背離會計準則規定。其次，兩者的核算維度往往不同。一般企業研發支出核算維度必然會體現項目名稱或項目編碼，便于從項目維度統計財務數據，而其間費用一般從部門維度核算，和項目無關。再次，兩者的核算周期不同。研發支出核算期間可能橫跨若干月、若干年，最終在資產負債表“開發支出”列示，而其間費用則按月核算，期末結轉損益，在利潤表中列示。因此，研發支出和其間費用的混淆必然帶來財務數據不合規和不準確。

三、研發支出成本管控問題的改善策略

（一） 強化立項內部控制程序

完善公司項目管理方面內控制度，建立立項管理、過程管理、結項管理控制程序。研發項目立項需要大量專業人員對此進行判斷、全方位的調研分析及可行性論證與分析，可編寫項目立項報告（含項目概算）、項目計劃書，請相關的技術部門評估（必要時請外部專家評審），最終報公司管理層或治理機構審批。

項目立項成功后，項目組需按研發計劃申請更加詳細的項目預算，按照項目計劃書或合同節點把控研發進度，通過對項目預算及項目過程的管理，使項目按照立項計劃完成研發任務要求。

通過以上流程控制，一方面可以避免無價值或研發價值較小、偏離公司戰略方向的研發項目立項，避免造成研發支出分散及浪費;另一方面，在研項目通過項目預算的控制，也可達到研發成本有效控制的目的。

（二）提高項目預算管理水平

完善公司全面預算管理規定及項目預算管理規定，項目預算作為公司全面預算的重要組成部分，是研發企業全年經營指標能否完成的關鍵。

研發項目預算管理需進行項目生命周期全流程管理，從項目編制、審批、下發，到核銷、滾動變更、反饋及考核。研發項目預算的編制要全面、詳盡，并對不可預見事項做好預留，經財務部審核、管理層審批后下發。財務部日常核銷和控制項目預算執行，并根據項目計劃或項目組申請對項目預算進行滾動或變更，并定期向研發部門反饋預算執行情況，有預算執行偏差的項目，要及時對偏差進行分析，找出原因，通過預算調整或后期執行調整，減小偏差。將預算執行情況納入項目組考核指標，可作為結項的重要依據，以此提高項目組在研發過程中對項目預算編制和執行工作中的管理水平，達到研發支出合理控制的目的。

（三）風險評估重視全面性與重要性相結合

一方面，研發企業在整個科研活動中，需讓風控部門或風控職能介入其中。風險評估不僅是技術評估和市場評估，而且是以風險為導向，包含管理風險評估、財務風險評估等在內的全面風險評估。另一方面，也要結合重要性原則考慮，根據不同類型的研發項目要有所側重，如集成類的研發項目，就會偏重技術和市場導向。

在研發立項階段，研發企業要組織相關人員開展可行性研究分析，結合政策、環境、技術、市場等多方面因素對研發項目風險進行較為全面的評估和分析，確定該項目的研發是否具有自身的優勢條件、是否符合現實環境政策支持、是否具有較強的成本效益原則等，這是研發風險評估最重要的步驟。在研發項目開展階段，應組織評估小組對研發項目技術方案、項目管理、預算管理等方面進行跟蹤評估，及時發現存在的風險并提出有效解決方案。在項目完成階段總結經驗教訓，評估研發項目的得失，為企業其他及后續的研發項目積累經驗。

（四）完善研發支出會計核算的建議

1.重視研發支出會計核算的合法性及合規性。在進行研發費用核算過程中，至少要增加項目名稱（編號）核算維度，必要時需要增加研發部門、合同編號等核算維度，盡量將研發費用核算精細化。忽視研發費用的特點，只按普通期間費用管理，很容易使管理脫離實際，造成企業人力、財力和物力資源浪費。

2.讓會計語言落實到會計實務中。在部分企業核算研發支出時，“費用化”及“資本化”缺乏核算依據或無法準確劃分，導致研發支出核算不準確。因此，如何界定項目的“研究階段”和“開發階段”至關重要。首先，部分項目從始至終就是預研項目，從立項到結項都只會停留在研究階段，不會轉入開發階段，該類型的項目在立項環節就可以區分，可要求項目組在立項時完善項目類型，作為財務核算的重要依據。其次，在公司內部建立項目管理平臺，實時追蹤項目階段，一旦進入開發階段，研發部門提交項目階段報告，以該報告作為財務核算的重要依據。

另外，研發支出資本化的條件準則描述也較為抽象，在實務中可以將準則語言變更為可以落地的自創無形資產確認報告，將五個條件分解到報告中，提供相應證據證明條件的達成，最終通過公司治理機構審批，完成研發支出資本化的確認。

3.重視研發支出會計核算的準確性。研發企業研發費用會計核算工作的開展過程中，會計核算的不準確性時有發生。造成會計核算不精確的原因是多方面的，如財務人員業務能力問題、會計科目的設置問題、核算維度使用問題、項目立項問題、間接費用分攤依據問題等。

以會計科目設置問題為例，研發企業研發費用會計核算的工作開展過程中，在核算科目設置上沒有體現出科學性和合理細致的顆粒度，這必然會影響核算工作的質量。企業在產品以及服務研發當中會將各項費用設定成研發支出，操作當中有些企業將研發費用設置成管理費用的二級科目，這樣會降低管理費用科目準確性和真實性，會對企業的整體核算工作產生重大影響。由于會計核算科目設置得不科學，加之研發費用核算在稅務、財務以及高新研發費用加計扣除方面的要求不同，因此不能采用相同的核算方式，一旦沒有從這些層面加強重視就必然會影響其會計核算質量。

基于以上分析，企業需注重會計核算精細化程度。在研發企業研發項目會計核算的工作開展過程中，要充分注重研發支出核算的精細顆粒度。企業建立完善研發支出會計核算體系，嚴格按照會計準則設定研發支出的總賬科目。還要注重所設置二級科目的準確性和科學性，這樣也能有效區分費用化支出和資本化支出。研發企業還需針對不同類型項目設定研發支出的三級科目，保障會計核算的精細化發展，增加項目核算維度、部門核算維度或合同核算維度（如有必要），準確歸集核算不同部門、不同項目的研發費用實際發生額。引導企業準確核算，同時便于稅務機關后續針對匯算清繳及研發費用加計扣除等工作的管理與核查。根據稅法要求對允許加計扣除的研發費用項目設置“研發支出”輔助賬和“研發支出” 輔助賬匯總表樣式，有兩點好處：其一，企業在研發項目立項時參照樣式設置研發支出輔助賬，年末按樣式填報“研發支出”輔助賬匯總表，從而提高會計核算的質量水平，進而達到研發支出成本控制的目的;其二，財務人員可快速抓取研發支出明細賬，提高研發費用加計扣除審計及申報效率。

四、結束語

綜上所述，優化內部控制環境，建立和完善研發企業內部控制制度，充分認識到加強企業內控的重要意義，提高企業整體預算管理水平，完善企業的風險評估系統，才能從根本上達到研發支出成本控制，提高研發效能的目的。只有管理水平不斷提高，保障企業生產、經營的順利進行，研發企業才會不斷壯大，逐漸成為市場競爭的主體。

另外，在當今科技與經濟相結合的時代，研發企業起著至關重要的作用，自身財務管理水平更是關系到整個研發企業的成長與發展，因研發支出占企業總體成本的比例較大，故在會計核算中正確的核算研發支出顯得尤為重要。從當前的研發企業運營情況來看，在研發支出的會計核算這一方面問題依舊很多，唯有深層次地探索和研究其核心內容，才可以保證科學的核算工作順利開展。本文中提到的內部控制程序、項目預算管理方式、研發支出核算實務指南，相信會對部分研發企業研發支出成本控制和研發項目順利開展有所幫助。

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作者單位：大唐奇安網絡科技有限公司