河南省企業研發費用加計扣除政策研究

鄭春蕊　高俊

摘 要：企業研發費用加計扣除政策是激勵企業增加研發投入的一項普惠性政策，是激發企業科技創新活力的重要政策工具。其作為公共科技政策領域一項支持企業創新的重要政策，對實施創新驅動發展戰略、建設創新型國家具有重要的意義。本文通過分析近三年河南省的企業在研發信息管理系統中填報的相關數據，從總體情況和結構情況兩個方面概括了研發費用加計扣除政策在河南省的實施情況，系統分析了研發費用加計扣除政策在具體實施過程中存在的問題，最后從政策制定、政府推動、企業履行三個方面提出了完善河南省企業研發費用加計扣除政策的對策，以期為有關部門提供決策參考。

關鍵詞：河南省;研發費用;加計扣除政策;企業

中圖分類號：F812.7文獻標識碼：A文章編號：1003-5168（2021）05-0153-06

Abstract： The policy of additional deduction of R & D expenses is a universal policy to encourage enterprises to increase R & D investment， and an important policy tool to stimulate the vitality of enterprises' scientific and technological innovation. As an important policy supporting enterprise innovation in the field of public science and technology policy， it is of great significance to implement innovation driven development strategy and build an innovative country. Based on the analysis of the relevant data in the R & D information management system of enterprises in Henan Province in recent three years， this paper summarized the implementation of the R & D expense plus deduction policy in Henan Province from the overall situation and structural situation， and systematically analyzed the problems existing in the specific implementation process of the R & D expense plus deduction policy， and finally from the policy formulation， government promotion and enterprise implementation three aspects put forward countermeasures and suggestions to improve the enterprise R & D expenses plus deduction policy in Henan Province， to provide decision-making reference for relevant departments.

Keywords： Henan Province;research and development expenses;policy of additional deduction;enterprises

1 研究背景

我國實施企業研發費用加計扣除政策起始于1996年。研發費用加計扣除政策最初僅限于國有、集體工業企業。2003年，為進一步促進社會主義市場經濟的健康發展，鼓勵各類企業增加科技投入，提高經濟效益，促進企業公平競爭，國家相繼出臺文件逐步擴大研發費用加計扣除政策享受主體。2008年，《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例的實施，將研發費用加計扣除優惠政策以法律形式予以確認。經過不斷的發展，研發費用加計扣除政策逐步實現系統化和體系化。2013年至今，國家通過政策試點和政策推廣，研發費用加計扣除范圍實現漸次擴大且核算申報不斷簡化。我國企業研發費用加計扣除政策發展歷程如表1所示。

研發費用加計扣除政策是我國目前最重要的激勵企業自主創新的稅收優惠政策之一。該政策自1996年實施以來，經過不斷豐富和完善，對促進企業加大研發投入，提高自主創新能力，加快產業結構調整，建設創新型國家具有重要的意義[2]。

2 河南省企業研發費用加計扣除政策現狀

2.1 總體情況

2.1.1 積極出臺完善政策文件。2017年，河南省出臺了《河南省企業研究開發財政補助實施方案（試行）》。同年，又出臺《河南省企業享受研究開發費用稅前加計扣除政策研究開發項目鑒定暫行辦法》（豫科〔2017〕82號）。2018年，河南省對《河南省企業享受研究開發費用稅前加計扣除政策研究開發項目鑒定暫行辦法》進行修訂和完善。

2.1.2 創新工作推進模式。為進一步推進簡政放權、放管結合、優化服務改革，優化工作流程，提高辦事效率，按照“上一張網、辦所有事”的理念和思路，河南省積極推進“互聯網+政務服務”工作模式，開通了河南省企業研發信息管理系統。研發信息管理系統構建了全省一體化網上政務服務平臺，實現了企業研發費用稅前加計扣除網上申報、備案和鑒定。之前企業申請研發費用稅前加計扣除優惠要先向當地稅務部門報送紙質申請材料，稅務部門有異議的話，還要向當地科技部門報送紙質申請材料進行鑒定。系統啟用后，企業申請研發費用稅前加計扣除優惠政策不再向有關部門跑路報送紙質申請材料，所有事項均在網上辦理。這有效建立了科技、財政、稅務部門之間的聯合工作服務機制，提高了研發費用稅前加計扣除政策落實的效率，也讓企業及時享受到研發費用優惠政策“一次辦妥”的便捷。

2.1.3 企業申請數量不斷增長。2017—2019年河南省企業申報加計扣除統計結果如表2所示。

從表2可以看出，2017—2019年，在河南省企業研發信息管理系統中申報研發費用加計扣除的企業數量分別為3 553、5 890、8 750家;企業填報的研發項目數分別為21 832、33 254、44 433項?？梢姡?017—2019年，河南省申報加計扣除的企業數量和研發項目數量呈現逐年大幅增長的趨勢，說明企業對申請享受研發加計扣除政策的意識越來越強。

2.1.4 政策執行力度大幅提高。2017—2019年河南省企業申報加計扣除基本情況如表3所示。

從表3可以看出，2017—2019年，河南省企業在研發信息管理系統中填報的研發費用分為220.86億元、355.84億元、468.66億元;加計扣除額分別為115.50億元、237.72億元、296.31億元。可見，2017—2019年，河南省企業在研發費用、加計扣除額兩個方面都呈現增長的態勢，說明企業研發加計扣除政策直接帶動了企業加大技術創新的投入，激發了企業開展研發活動的積極性，提高了企業的自主創新能力。

2.2 結構情況

2.2.1 企業類型分布情況。2017年，在河南省企業研發信息管理系統中申報加計扣除的高新技術企業共有1 884家，占當年高新技術企業總數的83%，研發項目14 196項，研發費用172.25億元?？萍夹椭行∑髽I有2 362家，占當年科技型中小企業總數的56.3%，研發項目11 772項，研發費用43.92億元。

2018年，在河南省企業研發信息管理系統中申報加計扣除的創新龍頭企業有86家，占當年創新龍頭企業總數的86%，研發項目1 765項，研發費用75.98億元。高新技術企業有2 898家申報，占當年高新技術企業總數的87.24%，研發項目20 495項，研發費用263.26億元，同比增長52.84%。科技型中小企業有2 894家申報，占當年科技型中小企業總數的67.71%，研發項目12 770項，研發費用55.61億元，同比增長26.62%。

2019年，在河南省企業研發信息管理系統中申報加計扣除的創新龍頭企業有81家，占當年創新龍頭企業總數的81%，研發項目1 830項，研發費用加計扣總額53.67億元，研發費用84.73億元，研發費用同比增長11.52%。高新技術企業有4 437家申報，占當年高新技術企業總數的92.79%，研發項目28 084項，研發費用加計扣總額222.26億元，研發費用353.90億元，研發費用同比增長49.79%?？萍夹椭行∑髽I有5 729家申報，占當年科技型中小企業總數的53.57%，研發項目25 425項，研發費用加計扣總額76.78億元，研發費用108.47億元，研發費用同比增長95.05%。節能減排企業有182家申報，占當年節能減排企業總數48.53%，研發項目數1 786項，研發費用加計扣總額40.74億元，研發費用61.83億元。

具體數據如圖1和表4所示。

2.2.2 技術領域分布情況。2019年，河南省在系統中申報加計扣除政策企業研發項目按技術領域分布情況如表5所示。從表5可知，先進制造與自動化技術領域的項目數量最多，為12 271項，占比28.06%;其次是電子信息技術8 465項，占比19.35%;新材料技術6 869項，占比15.70%。

2.2.3 區域分布情況。2019年，河南省18個省轄市和10個直管縣（縣級市）均在系統中申報了加計扣除，結果如表6所示。從表6可以看出，2019年鄭州市填報研發費用在各省轄市中位居第一位，達到167.65億元，占全省的35.77%。洛陽市（66.59億元）、南陽市（27.76億元）分別位居第二位和第三位。研發費增長率排名前三的省轄市分別是開封市（154.06%）、平頂山市（65.24%）、駐馬店市（52.58%）。2019年，在直管縣（縣級市）中，研發費用排名前三的分別是鞏義市（13.08億元）、長垣市（6.83億元）、永城市（5.34億元），研發費增長率排名前三的直管縣（縣級市）分別是固始縣（181.82%）、汝州市（94.05%）、滑縣（85.92%）。這說明近幾年全省各市地都十分重視企業研發費用加計扣除政策的申報工作。

3 存在問題及原因分析

3.1 政府推動有待加強

一是政府政策宣傳不到位。有些地區對政策缺乏宣傳，相關的配套政策出臺比較滯后，并且沒有制定結合本地區實際情況的具體實施辦法，造成企業對政策認知空白。

二是協同工作機制不緊密。企業研發費用加計扣除政策涉及科技、財政、稅務等多個部門，需要共同合作和協同推進。目前，相關部門在河南省企業研發信息管理系統的使用推廣等方面取得了一定的成績，但在定期會商、信息共享、項目審核等方面做得還不夠，有進一步拓展合作的空間。

三是信息管理系統需要升級。河南省企業研發信息管理系統自上線使用以來，實現了企業研發費用稅前加計扣除申報、備案、鑒定三方面工作的網絡化，還實現了對財務輔助核算數據的自動化計算及數據統計的智能化分析。但在系統實際使用過程中，有些企業反映系統還不夠便捷和智能。

3.2 政策自身有待完善

一是政策設計存在不合理性。研發活動是一個專業性非常強同時主觀性也很強的行為，這給研發費用的準確核算和歸集造成一定的困難，而這又是企業享受加計扣除政策的前提條件。但是，加計扣除政策中的部分條款對部分企業，特別是中小型企業不適用，沒有考慮到企業的實際情況。例如，部分中小科技企業的研發投入較大，且沒有投入生產，無法在短期內實現盈利，也難以從現有的政策中獲得稅收優惠，此外，很多中小型企業不具備加計扣除政策的基本條件，如會計體系不健全、缺乏會計人才。此外，我國計算應納稅所得額時，要進行納稅調整，這一方式會加大財務人員的工作量。除了稅法和會計差異外，研發費用的加計扣除口徑和高新技術企業認定口徑存在雙重標準，在享受加計扣除政策時，要對研發費用進行二次確認，增加了會計人員工作的難度。

二是政策執行存在不統一性。現行的加計扣除政策對如何幫助企業規范研發費用的核算沒有進行詳細規定，如對研發人員股權激勵費用等一些業務的處理規定不明確。在享受加計扣除政策的每一個階段，企業都需要完成較多的工作，但是這些工作缺乏相關部門的指導，不同區域的優惠力度不同，征管方式也不一致，地方政府在加計扣除政策方面缺乏統一的操作細則，也導致企業執行困難。

三是申報享受政策資料繁多，企業成本較高。企業享受研發費用加計扣除優惠需要準備一系列資料。而資料的收集涉及企業人事、研發、財務等多個問題，收集和準備的成本較高。一旦材料某個環節出現紕漏，稅務、科技等部門都會重新鑒定，要求企業重新提交材料，流程較為復雜，降低了企業申報加計扣除政策的積極性[3]。

3.3 企業認識有待提高

一是部分企業對加計扣除政策的了解程度不高。盡管近年來河南省不斷加大對企業研發費用加計扣除政策的宣傳力度，但每年仍然有很多企業對政策內容和政策申報流程不了解，不知道如何申請加計扣除。部分企業認為，若當年發生了虧損則不需要再進行加計扣除。實際上，企業當年無論是否盈利，都需要向稅務部門備案研發情況，虧損年度的研發費用可以在未來5年內進行抵扣。二是主觀申報意愿不強。因申請政策需要經過稅務部門的嚴格審查，部分納稅意識不強的企業擔心會被稅務部門審查出問題，不愿或不敢申請政策優惠。

4 對策建議

4.1 從政策制定方面

國家實施加計扣除政策的目的是從根本上突破企業自主創新能力不足的發展障礙，激發企業自主創新的積極性。因此，要不斷完善政策設計，細化加計扣除政策范圍，更好地實現加計扣除政策的普惠性。

一是可以減少會計核算與稅法的差異，降低申報門檻。例如，可以針對中小企業設置專門的稅收優惠政策，使中小企業的會計核算體系能滿足稅收優惠政策的要求。

二是進一步規范研發支出加計扣除的范圍，提高可操作性?，F有的政策雖然對扣除費用進行了分類，但是存在一些實際發生的研發費用被排除在優惠政策之外的情況。因此，可以由科技部門制定可操作的標準，清晰劃分費用化和資本化處理的界限，明確可加計扣除的范圍，細化相關費用項目的分攤方法，減少稅務機關與企業的分歧。

三是加大優惠力度，分層設計比例。研發活動需要企業前期投入大量的人力、物力和財力，但因研發周期長，未來的收益又不確定，企業需要承擔較高的風險。若研發活動失敗，會給企業帶來嚴重的財務困難，削弱企業開展研發活動的積極性。因此，在完善政策時要充分考慮企業特別是中小企業存在的實際問題，可以結合企業規模大小、成長階段、經濟指標等分層設計加計扣除比例，增加有針對性的優惠政策條款。

4.2 從政府推動方面

一是各級政府要加強對加計扣除政策的宣傳力度。可以通過政府網站、公眾號、短信服務平臺等方式形成多渠道的宣傳模式，提醒企業按時進行項目備案，及時關注加計扣除政策申報時間。聯合會計事務所、稅務事務所等社會第三方機構，開展多種形式的政策宣講活動，對企業進行專場培訓，引導企業完善財務、科研管理系統，提高企業享受加計扣除政策優惠的主觀能動性。

二是各級政府應簡化政策優惠申報流程?？赏ㄟ^升級現有的電子化平臺，優化平臺系統中的功能模塊，提高可操作性，使企業減少政策申請的時間成本和人力成本。此外，在系統中要及時向企業反饋對有異議的研發項目進行的鑒定和事后核查結果，方便企業進行改正和提出復議。

三是各部門之間應加強溝通聯系。研發費用加計扣除政策的有效落實需要科技、稅務、財政等部門的密切協作、共同推進。因此，各部門要進一步強化協同服務意識，加強部門協作，建立職責分明的協作機制?？梢远ㄆ谡匍_交流聯絡會議，共同研討在政策執行過程中遇到的問題，共同研究提出解決問題的對策?？梢越⒑幽鲜⊙邪l信息管理系統運行反饋機制，促進系統優化升級。此外，還可以實行聯合推進機制，有關部門可以對企業進行聯合培訓宣傳、指導答疑，消除部門之間的交流壁壘[4]。

4.3 從企業履行方面

一是企業要健全研發活動管理體系。要建立專門的研發管理部門，安排專人全過程參與，監督各項研發活動的開展。研發部門建立研發項目登記制度，詳細記錄研發項目開展情況，規范管理流程，實現對項目的全過程管理，確保所有研發活動憑證的有序整理與管控，并做好后續管理工作，例如，稅務部門對研發活動項目進行核查時，企業研發管理部門可以及時提供各類憑證，確保研發活動的真實性。

二是企業要健全財務核算體系。要加強會計核算與內部管理，對研發費用和生產經營費用分別核算，準確地歸集各類費用，方便企業及時享受到加計扣除優惠政策。企業要對專業的財務人員加強培訓，使其熟練掌握加計扣除政策的操作流程，密切關注政策變化與歸集范圍。此外，財務人員要對加計扣除政策后續核查資料進行收集和整理，如果遇到稅務部門核查，要及時為其提供真實的資料。

三是企業要建立部門信息交流機制。在執行研發費用加計扣除政策的過程中，需要企業財務、研發、人事等各部門相互溝通，各部門之間的通力協作是實現企業研發項目順利進行的有效保障。企業可采取定期舉辦交流會或集體性學習等方式，組織各部門認真學習加計扣除政策及事關企業切身利益的國家政策。企業財務部門要為研發部門提供有效的經費保障和數據信息支撐，并及時向研發部門明確會計核算制度，促使研發人員遵循相應的規范記錄研發過程的真實情況和研發費用使用情況。研發部門要為財務部門提供翔實的開展研發活動的原始數據，方便財務部門按照不同的研發項目正確區分研發活動的界限，并為根據研發項目歸集研發費用提供依據，使財務部門能更好地提升會計核算工作的質量和效果，確保會計核算的準確性和規范性。人事部門要為科技人員建立專門的名單花名冊，做好科技活動人員相應的人事保障工作，明確規范晉級考核制度，按期向財務部門提供科技活動人員崗位和薪酬情況[5]。

參考文獻：

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