醫(yī)院內(nèi)控制度存在問題與完善對策的探討

趙世天

在公立醫(yī)院管理工作開展的過程中，內(nèi)部控制的重要性不言而喻，并且在發(fā)展中的地位十分關(guān)鍵，能夠進一步優(yōu)化公立醫(yī)院經(jīng)營管理工作質(zhì)量與效率。特別是公立醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)方面，其問題也逐漸突顯出來。由此可見，深入研究并分析公立醫(yī)院內(nèi)控制度缺失的成因與對策具有一定的現(xiàn)實意義，能夠進一步推進醫(yī)院經(jīng)營活動的開展，更好地落實公立醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)。

隨著時代的發(fā)展，我國各行各業(yè)均呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢。醫(yī)院作為非盈利性機構(gòu)，其運營經(jīng)費通常源于政府撥款，為了順應(yīng)醫(yī)療體制的創(chuàng)新改革，國家部門應(yīng)合理控制藥品價格，確保醫(yī)院的有效運營與發(fā)展。就目前來看，醫(yī)院內(nèi)控制度管理方面還存在更多問題，缺失現(xiàn)象顯著，據(jù)此應(yīng)采取有效的管理對策，對醫(yī)院內(nèi)控制度不斷健全，為醫(yī)院的發(fā)展提供科學(xué)保障。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制制度缺失原因

（一）醫(yī)院管理人員對內(nèi)控制度的忽視

我國已經(jīng)頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范》以及相關(guān)規(guī)定來對內(nèi)控制度進行一定規(guī)范，但在實踐層面上大部分的醫(yī)療事業(yè)工作者并沒有意識到醫(yī)院內(nèi)控制度的加強對醫(yī)院長遠利益的影響，并陷入這樣的誤區(qū)：將內(nèi)部控制當(dāng)作是財務(wù)工作人員的任務(wù)。部分醫(yī)院員工認為內(nèi)控制度與管理人員相關(guān)，與自己無關(guān)，這一現(xiàn)狀對內(nèi)部控制實施帶來不利。另外，大部分公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)在醫(yī)學(xué)領(lǐng)域中成就較高，具有精湛的醫(yī)術(shù)，未接受過系統(tǒng)財務(wù)教育，潛意識認為財務(wù)審計工作便是算賬和記賬，因此造成公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作不被重視，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作落不到實處。這一誤區(qū)最后的結(jié)果是導(dǎo)致內(nèi)控制度缺乏一定的群眾基礎(chǔ)。另外，醫(yī)院獎懲制度的設(shè)定也缺乏有效的規(guī)范管理，這就影響到了醫(yī)院工作人員的積極性。

（二）內(nèi)控體系未建立

醫(yī)院內(nèi)控制度的管理體系不完善，醫(yī)院在這方面的資金投入不夠，導(dǎo)致這方面的管理一直差強人意。醫(yī)院后方的管理人員專業(yè)水平不夠，資金的利用率低，財務(wù)漏洞明顯，這就在經(jīng)濟上制約了醫(yī)院的進一步發(fā)展。從當(dāng)前來看，雖然醫(yī)院建立了內(nèi)控制度，但在具體的實施上未能做到最好，內(nèi)控制度更多的停留于表面，未深入實施。在醫(yī)療改革制度的推行下，醫(yī)院管理者對資金管理與成本控制的重視度逐漸增強，內(nèi)部控制制度的建設(shè)也著手實施。然而我國部分醫(yī)院內(nèi)部控制實施起步較晚，無法取得良好的實施效果，歸根結(jié)底是由于缺乏各方面因素的配合。基于這種情況下，醫(yī)院成本控制與資金管理問題十分突出，使醫(yī)院抗風(fēng)險能力與資金管理能力難以提升，對醫(yī)院發(fā)展十分不利。

（三）缺乏內(nèi)控制度執(zhí)行力度

目前我國大部分醫(yī)院已經(jīng)逐漸意識到內(nèi)部控制管理實施的重要性，然而執(zhí)行機制的缺乏，使內(nèi)控制度流于形式，無法發(fā)揮有效的管理效果，舉個例子：某縣醫(yī)院在資產(chǎn)盤點時規(guī)范性不足，導(dǎo)致資產(chǎn)控制力度不夠，對醫(yī)院成本控制及資金管理效果造成嚴重影響。

（四）缺乏完善的授權(quán)批準制度

為確保內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮，醫(yī)院還應(yīng)對授權(quán)批準制度加以健全。在醫(yī)院管理中，各個管理者都兼具著主體與客體特性，據(jù)此應(yīng)對權(quán)利合理分配，避免權(quán)利過于集中。舉個例子：某縣醫(yī)院院長權(quán)力過于集中，不論哪項支出均需通過院長的審批，這一現(xiàn)象實際上是權(quán)力分配不均，最終導(dǎo)致院長負擔(dān)增多，另外加劇了財務(wù)風(fēng)險，對醫(yī)院管理工作的開展帶來不良影響。

（五）財務(wù)人員素質(zhì)較低

通過分析財務(wù)人員的綜合素質(zhì)來看，公立醫(yī)院財務(wù)相關(guān)人員的總體素質(zhì)不高，例如知識結(jié)構(gòu)逐漸老化、管理觀念落后、業(yè)務(wù)能力不足、創(chuàng)新意識不強以及工作效率不高等。事多人少問題長期存在，阻礙了公立醫(yī)院財務(wù)的發(fā)展建設(shè);另外，人才嚴重流失、財務(wù)編制基數(shù)不足、中級職稱編制過少等，擴大了財務(wù)部管理的矛盾。

二、醫(yī)院內(nèi)控制度缺失的解決對策

（一）構(gòu)建內(nèi)部控制制度

公立醫(yī)院在經(jīng)營發(fā)展的過程中，應(yīng)正確認知內(nèi)部控制制度的重要作用，提高重視程度，確定內(nèi)部各部門權(quán)責(zé)的范圍，以免出現(xiàn)權(quán)責(zé)交叉的問題。與此同時，要求各部門之間能夠始終保持緊密聯(lián)系與溝通，以期實現(xiàn)公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的全面建設(shè)。另外，公立醫(yī)院會計控制措施能夠使會計活動更加標(biāo)準與規(guī)范，有效監(jiān)督控制會計工作，增強會計信息自身真實可靠性。在實踐中，還應(yīng)當(dāng)積極構(gòu)建經(jīng)濟責(zé)任制度，并以醫(yī)院院長為核心。作為醫(yī)院內(nèi)部管理人員，應(yīng)保證個人權(quán)力行使的正確性，合理分散權(quán)力，將其自身作用充分發(fā)揮出來，更好地完成資產(chǎn)預(yù)算控制與收支控制任務(wù)。

在此基礎(chǔ)上，公立醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)對權(quán)力不均衡分配的問題加以改善，實現(xiàn)醫(yī)院授權(quán)批準機制的完善化發(fā)展，堅決不允許出現(xiàn)權(quán)力被一人掌控，并實現(xiàn)各司其職，保證醫(yī)院內(nèi)部基層員工獲取相應(yīng)的權(quán)力，積極創(chuàng)設(shè)理想的醫(yī)院管理環(huán)境。

（二）對醫(yī)院預(yù)算控制加以強化

為促進醫(yī)院內(nèi)控制度的完善，醫(yī)院應(yīng)對預(yù)算控制不斷強化，對醫(yī)院成本支出合理控制，確保預(yù)算管理的科學(xué)性。為確保預(yù)算控制工作的落實，醫(yī)院還應(yīng)從兩方面來落實，首先對成本預(yù)算規(guī)劃進行制定，細分到部門及人，對各部門，個人成本嚴格控制，避免超出預(yù)算情況的發(fā)生;其次還應(yīng)對成本支出定期核查，相關(guān)人員應(yīng)及時找出成本支出超預(yù)算的主要原因，并根據(jù)實際情況制定有效的解決對策，使醫(yī)院內(nèi)部控制制度缺失現(xiàn)象得到改善。

（三）加強財務(wù)風(fēng)險防范措施

通過建立財務(wù)風(fēng)險管理的完整體系，建立風(fēng)險管理機構(gòu)，并組織相關(guān)部門進行相應(yīng)的工作，另外，明確員工的職責(zé)權(quán)限和崗位，保證不同崗位之間存在互相制約的機制，互相監(jiān)督，共同提升工作質(zhì)量和效率，在醫(yī)院日常的經(jīng)營活動過程中貫徹落實內(nèi)控制度。建立風(fēng)險防范管理網(wǎng)絡(luò)也能有效的降低風(fēng)險，具體做法是：對風(fēng)險防范的等級進行劃分，將業(yè)務(wù)流程和部門之間不同的風(fēng)險評價機制結(jié)合在一起，從而對多種風(fēng)險類型進行差別化的管理。

此外，要通過定量和定性的方式來對不同風(fēng)險的影響程度進行評價，從而推斷出潛在風(fēng)險存在可能性，在事前就做到對風(fēng)險的有效防范控制。另外，應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險的應(yīng)急處理機制和風(fēng)險預(yù)警機制有機結(jié)合起來，做到事前和事后的風(fēng)險防范，有效避免風(fēng)險的發(fā)生，對應(yīng)急預(yù)案的制定應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，保證在風(fēng)險發(fā)生時能夠在第一時間內(nèi)將危害降到最低，從而保證醫(yī)院的經(jīng)濟效益，順利開展日常經(jīng)營活動。

（四）確保醫(yī)院現(xiàn)金流的穩(wěn)定性

基于會計管理角度來看，應(yīng)收賬款對企業(yè)現(xiàn)金流起到一定影響，而應(yīng)收賬款極易演變?yōu)閴馁~或呆賬，這一問題十分嚴謹。醫(yī)院某些患者因家庭情況無法定期交付醫(yī)藥費，長此以往便會導(dǎo)致應(yīng)收賬款的形成，對醫(yī)院帶來諸多財務(wù)風(fēng)險。據(jù)此醫(yī)院部門應(yīng)降低應(yīng)收賬款所占資產(chǎn)比例，采取激勵機制激發(fā)員工工作熱情，從而動員患者交付治療費，確保現(xiàn)金流收入的流暢性。

（五）促進財務(wù)人員管理水平的提升

在醫(yī)院內(nèi)部控制管理中，財務(wù)人員自身素質(zhì)起到重要影響。為確保內(nèi)部控制工作的有效執(zhí)行，醫(yī)院部門應(yīng)對財務(wù)人員加強培訓(xùn)管理，提高財務(wù)人員專業(yè)水平，確保醫(yī)院資金管理水平的合理性。而實際情況并非如此，例如：某縣醫(yī)院財務(wù)人員在資金管理方面缺乏內(nèi)控意識，甚至認為做好財務(wù)處理工作即可，這種理解過于片面，不利于內(nèi)控工作的持續(xù)進行。據(jù)此公立醫(yī)院需加強培訓(xùn)財務(wù)人員，適當(dāng)提高招聘人才的門檻，綜合考慮管理技能、創(chuàng)新意識與專業(yè)技能，如此方可適應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟時代發(fā)展的要求。另外，還需及時更新管理觀念，拓寬管理人員的知識面，進而培養(yǎng)出一批批高素質(zhì)高水平的財務(wù)人員。公立醫(yī)院經(jīng)營者需提供充足的支持，加強對財務(wù)工作人員工作的重視力度，激發(fā)其崗位熱情，進而積極參與管理工作中。構(gòu)建完善的崗位責(zé)任制，準確詳細劃分財務(wù)人員的職責(zé)，定期開展業(yè)績考評，通過精神鼓勵或者物質(zhì)獎勵的形式使管理人員的工作熱情得到充分激發(fā)。鼓勵管理人員積極參與學(xué)術(shù)交流，將公立醫(yī)院難點、熱點問題與同行業(yè)及同仁們積極交流，指導(dǎo)其學(xué)習(xí)先進科學(xué)的財務(wù)審計經(jīng)驗，掌握財務(wù)審計中的新動態(tài)，更好地為公立醫(yī)院提供服務(wù)。

（六）加強醫(yī)院內(nèi)部的審計監(jiān)督制度

要對醫(yī)院內(nèi)部的審計監(jiān)督制度進行加強和完善，通過對會計監(jiān)督的強化，從而保證醫(yī)院內(nèi)部的工作人員尤其是會計人員具有一定的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，提升醫(yī)院內(nèi)部的會計信息質(zhì)量，完善醫(yī)院的固定資產(chǎn)和流通資產(chǎn)，更有序的開展有關(guān)會計實務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立獨立的審計監(jiān)督制度，這一獨立客觀的活動也就是內(nèi)部審計，這一活動的內(nèi)容包括內(nèi)部監(jiān)督，有助于內(nèi)部會計控制更好的實現(xiàn)。在內(nèi)部審計的過程中，應(yīng)當(dāng)對醫(yī)院的整體經(jīng)濟活動進行科學(xué)合理客觀的評價和描述，通過對醫(yī)院經(jīng)濟活動的檢查，對醫(yī)院的內(nèi)部控制制度進行評價，通過醫(yī)院的營業(yè)業(yè)績來對醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟活動狀況進行反映，找出問題并通過整改加以解決，提升醫(yī)院的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)醫(yī)院的長遠發(fā)展。

（七）明確對各部門職能

由于部分醫(yī)院在內(nèi)控管理中還存在管理混亂、職責(zé)不明等現(xiàn)象，為確保內(nèi)部控制制度的有效實施，還應(yīng)采取有效的解決對策，對醫(yī)院各部門職責(zé)加以明確，確保各部門的聯(lián)系但不交叉，另外還需將涉及財務(wù)活動的職權(quán)進行分離，出納與會計不可一人兼任，醫(yī)院應(yīng)創(chuàng)設(shè)良好的財務(wù)環(huán)境，為內(nèi)部控制的執(zhí)行奠定基礎(chǔ)，而醫(yī)院專項資金則需安排專業(yè)人員執(zhí)行，各部門不得逾越，避免各種違規(guī)行為的發(fā)生。

三、結(jié)語

在新的時代背景下，醫(yī)療體制的改革漸入佳境，為醫(yī)院的發(fā)展帶來了新的活力，與此同時也伴隨的相應(yīng)的問題。醫(yī)院內(nèi)控是以會計方法為基礎(chǔ)的，但又不局限于會計。醫(yī)院可以通過財務(wù)會計制度的更新完善來更好的投入到當(dāng)前的市場競爭中去，所以，醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)控制度完善和發(fā)展對其自身的未來具有重要意義。針對目前存在的不足，我們要具體問題具體分析，采取正確的方針政策，實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)控制度的順利落實，為了更好的提高醫(yī)院內(nèi)控制度管理水平，要對內(nèi)控制度本身進行合理健全和完善，實現(xiàn)對醫(yī)院各個部門責(zé)任的落實。

（作者單位：輝縣市中醫(yī)院）