油田企業(yè)投資成本一體化管理模式研究

張凱偉 加倩蓉 蘇璟 孟醒

中石油煤層氣有限責(zé)任公司

我國(guó)在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期是以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主，通過(guò)行政手段對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)，承襲自石油工業(yè)部的油田企業(yè)也不例外。這種體制在國(guó)貧民弱的建國(guó)初期具有積極的意義，可以將有限的資源集中于關(guān)鍵部門和行業(yè)，短時(shí)間內(nèi)支持國(guó)家各項(xiàng)建設(shè)的快速推進(jìn)。但隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原有的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的弊端逐漸凸顯，國(guó)民經(jīng)濟(jì)體制勢(shì)必要向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，包括石油企業(yè)[1]。在這種背景下，成本管理作為油田企業(yè)的一項(xiàng)重要管理工作必須適應(yīng)形勢(shì)變化的需要，改變油田企業(yè)目前實(shí)行的投資、成本兩條線的管理模式，實(shí)現(xiàn)投資成本一體化管理。

1 現(xiàn)行投資與成本的管理模式

我國(guó)石油企業(yè)一直執(zhí)行的是投資與成本兩條線管理，人為的在預(yù)算階段將資金分為投資和成本，投資由計(jì)劃部門管理，成本由財(cái)務(wù)部門管理。投資必須用于投資項(xiàng)目，成本只能用于日常經(jīng)營(yíng)。因?yàn)椴煌墓芾聿块T和嚴(yán)格的界限劃分，使得兩者采用了不同的管理模式。

投資以項(xiàng)目為基本單元，采取集中決策、分級(jí)管理的模式。根據(jù)投資的規(guī)模大小和項(xiàng)目的級(jí)別分類，股份公司、專業(yè)分公司和地區(qū)油田公司分別擁有不同等級(jí)的投資項(xiàng)目決策權(quán)。地區(qū)油田公司下屬的各級(jí)單位（包括分公司、項(xiàng)目部等各種形式的組織機(jī)構(gòu)）作為建設(shè)主體只有執(zhí)行權(quán)。

成本以地區(qū)油田公司下屬單位和油氣種類為基本單位，由下屬單位結(jié)合上一年度成本情況，編制成本預(yù)算，上報(bào)地區(qū)油田公司財(cái)務(wù)部。經(jīng)地區(qū)油田公司財(cái)務(wù)部審查匯總后上報(bào)專業(yè)分公司及股份公司財(cái)務(wù)部。最后再自上至下下達(dá)預(yù)算批復(fù)，最終下屬單位根據(jù)批復(fù)預(yù)算進(jìn)行分解執(zhí)行。

2 投資與成本雙線管理的缺陷

2.1 投資與成本相互擠壓

投資與成本雙線管理最突出的矛盾就是投資與成本相互擠壓。在油田的日常經(jīng)營(yíng)中，往往存在一些難以明確界定歸屬投資還是成本的業(yè)務(wù)，比如增產(chǎn)措施改造費(fèi)，其實(shí)際表現(xiàn)為在生產(chǎn)井上采取一些措施作業(yè)，并無(wú)新資產(chǎn)的形成且屬于生產(chǎn)期間發(fā)生，因此經(jīng)常被劃歸為成本支出。但從另一個(gè)角度來(lái)看，這種改造措施帶來(lái)了原有資產(chǎn)收益的增加或者資產(chǎn)壽命的延長(zhǎng)，符合資本化的條件，應(yīng)列入資本支出。另外諸如大型設(shè)備改造費(fèi)、管線更換費(fèi)等類似費(fèi)用都存在相同的問(wèn)題，這造成了投資與成本的實(shí)質(zhì)性交叉。上述問(wèn)題既使得會(huì)計(jì)核算失真，無(wú)法準(zhǔn)確反映實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，也容易引發(fā)違法亂紀(jì)、鉆制度漏洞等現(xiàn)象[2]。

2.2 預(yù)算范圍不全面

許多油田企業(yè)的預(yù)算管理委員會(huì)成員主要為財(cái)務(wù)部門人員，因?yàn)樨?cái)務(wù)部門只對(duì)成本進(jìn)行管理，所以在每年的預(yù)算管理委員會(huì)上討論的企業(yè)年度預(yù)算僅針對(duì)成本進(jìn)行計(jì)算和預(yù)測(cè)，并不考慮年度的投資支出。這使得預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量表、預(yù)測(cè)資產(chǎn)負(fù)債表等并沒(méi)有完全涵蓋企業(yè)未來(lái)的收入支出，通過(guò)的年度預(yù)算與企業(yè)未來(lái)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)狀況嚴(yán)重偏離，最終導(dǎo)致決策的失誤，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)。

2.3 扭曲考核激勵(lì)

在實(shí)際管理過(guò)程中，投資管理部門偏重投資規(guī)模，為保證建產(chǎn)工作量和投資完成率，投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，資產(chǎn)轉(zhuǎn)資后帶來(lái)的折舊成本加大了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的成本控制壓力。成本管理部門偏重成本控制，最大限度壓降成本提高利潤(rùn)，因此經(jīng)常采取能省則省或者列支投資然后推遲計(jì)提折舊的方式來(lái)確保當(dāng)期利潤(rùn)完成，這又?jǐn)D占了生產(chǎn)性投資，增加了投資管控的難度。這種情況的長(zhǎng)期持續(xù)存在，會(huì)導(dǎo)致計(jì)劃部門、財(cái)務(wù)部門在各自的投資和成本管理過(guò)程中，存在很多不受自己管控的部分。最終考核中就會(huì)出現(xiàn)一方辛苦努力的管理工作卻因?yàn)榱硪环降臄D占導(dǎo)致考核不通過(guò)。另外，為了完成考核指標(biāo)，擠占另一方的資金，使得管理的手段趨于“損人利己”而不是“合作雙贏”，嚴(yán)重違背了考核初衷，損害企業(yè)的整體利益。

3 幾點(diǎn)建議

3.1 預(yù)算管理模式應(yīng)符合投資與成本的本質(zhì)關(guān)系

投資的本質(zhì)就是成本，投資最終也會(huì)以折舊、折耗的形式反映到未來(lái)的成本中[3]。關(guān)于投資與成本的劃分究其根源是源于會(huì)計(jì)學(xué)上對(duì)于資本性支出和收益性支出的劃分[4]，這種劃分是基于會(huì)計(jì)學(xué)實(shí)質(zhì)重于形式的基本原則，以期能夠準(zhǔn)確地反映資金使用形態(tài)。但這種方式卻不應(yīng)該成為人為將預(yù)算劃分為投資與成本的必要條件。事實(shí)上，在實(shí)際預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中很難做到完全切合計(jì)劃的支出，投資與成本的相互轉(zhuǎn)換反而是一種常態(tài)化的情形，這一點(diǎn)在油氣行業(yè)尤為明顯。高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、長(zhǎng)周期是油氣行業(yè)的一個(gè)顯著特點(diǎn)[5]，因此油氣項(xiàng)目的投資額度巨大，建設(shè)周期也相對(duì)較長(zhǎng)，在建設(shè)過(guò)程中經(jīng)常會(huì)因?yàn)槭苡蜌鈨r(jià)格波動(dòng)、勞動(dòng)力市場(chǎng)變化、實(shí)際地質(zhì)條件與預(yù)估不相符等多種主客觀因素的影響，出現(xiàn)項(xiàng)目收益低于預(yù)期甚至無(wú)效益、負(fù)效益的情況，這種時(shí)候再投資已經(jīng)不理性，應(yīng)該立即停止投資，已經(jīng)投入的投資則轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的一種耗費(fèi)，作為當(dāng)期成本進(jìn)行賬務(wù)處理。而對(duì)于生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的增產(chǎn)措施改造費(fèi)，如果其最終的結(jié)果不僅僅是維持住原有產(chǎn)量，而是進(jìn)一步地帶來(lái)了產(chǎn)量增加或者生產(chǎn)壽命延長(zhǎng)，那么此時(shí)就不應(yīng)將該項(xiàng)投入記為成本，應(yīng)認(rèn)定是投資，應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行資本化處理。投資成本轉(zhuǎn)化如圖1所示。

圖1 投資成本轉(zhuǎn)化示意圖Fig.1 Schematic diagram of investment-cost conversion

為了更加準(zhǔn)確地計(jì)量資金使用本質(zhì)，反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，體現(xiàn)和貫徹“今天的投資就是明天的成本”這一理念，放棄原有的雙線管理模式，采用投資成本一體化管理模式是必然的選擇。

3.2 預(yù)算管理模式應(yīng)與油藏經(jīng)營(yíng)管理模式相適應(yīng)

油藏經(jīng)營(yíng)管理模式是20 世紀(jì)美國(guó)學(xué)者提出的一種管理模式，針對(duì)油氣行業(yè)高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、長(zhǎng)周期的特點(diǎn)，提出運(yùn)用各種可以得到的方法從油藏中獲取最大的效益（利潤(rùn)）。國(guó)內(nèi)的學(xué)者將其歸納為從油藏發(fā)現(xiàn)、開發(fā)建設(shè)、開發(fā)生產(chǎn)直至退出的全過(guò)程經(jīng)營(yíng)管理。其內(nèi)容包括油藏評(píng)價(jià)、開發(fā)管理、生產(chǎn)管理、經(jīng)營(yíng)管理，是用集成的思維和理念來(lái)指導(dǎo)油藏經(jīng)營(yíng)實(shí)踐和行為，實(shí)現(xiàn)各種資源（人、財(cái)、物、技術(shù)）要素的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、合理配置，達(dá)到資源合理利用和經(jīng)濟(jì)效益最大化[6]。這種模式要求以油藏單元為單位，整合所有資源要素進(jìn)行統(tǒng)籌安排，關(guān)注項(xiàng)目從開始勘探到生產(chǎn)結(jié)束的全過(guò)程變化，這也是目前國(guó)內(nèi)油氣企業(yè)正大力推廣和采用的一種管理模式。油藏經(jīng)營(yíng)管理模式是全生命周期的管理，而原有的投資成本兩條線的割裂式管理方式已經(jīng)不能與之相適應(yīng)，反而會(huì)因?yàn)楣芾碇g的推諉和扯皮導(dǎo)致資金這一重要的生產(chǎn)要素?zé)o法合理配置，制約油藏生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，影響整個(gè)管理模式的實(shí)施。因此，將投資和成本兩種預(yù)算合并為一，統(tǒng)一資金管理是油藏經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)重要前提。

在實(shí)施投資成本一體化管理前采取成本動(dòng)因法編制預(yù)算，實(shí)施過(guò)程中采用總量控制，實(shí)施結(jié)束后根據(jù)實(shí)際支出性質(zhì)劃分資本性支出或收益性支出進(jìn)行核算，即“上頭合、下頭分、中間控”，流程如圖2所示。這種方式一是保證了編制的預(yù)算能夠全面覆蓋油藏單元的全生命周期，避免缺項(xiàng)、漏項(xiàng)或重復(fù)投入。二是減少了部門之間因?yàn)槿藶閯澐衷斐傻拇罅繀f(xié)調(diào)工作，降低管理成本，提高工作效率。三是依據(jù)成本動(dòng)因法編制的預(yù)算能夠做到精細(xì)化管理，總量控制又賦予了預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中一定的彈性；面對(duì)實(shí)施過(guò)程中實(shí)際情況的變化可以快速應(yīng)對(duì)，事后分析引起變化的成本動(dòng)因，進(jìn)而反饋預(yù)算，促使下一次的預(yù)算編制依據(jù)新的成本動(dòng)因進(jìn)行調(diào)整。四是按照實(shí)際支出性質(zhì)進(jìn)行核算劃分準(zhǔn)確反映了資金的使用情況，為評(píng)價(jià)老油藏開發(fā)效果和指導(dǎo)新油藏管理提供真實(shí)數(shù)據(jù)。

圖2 投資成本一體化管理流程Fig.2 Integrated management process of investment and cost

3.3 充分利用和依托信息化工具

投資成本一體化管理模式無(wú)論是在預(yù)算編制階段，過(guò)程管控階段還是事后核算階段，都對(duì)數(shù)據(jù)的及時(shí)準(zhǔn)確有極高的要求。每一個(gè)油藏單元都有不同的地質(zhì)特性和資源稟賦，因此在管理時(shí)也要采取適當(dāng)不同的方式方法，在編制預(yù)算時(shí)不宜采取歷史水平法，而宜采用成本動(dòng)因法。成本動(dòng)因法能夠更加準(zhǔn)確地計(jì)量業(yè)務(wù)的投入，提高預(yù)算符合率。但采用成本動(dòng)因法的一個(gè)最重要的前提條件是要能夠窮舉一切可能影響業(yè)務(wù)的驅(qū)動(dòng)因素并能夠進(jìn)行量化。例如在建井過(guò)程中，消耗主要為料工費(fèi)。其中料指作業(yè)時(shí)發(fā)生的物料消耗，包括鉆頭的消耗，柴油的消耗，鉆桿和鉆具的消耗等；工就是指作業(yè)時(shí)消耗的人工費(fèi)用；費(fèi)包括除材料和人工以外的一切雜費(fèi)，比如運(yùn)輸費(fèi)，搬遷費(fèi)等。然后進(jìn)一步分析和確定建井作業(yè)的主要成本驅(qū)動(dòng)因素，再根據(jù)動(dòng)因的消耗確定建井的標(biāo)準(zhǔn)成本作為編制預(yù)算的依據(jù)。這種方法需要細(xì)分作業(yè)環(huán)節(jié)，通過(guò)大量樣本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析才能得出相對(duì)準(zhǔn)確的結(jié)論，顯然僅靠人力是無(wú)法達(dá)到要求的，這就需要依靠信息化工具，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集匯總和分析歸納。

監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行也離不開信息化工具。每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生均通過(guò)系統(tǒng)實(shí)施，信息化工具可以監(jiān)控到每一筆業(yè)務(wù)并加以記錄，定期匯總與制定的預(yù)算進(jìn)行對(duì)標(biāo)，確定重點(diǎn)差異，深入分析，對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行改善或?qū)︻A(yù)算進(jìn)行修訂。事后核算除去一般的會(huì)計(jì)電算化以外，最主要的是對(duì)核算后的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總分析，這點(diǎn)與過(guò)程監(jiān)控的方式一樣，只不過(guò)事后分析的目的不是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)和預(yù)算進(jìn)行修正，而是總結(jié)經(jīng)驗(yàn)為下一個(gè)期間的業(yè)務(wù)活動(dòng)和預(yù)算編制提供經(jīng)驗(yàn)，加以參考。

由概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)可知，樣本量越大越能夠接近事件的真實(shí)形態(tài)，如果能夠窮舉事件中每一項(xiàng)可能發(fā)生的結(jié)果，則能夠準(zhǔn)確地描述事件全部可能性。這種方法只能依托于信息化工具的廣泛使用才能夠達(dá)到。

3.4 避免簡(jiǎn)單合并的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)

對(duì)于投資成本一體化管理模式要準(zhǔn)確理解其本質(zhì)，不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為投資成本一體化就是將兩種渠道資金混合成一種渠道，相互調(diào)劑使用不加區(qū)分。投資成本一體化是強(qiáng)調(diào)預(yù)算的“一本賬”編制和管理，在下一級(jí)仍然要區(qū)分資本預(yù)算和經(jīng)營(yíng)預(yù)算。在編制預(yù)算時(shí)要從實(shí)際情況出發(fā)，以成本動(dòng)因?yàn)轵?qū)動(dòng)要素，合理編制預(yù)算。同時(shí)，資本預(yù)算既要確保未來(lái)可獲得的利潤(rùn)，也要兼顧未來(lái)因資產(chǎn)折舊折耗帶來(lái)的對(duì)經(jīng)營(yíng)預(yù)算的擠壓。而經(jīng)營(yíng)預(yù)算既要保障當(dāng)期的利潤(rùn)和現(xiàn)金流，也要關(guān)注當(dāng)期為資本預(yù)算留出足夠的額度以期維持企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況穩(wěn)定[7-9]。

另外，投資成本一體化管理模式的實(shí)行要以油藏經(jīng)營(yíng)管理模式的建立為基礎(chǔ)，即建立“地質(zhì)工程一體化”和“勘探開發(fā)一體化”的經(jīng)營(yíng)管理模式，進(jìn)而開展“投資成本一體化”。這是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，不能簡(jiǎn)單粗暴地將計(jì)劃部門和財(cái)務(wù)部門合并就認(rèn)為是投資成本一體化管理。兩個(gè)部門的合并確實(shí)可以減少原來(lái)二者之間的協(xié)調(diào)管理成本，但對(duì)于投資和成本本身而言如果依然維持原有的雙線運(yùn)行模式，并未觸動(dòng)其實(shí)質(zhì)，這種改革方式徒然耗費(fèi)時(shí)間和精力而不會(huì)帶來(lái)任何實(shí)質(zhì)性的改變。

4 結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)的最終目的是盈利，一切的管理模式和手段都是為了使得企業(yè)在面對(duì)瞬息萬(wàn)變的內(nèi)外部環(huán)境時(shí)獲得盡可能高的經(jīng)濟(jì)效益。油田企業(yè)也在逐漸轉(zhuǎn)型，從單純追求產(chǎn)量向經(jīng)濟(jì)利益為中心轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變要求對(duì)原有的很多制度和體系進(jìn)行大刀闊斧的改革，克服原有落后的投資成本雙線管理，采用先進(jìn)的投資成本一體化管理才能提高企業(yè)的資金使用效率，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)獲得更高利潤(rùn)的目的。