醫(yī)院內控制度存在問題與完善對策的探討

趙世天

在公立醫(yī)院管理工作開展的過程中，內部控制的重要性不言而喻，并且在發(fā)展中的地位十分關鍵，能夠進一步優(yōu)化公立醫(yī)院經營管理工作質量與效率。特別是公立醫(yī)院內控制度建設方面，其問題也逐漸突顯出來。由此可見，深入研究并分析公立醫(yī)院內控制度缺失的成因與對策具有一定的現(xiàn)實意義，能夠進一步推進醫(yī)院經營活動的開展，更好地落實公立醫(yī)院經營目標。

隨著時代的發(fā)展，我國各行各業(yè)均呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢。醫(yī)院作為非盈利性機構，其運營經費通常源于政府撥款，為了順應醫(yī)療體制的創(chuàng)新改革，國家部門應合理控制藥品價格，確保醫(yī)院的有效運營與發(fā)展。就目前來看，醫(yī)院內控制度管理方面還存在更多問題，缺失現(xiàn)象顯著，據(jù)此應采取有效的管理對策，對醫(yī)院內控制度不斷健全，為醫(yī)院的發(fā)展提供科學保障。

一、醫(yī)院內部控制制度缺失原因

（一）醫(yī)院管理人員對內控制度的忽視

我國已經頒布了《內部會計控制規(guī)范》以及相關規(guī)定來對內控制度進行一定規(guī)范，但在實踐層面上大部分的醫(yī)療事業(yè)工作者并沒有意識到醫(yī)院內控制度的加強對醫(yī)院長遠利益的影響，并陷入這樣的誤區(qū)：將內部控制當作是財務工作人員的任務。部分醫(yī)院員工認為內控制度與管理人員相關，與自己無關，這一現(xiàn)狀對內部控制實施帶來不利。另外，大部分公立醫(yī)院領導在醫(yī)學領域中成就較高，具有精湛的醫(yī)術，未接受過系統(tǒng)財務教育，潛意識認為財務審計工作便是算賬和記賬，因此造成公立醫(yī)院內部控制管理工作不被重視，導致內部控制工作落不到實處。這一誤區(qū)最后的結果是導致內控制度缺乏一定的群眾基礎。另外，醫(yī)院獎懲制度的設定也缺乏有效的規(guī)范管理，這就影響到了醫(yī)院工作人員的積極性。

（二）內控體系未建立

醫(yī)院內控制度的管理體系不完善，醫(yī)院在這方面的資金投入不夠，導致這方面的管理一直差強人意。醫(yī)院后方的管理人員專業(yè)水平不夠，資金的利用率低，財務漏洞明顯，這就在經濟上制約了醫(yī)院的進一步發(fā)展。從當前來看，雖然醫(yī)院建立了內控制度，但在具體的實施上未能做到最好，內控制度更多的停留于表面，未深入實施。在醫(yī)療改革制度的推行下，醫(yī)院管理者對資金管理與成本控制的重視度逐漸增強，內部控制制度的建設也著手實施。然而我國部分醫(yī)院內部控制實施起步較晚，無法取得良好的實施效果，歸根結底是由于缺乏各方面因素的配合。基于這種情況下，醫(yī)院成本控制與資金管理問題十分突出，使醫(yī)院抗風險能力與資金管理能力難以提升，對醫(yī)院發(fā)展十分不利。

（三）缺乏內控制度執(zhí)行力度

目前我國大部分醫(yī)院已經逐漸意識到內部控制管理實施的重要性，然而執(zhí)行機制的缺乏，使內控制度流于形式，無法發(fā)揮有效的管理效果，舉個例子：某縣醫(yī)院在資產盤點時規(guī)范性不足，導致資產控制力度不夠，對醫(yī)院成本控制及資金管理效果造成嚴重影響。

（四）缺乏完善的授權批準制度

為確保內部控制制度作用的發(fā)揮，醫(yī)院還應對授權批準制度加以健全。在醫(yī)院管理中，各個管理者都兼具著主體與客體特性，據(jù)此應對權利合理分配，避免權利過于集中。舉個例子：某縣醫(yī)院院長權力過于集中，不論哪項支出均需通過院長的審批，這一現(xiàn)象實際上是權力分配不均，最終導致院長負擔增多，另外加劇了財務風險，對醫(yī)院管理工作的開展帶來不良影響。

（五）財務人員素質較低

通過分析財務人員的綜合素質來看，公立醫(yī)院財務相關人員的總體素質不高，例如知識結構逐漸老化、管理觀念落后、業(yè)務能力不足、創(chuàng)新意識不強以及工作效率不高等。事多人少問題長期存在，阻礙了公立醫(yī)院財務的發(fā)展建設;另外，人才嚴重流失、財務編制基數(shù)不足、中級職稱編制過少等，擴大了財務部管理的矛盾。

二、醫(yī)院內控制度缺失的解決對策

（一）構建內部控制制度

公立醫(yī)院在經營發(fā)展的過程中，應正確認知內部控制制度的重要作用，提高重視程度，確定內部各部門權責的范圍，以免出現(xiàn)權責交叉的問題。與此同時，要求各部門之間能夠始終保持緊密聯(lián)系與溝通，以期實現(xiàn)公立醫(yī)院內部控制制度的全面建設。另外，公立醫(yī)院會計控制措施能夠使會計活動更加標準與規(guī)范，有效監(jiān)督控制會計工作，增強會計信息自身真實可靠性。在實踐中，還應當積極構建經濟責任制度，并以醫(yī)院院長為核心。作為醫(yī)院內部管理人員，應保證個人權力行使的正確性，合理分散權力，將其自身作用充分發(fā)揮出來，更好地完成資產預算控制與收支控制任務。

在此基礎上，公立醫(yī)院還應當對權力不均衡分配的問題加以改善，實現(xiàn)醫(yī)院授權批準機制的完善化發(fā)展，堅決不允許出現(xiàn)權力被一人掌控，并實現(xiàn)各司其職，保證醫(yī)院內部基層員工獲取相應的權力，積極創(chuàng)設理想的醫(yī)院管理環(huán)境。

（二）對醫(yī)院預算控制加以強化

為促進醫(yī)院內控制度的完善，醫(yī)院應對預算控制不斷強化，對醫(yī)院成本支出合理控制，確保預算管理的科學性。為確保預算控制工作的落實，醫(yī)院還應從兩方面來落實，首先對成本預算規(guī)劃進行制定，細分到部門及人，對各部門，個人成本嚴格控制，避免超出預算情況的發(fā)生;其次還應對成本支出定期核查，相關人員應及時找出成本支出超預算的主要原因，并根據(jù)實際情況制定有效的解決對策，使醫(yī)院內部控制制度缺失現(xiàn)象得到改善。

（三）加強財務風險防范措施

通過建立財務風險管理的完整體系，建立風險管理機構，并組織相關部門進行相應的工作，另外，明確員工的職責權限和崗位，保證不同崗位之間存在互相制約的機制，互相監(jiān)督，共同提升工作質量和效率，在醫(yī)院日常的經營活動過程中貫徹落實內控制度。建立風險防范管理網絡也能有效的降低風險，具體做法是：對風險防范的等級進行劃分，將業(yè)務流程和部門之間不同的風險評價機制結合在一起，從而對多種風險類型進行差別化的管理。

此外，要通過定量和定性的方式來對不同風險的影響程度進行評價，從而推斷出潛在風險存在可能性，在事前就做到對風險的有效防范控制。另外，應當將風險的應急處理機制和風險預警機制有機結合起來，做到事前和事后的風險防范，有效避免風險的發(fā)生，對應急預案的制定應當科學合理，保證在風險發(fā)生時能夠在第一時間內將危害降到最低，從而保證醫(yī)院的經濟效益，順利開展日常經營活動。

（四）確保醫(yī)院現(xiàn)金流的穩(wěn)定性

基于會計管理角度來看，應收賬款對企業(yè)現(xiàn)金流起到一定影響，而應收賬款極易演變?yōu)閴馁~或呆賬，這一問題十分嚴謹。醫(yī)院某些患者因家庭情況無法定期交付醫(yī)藥費，長此以往便會導致應收賬款的形成，對醫(yī)院帶來諸多財務風險。據(jù)此醫(yī)院部門應降低應收賬款所占資產比例，采取激勵機制激發(fā)員工工作熱情，從而動員患者交付治療費，確?，F(xiàn)金流收入的流暢性。

（五）促進財務人員管理水平的提升

在醫(yī)院內部控制管理中，財務人員自身素質起到重要影響。為確保內部控制工作的有效執(zhí)行，醫(yī)院部門應對財務人員加強培訓管理，提高財務人員專業(yè)水平，確保醫(yī)院資金管理水平的合理性。而實際情況并非如此，例如：某縣醫(yī)院財務人員在資金管理方面缺乏內控意識，甚至認為做好財務處理工作即可，這種理解過于片面，不利于內控工作的持續(xù)進行。據(jù)此公立醫(yī)院需加強培訓財務人員，適當提高招聘人才的門檻，綜合考慮管理技能、創(chuàng)新意識與專業(yè)技能，如此方可適應當下經濟時代發(fā)展的要求。另外，還需及時更新管理觀念，拓寬管理人員的知識面，進而培養(yǎng)出一批批高素質高水平的財務人員。公立醫(yī)院經營者需提供充足的支持，加強對財務工作人員工作的重視力度，激發(fā)其崗位熱情，進而積極參與管理工作中。構建完善的崗位責任制，準確詳細劃分財務人員的職責，定期開展業(yè)績考評，通過精神鼓勵或者物質獎勵的形式使管理人員的工作熱情得到充分激發(fā)。鼓勵管理人員積極參與學術交流，將公立醫(yī)院難點、熱點問題與同行業(yè)及同仁們積極交流，指導其學習先進科學的財務審計經驗，掌握財務審計中的新動態(tài)，更好地為公立醫(yī)院提供服務。

（六）加強醫(yī)院內部的審計監(jiān)督制度

要對醫(yī)院內部的審計監(jiān)督制度進行加強和完善，通過對會計監(jiān)督的強化，從而保證醫(yī)院內部的工作人員尤其是會計人員具有一定的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，提升醫(yī)院內部的會計信息質量，完善醫(yī)院的固定資產和流通資產，更有序的開展有關會計實務。醫(yī)院內部應當建立獨立的審計監(jiān)督制度，這一獨立客觀的活動也就是內部審計，這一活動的內容包括內部監(jiān)督，有助于內部會計控制更好的實現(xiàn)。在內部審計的過程中，應當對醫(yī)院的整體經濟活動進行科學合理客觀的評價和描述，通過對醫(yī)院經濟活動的檢查，對醫(yī)院的內部控制制度進行評價，通過醫(yī)院的營業(yè)業(yè)績來對醫(yī)院內部的經濟活動狀況進行反映，找出問題并通過整改加以解決，提升醫(yī)院的經濟效益，實現(xiàn)醫(yī)院的長遠發(fā)展。

（七）明確對各部門職能

由于部分醫(yī)院在內控管理中還存在管理混亂、職責不明等現(xiàn)象，為確保內部控制制度的有效實施，還應采取有效的解決對策，對醫(yī)院各部門職責加以明確，確保各部門的聯(lián)系但不交叉，另外還需將涉及財務活動的職權進行分離，出納與會計不可一人兼任，醫(yī)院應創(chuàng)設良好的財務環(huán)境，為內部控制的執(zhí)行奠定基礎，而醫(yī)院專項資金則需安排專業(yè)人員執(zhí)行，各部門不得逾越，避免各種違規(guī)行為的發(fā)生。

三、結語

在新的時代背景下，醫(yī)療體制的改革漸入佳境，為醫(yī)院的發(fā)展帶來了新的活力，與此同時也伴隨的相應的問題。醫(yī)院內控是以會計方法為基礎的，但又不局限于會計。醫(yī)院可以通過財務會計制度的更新完善來更好的投入到當前的市場競爭中去，所以，醫(yī)院財務會計內控制度完善和發(fā)展對其自身的未來具有重要意義。針對目前存在的不足，我們要具體問題具體分析，采取正確的方針政策，實現(xiàn)醫(yī)院內控制度的順利落實，為了更好的提高醫(yī)院內控制度管理水平，要對內控制度本身進行合理健全和完善，實現(xiàn)對醫(yī)院各個部門責任的落實。

（作者單位：輝縣市中醫(yī)院）