行政事業單位會計風險防范及其控制

謝燦明

財務會計核算是行政事業單位機構運行的經濟基礎。目前，基層行政事業單位存在著會計隊伍素質低、會計業務水平不高、單位負責人對會計工作不重視以及單位內部控制失效等多種現象，從而導致會計信息質量差，存在著誘發會計風險的可能。做好會計風險防范及控制成為行政事業單位可持續發展的當務之急。本文對基層行政事業單位會計風險進行基本介紹，對其產生的原因予以分析，并根據存在的問題提出相應的控制措施，為防范行政事業單位會計風險提供建議。

一、行政事業單位會計風險概述

（一）行政單位會計風險的含義

隨著社會的高速發展，經濟業務往來活動越來越復雜，會計管理工作難度就越來越大，相應地，會計風險就越來越大。會計風險是指財務人員在具體的工作中由于會計信息的錯報、漏報等行為使得財務報告數據反映的會計信息不真實，從而導致單位領導在管理決策中出現失誤的風險。

（二）行政單位會計風險

一是因會計制度不完善導致的風險。由于單位領導重視程度不夠、單位會計機構財務人員素質較低等因素，因而不能制訂出適合本單位的有效的會計核算及相關的內控和監督制度，使得會計業務核算和管理出現漏洞而產生風險。

二是會計核算過程產生的風險。由于單位配備的財務人員不足或業務水平低，導致會計核算過程中原始票據的審核不嚴和記賬不真實的風險。

三是不按資金來源和資金性質，隨意使用資金的風險。例如，一些具有專門用途的資金，未能做到專款專用而產生的風險。

四是由于會計信息不真實、未能真實地反映經濟業務的情況，導致領導做出了錯誤的決策的風險。

二、加強行政事業單位會計風險防范及其控制的重要性

（一）加強會計風險防范及控制是黨風廉政建設的要求

社會主義新時代背景下，黨的純潔性建設必須落到基層黨組織，基層行政單位的貪污腐敗行為必須被有效遏制。加強會計風險防范有利于從源頭上遏制和減貪污腐敗行為的滋生，使得想貪污的人沒有漏洞可鉆。

（二）保護國家財產的安全

加強會計風險防范是維護資產的完整、防止和減少國有資產的流失的重要途徑。

（三）保證會計信息的真實性、完整性和準確性

只有會計核算準確，會計信息合法、真實、準確、完整，領導的決策才能科學、合理，各項工作才可以順利地開展。

三、行政事業單位會計風險的產生原因

導致行政事業單位存在會計風險的原因有單位內部控制體系不完善的原因，也有單位人員的因素以及外部監督機制不健全的原因。具體分析如下：

（一）單位內部控制體系不完善

1.單位管理制度不健全

指導中小學校會計核算的會計制度是《新政府會計制度》，但是基層的行政事業單位往往是照搬上級的有關規章制度，沒有結合單位的具體情況制定適合本單位的相關制度。上級的規章制度多是宏觀的，并未切合單位的具體情況，單位執行起來有一定的難度，也存在著讓一些心術不正的人有機可乘的漏洞。其次，單位雖然制定了全套的規章制度，但由于沒有根據社會或者是事業的發展不斷地去修訂和完善，這些制度規定無法指導當今的工作，容易導致會計風險的發生。

2.單位職責分工不明確

部分行政事業單位因為編制少，人員配備不足，部門職責分工不合理，財務部門各崗位人員的職責不明確，導致財務部門既是會計核算部門，又是統計部門，有時還兼任審計部門。像筆者所在的單位中，下屬的校長離任審計，由于單位沒有設置內部審計部門，這項工作通常也是由財務部門去完成，這樣，就加大了風險的發生的可能性。

3.考核評價機制不健全

由于單位內部未能制訂一套完善的考核評價制度，缺乏有效的獎懲機制，認真、努力工作的人員沒有得到獎勵，懶惰、散漫的人員也不會受到懲罰。這樣會導致部分思想覺悟不高的財務人員更不思上進，業務水平和能力愈發下降，工作表現好的財務人員也會被不斷地消磨積極性，無法更好地完成會計的核算和監督工作。

4.單位內部監督機制不健全

單位內部的監督部門多數受單位領導的影響和制約，很難獨立地開展監督工作，起不到應有的效果。另外，單位現在的監督往往是事后監督，事前沒能介入，等到風險發生了再去監督，損失就難以挽回了。再者，基層的部門中，內部監督工作只是按照單位領導的安排，由財務部門承擔，財務部門既是運動員，又是裁判員，根本沒辦法起到控制和監督的作用。最后，每年的內部控制報告都是由財務部門負責編寫，單位領導與其他部門極少參與進來，缺乏真實性和全面性。

（二）單位人員的因素

1.單位領導財經法律法規知識和法律意識淡薄

教育部門以教育管理和教學研究為主要業務范疇，單位工作的重心都是以如何提升學校的辦學能力和水平、辦出特色學校、品牌學校，以及如何提高教學質量、提高社會和家長的認可度為出發點。因而單位的會計核算水平高低并不是領導要關注的內容。另外，單位領導的思維定式嚴重，總以為會計工作就是報賬、算數和制作報表的事情，只要懂算術就可以了，對發生會計風險的嚴重性估計不足。

2.基層行政事業單位的財務人員的專業素質不高

基層行政事業單位的會計機構往往不健全，財務人員配備不足，甚至有些財務人員連上崗證都不具備。加之基層單位培訓經費少，外出學習培訓的機會也匱乏，財務人員專業素質得不到很好的提升。由于財務人員配備不足，會使得財務的工作繁重而瑣碎，整天忙于應付日常的工作而沒有時間去自我學習和提高，進一步導致了工作能力和業務水平得不到提高。其次，一人多崗的情況普遍存在，做不到相互監督和制約。最后，一些會計人員因為自己的人生觀、世界觀、價值觀不正確，沒能恪守財務人員的職業道德底線，做出一些違法亂紀的事情，導致了會計風險的發生。

（三）外部監督機制不健全

外部監督主要靠財政部門和審計部門來完成。兩部門由于工作的性質，加上自己本身部門面對的單位多、工作涉及面廣、人員配備少，對其他行政事業單位也沒能起到很好的指導監督作用。目前財政部門只負責日常的經費撥付工作，對預算單位的業務指導少之又少，甚至連會計報表都不用上交，更不用說進行監督了。審計部門中，每年大項目的審計和領導離任已經使得審計人員忙得不可開交了，更無法兼顧監督工作。由于兩部門疏于監管，就容易產生會計風險。

四、加強行政事業單位會計風險防范及控制的建議

（一）健全單位內部控制體系

1.健全單位各項管理制度

健全單位內部控制體系及管理制度，并根據社會或是事業的發展不斷完善，加強會計核算管理、預算管理、收支管理、大宗貨物采購和項目工程建設管理、資產管理等方面的制度，強化內部管理，加強經濟業務的事前、事中和事后監督，防微杜漸。

2.明確各部門職責分工

將權利和責任落實到各責任單位，明確職責權限，制作業務流程圖，科學分工，相互制衡。

3.制訂一整套完善的績效考核評價制度

量化各項考核指標，對單位內部各部門和員工的業績進行考核和評價，促進各項工作的順利推進。

4.健全內部監督機制

內部機構的設置以及職責分工，各項業務的流程要能互相制約和互相監督。

（二）提高單位領導和財務人員的素質

1.增強單位領導的財經法律法規和風險意識

作為一條大船的掌舵人，單位領導要將方向把控好，使大船駛得快，更要駛得穩。同時，領導不僅僅需要具備相應的專業素質和業務能力，更要從多方面發展，重視會計財務知識的學習，并在工作中更加重視會計工作方面，時刻對會計工作人員的工作進程進行監督。最為重要的是，領導管理層要將黨風廉政建設，防止腐敗發生與內部控制建設有效地結合開展，自覺地加強學習，學習財經法律法紀，學習先進的管理經驗，重視內部控制，重視財務工作，防止會計風險發生。

2.加強財務人員隊伍建設

會計工作者自身的提升對防范行政事業單位的會計風險具有決定性的作用。配備專業的財務人員到財務部門工作，選拔優秀的人員擔任財務部門骨干，打造出一支業務能力強、素質優良、遵紀守法、品德高尚的專業財務人員團隊，這是防范會計風險的最有效途徑。同時，單位也要組織各種教育培訓活動，加大財務人員培訓力度，到先進的地方去學習他人的先進管理經驗，提升自己的業務工作能力和專業素質，并且應制定相應的獎懲制度以鼓勵財務人員自我研修、自我提升。

（三）加強內、外部監督

第一，要加強單位內部監督。單位內部應設置專門的內部監督機構，獨立于執行部門與決策部門之外，單位領導要對內部控制的部門予以高度授權，使得他們可以獨立開展監督控制活動。再者，各部門要積極參與風險防范和控制，疏理出風險點，選擇相應的對策，將風險扼殺在萌芽狀態階段。另外，“三重一大”事項要通過集體開會進行討論以做出正確決策。

第二，加強外部監督。首先，必須發揮社會的監督作用，落實政務公開、校務公開，接受社會監督。同時，財政部門和審計部門，要主動深入單位日常工作，指導單位開展風險防范和控制的工作。最后，相關的紀檢部門和監督機構要對單位的風險點加強監控，嚴控風險的發生。

（四）加強信息的溝通和透明化

各單位部門要做到信息共享，同時必須將有關會計工作中重大事項和關鍵環節的信息充分公開，共同營造互相監督的大環境，杜絕弄虛作假、逃避監管等容易誘發會計風險的行為發生。

五、結語

總而言之，加強行政事業單位會計風險防控是一項長期的、艱巨的、需要不斷完善的過程。隨著經濟社會的不斷發展，經濟活動愈發繁多且冗雜，各個個體之間的經濟關系更加緊密，會計風險防范及其控制的工作任務也會更加艱難。因此，行政事業單位更加要加強對會計風險防控的認識，不斷地完善各項監管和控制制度，提高我們風險防控的能力，使我們的事業向著優質的方向發展，從而讓我們的社會取得更大的進步。

（作者單位：梧州市萬秀區教育局）