基層醫療衛生機構內部控制管理制度的建立與完善

劉靜芳

隨著我國城鄉居民生活水平的提高，人民群眾對于醫療健康的需求日益增長，基層衛生醫療機構也得到快速的發展，對其內部管控提出了新的更高的要求。但是，當前我國有很多地區的基層醫療衛生機構，其內部管控體系并沒有得到相應的加強，對基層機構的資產安全、財務安全、運行安全造成了很大的隱患。本文結合基層醫療衛生機構當前的具體情況，闡述了內部控制管理制度的重要性，分析了目前階段存在的主要問題，并提出進一步完善的具體措施。

我國基層醫療衛生機構是醫療體系內覆蓋面最廣，延伸觸角最長，最能貼近群眾、保障群眾生命健康安全的機構，是我國整個醫療衛生體系中十分重要的組成部分。基層醫療衛生機構的內部控制水平，不僅決定著機構日常辦公的合規性和高效性，而且決定著財政資金使用的合理性及安全性。面對新的社會發展形勢，各地在加強基層醫療衛生機構投入的同時，應該同步加強對其的財政資金監管力度，形成完善的財務內部控制管理制度，才能逐步提高基層醫療衛生機構防范和化解運營風險的能力。因此，建立和完善基層醫療衛生機構內部控制管理制度，轉變工作作風，提升管理水平，成為基層醫療衛生機構亟需解決的重要問題。

一、內部控制管理制度對基層醫療衛生機構的重要意義

基層醫療衛生機構建立合理可用的內部控制管理制度，對于提高工作效率、規范經營行為、控制成本、減少浪費、規避風險、提升效益方面，具有十分重要的積極作用。具體表現為：

（一）有助于規范財務運營流程，降低財務運營風險

內部管理的要義在于合規，合規的目的在于程序的正義。程序正義的作用，不僅體現在能夠為單位規避決策風險，而且體現在能夠為管理者個人規避管理風險。建立健全科學、完善、可用、高效的內部控制制度，能夠堵住很多管理漏洞，規范財務運營流程，從制度上杜絕個人色彩、非法操作給機構的財務運營帶來的不必要的風險。

（二）有助于規范支出管理，節約運行成本

完善的內控制度，能夠明確基層日常各種經營行為的標準及流程，不僅有助于更加精確地測算各項支出費用，制定更加科學實際的費用標準，而且有助于機構更加有條不紊地開展相關財務活動，提高運轉效率，最終實現控制機構運營成本、減少資金浪費的目標。

（三）有助于規范資金支配，提高經濟效益

基層醫療衛生機構屬于國家的全額撥款單位，是獨立的法人機構，具有獨立的財務支配權力。追求經濟效益，也是基層醫療衛生機構的一項很重要的運營目標。內控管理制度能夠為機構提供資金投用方向和投用標準上的保障，還能進一步協調內部資金流動，保障資金流向的真實性，確保資金投入的有效性，進而增強機構的盈利能力。

二、當前基層醫療衛生機構內部控制管理存在的問題

（一）機構領導重視不夠

由于基層醫療衛生機構的編制很少，往往沒有高素質的財會人員，尤其在2019年財務會計制度的變革，很多基層醫療衛生機構的財會人員還你了解新的政府會計制度。有些機構甚至直接使用醫務人員等非財會人員來兼職財會工作，而對于財會工作的要求也僅僅是能應付上級報表、能理清本級賬目即可。在這種工作安排下，財務機構連最基本的財務信息準確性都無法保證，更遑論去分析報表、規避風險，難以發揮財務內部控制的優勢。而完善的財務內部控制，不僅僅是財務部門一個部門的責任，它其實是針對整個機構提出的規范和要求，僅僅制定一個制度，配備一個財會人員，根本無法稱得上是具備了內部控制機制，更談不上利用內控來提高機構運行效率。

（二）內控制度不合理

很多的基層醫療衛生機構缺乏內部控制的頂層設計，往往只是為了應付上級報表和檢查，照搬照抄，制定的內部管理控制體系卻與機構自身脫節，無法應用到實際工作中。因為其主要經濟來源出自國家財政，因此機構的內控質量直接和國有資產的保值增值強相關。然而，基層醫療衛生機構在人員配備、管理理念等方面都處于比較落后的階段，其財務內控體系往往只得其形而不得其用。有些單位雖然也制定了比較完善的內控制度，卻為了省事，越過審批流程直接隨意地進入入庫、出庫、領用等后期環節。同時，醫療資源的領用、醫療資金的使用都沒有形成比較規范、比較完整的記錄。這樣的經營現狀，不僅造成基層醫療衛生機構的實際運營成本成為一本糊涂賬，也造成了國家醫療資源的極大浪費。

（三）內部控制人員素質有待提高

內部控制是一個比較復雜的體系，其規劃、構建、流程制定等操作都需要專門的內控專業管理人員來實施，同時，內部控制工作的順利展開，也有賴于機構內各個部門的積極配合，流程上的審批權力帶來的是各個員工之間的互相制約，進而保障各項工作能夠按照規范有序進行。如果參與其中的某些員工認識不到內部控制的重要性、其素質也不足以來理解、遵守內控體系，就會出現流程卡殼，進而影響內控工作的開展。現階段，很多基層機構的財務人員、后勤人員都缺乏必要的系統的培訓，業務素質不夠高，很容易就造成內控工作無法正常開展。因此，有必要對內控體系參與人員進行針對性的培訓，提高他們接受內部控制理念、完成內部控制流程的業務能力。

（四）內部控制缺乏有效監管

對于財務內控工作，基層醫療衛生機構的上級單位往往重視結果而輕視過程，雖然每年都會要求進行報表報送，但是卻疏于對機構內部的財務控制進行管理。在這個大的管理框架下，盡管一些基層機構已經構建了比較完整的內控體系，根本沒有單獨設立審計相關的部門，僅僅依靠財務人員自身，很難去發現和整改內控中出現的問題。由于監管的缺失，沒有相關的審計部門去審計基層機構內控的真實情況，內控的質量監督作用已經完全喪失，基層醫療衛生機構的財務實際運營情況處于不透明狀態，基層本身也會認為沒有必要去完善內部控制體系，失去了進一步改善的動力。

三、完善基層醫療衛生機構內部控制管理的對策建議

（一）樹立正確的內部控制意識

基層醫療衛生機構的領導能否意識到機構財務內控的重要性，決定了該機構實際的內部控制成效。作為基層醫療衛生機構的管理者，應該從提高本機構的財務運營水平這個最終目標出發，明確自己的職責，加強內部控制體系建設，優化控制流程，同時并以身作則，帶頭遵守相關準則，推動內部控制體系在本機構內能夠順利落地，并真正融入到機構的日常工作活動中。同時，管理者應深刻理解審計的重要性，可以由醫院內部成立審計小組，給予審計小組足夠的權力，每年至少督促審計小組對單位的整體運營情況進行一次完整的評價，用審計工作來反饋到內部控制流程中，進一步提高本機構的內部控制管理水平。

（二）健全有效實際的內部控制制

為了使基層醫療衛生機構能夠運營地更加規范，各個機構應該首先做好頂層設計，在學習借鑒其他機構先進的內控制度基礎上，因地制宜，結合本機構規模、日常流程等實際情況，建立完善而可行的自身內部控制制度。新建立的制度不僅應能夠明確財務、內部審計等部門的明確責任，而且應該能夠貼合機構實際工作需求，在采購、資產管理、工程建設、預決算、出入庫等工作環節，制定合規合法、實際可操作的完整流程。將內控管理真正融入到日常工作的流程之中。

（三）增強內控制度執行力

制度的生命力在于執行，如果有了規范，卻不按照規范來執行，那規范的作用和意義將蕩然無存。基層醫療機構在建立健全了本機構的內部控制制度后，還應再接再厲，繼續努力在遵守和執行上下苦功夫。新的規定、新的要求總是讓人反感，讓人覺得多此一舉，覺得毫無必要，但只要堅持下去，固化流程思維，內控涉及到的人員最終也就能夠適應這種制度，潛移默化地將內控管理的理念貫穿到整個日常工作之中。

（四）提高內控涉及人員的素質

要想真正將內控制度落到實處，必須首先解決人的問題。基層醫療衛生機構應建立完善的培訓機制，加強對相關人員的培訓力度，提高他們的業務素質和管理意識，要讓他們清醒地認識到，財會人員的工作職責不僅僅是流水記賬，更應該不斷努力提高財會信息的準確性和真實性，為機構的經營決策提供堅實的數據支撐和導向建議。具體的措施包括：一方面可以通過系統培訓，讓大家先有整體的內部管控意識，在腦中建立內部管理的藍圖，同時認識到自己所在的崗位在內部管控流程中的責任，確保大家能夠理解到內控管理的重要性，同時能夠有專業的能力去推進這些制度的落實;另一方面通過外部交流，學習借鑒兄弟機構的先進經驗，不斷完善本機構的內部管理制度，使其更加符合本機構實際，更具有操作性。

（五）加強內部審計監督力度

基層醫療衛生機構應該與上級協調，爭取由審計部門或者聘用外部審計機構對內部控制情況定期審計，加強外部監管，同時也要在加強內部管理方面做出自己的努力。在日常的財務活動中，機構應建立內部審計機制和專項審計機制，通過定期的盤點、檢查，確保賬面和實物的記錄一致性，同時審計單位各個業務流程的合理性及合規性，發現問題能夠及時反饋和改進。機構的紀律也應該加強，發現違規操作行為，嚴肅處理，做到賞罰分明，令行禁止，形成內部監督合力，真正將權力關進籠子里，真正降低運營風險。

總之，基層醫療衛生機構作為普通民眾生命健康的最重要的保障和屏障，其能否更加健康、順利的發展至關重要。在基層醫療衛生機構中強調內控管理，不僅能夠在當下規范其財務內部控制運營流程，而且也為未來這些機構的進一步發展奠定了堅實的制度基礎。只有擁有了完善的財務內控制度，基層醫療衛生機構才能夠確保將決策風險和運營風險降到最低，提升自身的業務競爭力，在未來激烈的醫療服務競爭中守住陣地，并在未來我國的醫療衛生體系中發揮更為重要的作用。

（作者單位：襄汾縣南辛店鄉衛生院）