財務共享、內部控制質量與企業績效

劉婭 干勝道

摘 要：本文以財務共享—內部控制質量—企業績效為研究框架，基于2015—2018年中國非金融類上市公司數據，運用多元線性回歸模型和中介效應模型檢驗財務共享、內部控制質量與企業績效之間的關系，并從股權性質出發，通過分組回歸進一步研究上述三者之間的關系。研究結果顯示，企業集團通過建立財務共享服務中心，能夠顯著提升企業績效，尤其對于非國有企業和規模較大的企業而言，這一影響更顯著;內部控制質量在財務共享與企業績效的關系中發揮部分中介效應。構建高質量、高效的財務共享服務中心，充分發揮云共享對財務流程再造的引導效應，有助于深化財務集中化體制改革、創新財務集中運營模式和提升企業績效。

關鍵詞：財務共享;內部控制質量;企業績效;中介效應

中圖分類號：F234.3? 文獻標識碼：A

文章編號：1000-176X（2021）05-0093-09

一、引 言

近年來，在“一帶一路”建設的大背景下，大批企業跨國并購，跨地區和跨行業經營。隨著企業規模、業務范圍的擴大和管理水平的提升，傳統的分散管理模式逐漸暴露出組織效率低、運營成本高的弊端。在此背景下，作為一種降低運營成本、提高管理效率的新型管理模式，財務共享服務中心（Financial Shared Service Center，下文簡稱FSSC）應運而生。依靠“互聯網+”、大數據和云平臺，FSSC更好地解決了傳統財務模式產生的問題，促使越來越多的企業建立FSSC。截至2020年底，中國境內FSSC數量已經超過一千家。近五年FSSC建設呈快速增長趨勢，多元化集團、金融行業和收入規模在一百億元以上的企業更有動力建設FSSC。

以往功能驅動型的財務管理系統所涵蓋的信息相關性、內容可理解性和傳遞有效性等方面的傳統優勢，已無法滿足現代企業的要求[1]。研究如何運用FSSC，對企業財務數據資源進行深度整合，從而提升企業績效水平已經成為企業關注的熱點。與傳統的財務核算模式相比，FSSC對智能信息技術具有高度依賴性[2]，企業相關內部運行機制將發生重大變化，給傳統的企業內部控制質量帶來較大的沖擊和影響，建立FSSC可能引起企業內部控制質量的重大改變和企業績效的顯著變化[3]。但建立FSSC對企業績效的傳導和影響機制具體是什么？尚未有學者從內部控制質量角度出發進行深入探究。因此，本文選取2015—2018年中國非金融類上市公司相關數據，運用多元線性回歸模型檢驗了FSSC的建立是否能夠有效提升企業績效，并從國有企業與非國有企業股權性質差異出發，進一步研究建立FSSC對不同性質上市公司績效水平的影響。此外，本文在基準模型基礎上引入中介效應模型，對實證結果背后的作用機制分別進行理論闡述和實證分析，檢驗內部控制質量是否在財務共享與企業績效的關系中發揮中介效應。

本文的貢獻包括兩個方面：一方面，不同于現有文獻的案例分析，本文使用樣本數據實證研究了建立FSSC對企業績效的影響;另一方面，為了驗證內部控制質量作為中介變量是否為建立FSSC影響企業績效的重要路徑，采用中介效應模型來驗證該傳導機制。

二、理論分析與研究假設

（一）財務共享

共享服務是企業組織和管理的一種方式，但到目前為止卻沒有一個權威的概念，Bergeron[4]認為，共享服務中心通常是組織中的一個獨立的組織單元，其特點包括：經常與外部競爭者結盟，動力為降低成本，關注內部業務單元，像企業一樣操作[5]。Hammer[6]提出，被劃分并放入共享服務機構的分別為財務、企業信息系統管理和人力資源系統管理等方面，而財務卻是最早引入共享服務組織的領域。從福特企業在歐洲創建第一個FSSC開始，西方對FSSC的研究已經超過三十年。

自2005年中興通訊建立中國第一家FSSC開始，財務共享服務的實施在中國得到了突飛猛進的發展。李少武等[7]指出，財務共享服務是一種分布式的管理模式，該服務以降低運營成本或實現價值創造為根本目的，以標準化財務流程為基礎，從而優化組織結構和提升流程效率，進而為企業內外部客戶提供專業化服務。

（二）財務共享與企業績效

大多數學者對FSSC主要影響因素的研究集中在流程整合、績效管理、戰略規劃、信息技術和風險管控等方面[8-9]，但針對企業績效的實證研究文獻比較匱乏，同時FSSC對企業績效的影響在理論界目前尚未得出統一的結論。基于現有文獻梳理，FSSC的有效性主要體現在降低企業經營成本、提升工作效率和提高投資決策效益，從而改善企業績效[10]。

首先，FSSC有助于降低企業經營成本。張瑞君等[11]認為，企業集團建立FSSC可實現規模經濟，通過業務中心化處理，降低人力成本和管理費用。Dollery等[12]指出，共享中心將支持性服務從各個部門中分離出來，減少了崗位配員，并且人員集中有利于監控工資預算，從而降低人力成本。Strikwerda[13]指出，FSSC可以增強企業在對外業務價格商討中的談判能力，并達到降低成本的效果。因此，財務系統的流程化管理極大地降低了企業運營成本，有助于增加企業利潤。何瑛和周訪[14]指出，FSSC在長期可顯著提升企業績效，增強企業核心競爭能力。其次，FSSC有助于提升工作效率。姚樹俊等[8]指出，傳統財務管理系統在集團、各分支機構和職能部門之間缺少集成化處理，無法實現財務信息資源共享。同種財務指標出現重復統計和處理問題，導致信息處理過程較為遲緩，不能及時準確地獲取財務決策數據以提升企業績效。FSSC可以充分利用云共享對財務流程再造的指導效應，有助于整合財務信息資源，提高企業績效。最后，FSSC有助于提高投資決策效益。建立FSSC可以增加與資金存有量盈余有關的投資收益，達到對流動資金的適時把控，從而增加企業資金調度的彈性，增加企業自由現金流量以及實現企業價值增值。Raudla和Tammel[15]通過對在政府部門中建立的共享服務中心進行研究發現，共享服務在橫縱向組織關系中均帶來重大挑戰，然而無論選擇任何一種組織方式，都能降低政府的決策投入成本。

此外，理論界關于FSSC對企業績效的影響仍有一些爭議。Frank[16]發現，FSSC流程設計的標準不一致將導致效率降低，不足以證明FSSC在成本降低和價值增值方面有顯著作用。何瑛[17]認為，在財務流程再造過程中，由于數據的可獲得性、FSSC實施效果的延遲效應、差異效應、短期波動效應以及樣本的來源差異可能導致研究結論有一定差異。

從已有的研究來看，FSSC對企業的作用主要體現在提高運行效率、降低運營成本、改善經營成果、通過內部資源的優化整合提高企業績效。筆者通過對新希望集團有限公司、四川長虹電器股份有限公司的調研，了解到FSSC能夠將資本運作與財務管理機制結合起來，使企業在融資活動中獲得更加有力的信貸支持并形成一定的競爭優勢，從而提高企業績效。同時，從研究視角看，研究不同企業性質財務共享服務對企業績效的促進作用，對國有企業混改效率有研究價值，是對已有研究的有力補充。國有企業集團建立FSSC，不僅有內在動力和需求，而且有著較為良好的基礎和政策支持;而非國有企業投資需求更大，業務復雜性更強，因此，與國有企業相比，FSSC對非國有企業績效的促進作用可能更顯著。基于此，筆者提出如下研究假設：

H1：FSSC對企業績效具有顯著促進作用。

H1a：與國有企業相比，非國有企業建立FSSC對企業績效的促進作用更顯著。

（三）財務共享與內部控制質量

1992年COSO報告委員會發布的《內部控制——整體框架》指出，企業內部控制質量主要包括控制活動、信息與溝通、控制環境、風險評估和監督[18]。由于FSSC對信息技術具有高度依賴性，與以往相比，財務核算模式已發生重大變化，給企業內部控制質量帶來不小沖擊，在不同程度上對企業內部控制質量五要素均產生一定積極影響。具體表現在以下方面：首先，提升業務處理效率。傳統的內部控制質量需要根據企業業務節點實施內部控制，采取獨立的核算方式并集中在每個單獨的項目中[19]，FSSC的建立較好地實現了企業集團業務的中心化和集中化處理，從而提升業務核算效率，構成全面的質量控制體系，提高企業集團財務運作整體流程的內部控制質量。其次，優化信息和加強溝通。財務共享模式下，企業內部財務數據的處理更加快捷，成本更低。在引入財務共享模式后，傳統內部控制質量體系需要更加完整的信息系統作為支撐，使FSSC的建立對智能信息技術依賴性更大。最后，降低內部控制質量風險。通過標準化流程和規范化管理，增強管控能力。李聞一等[10]研究表明，高質量的財務共享服務中心有助于提高企業內部控制水平。

FSSC是會計行業發展的一個里程碑，其建立與內部控制質量有著密切的關系。只有完善的內部控制質量系統和流程才能保證FSSC的順利實施。財務共享模式不僅改變了傳統會計信息的生產過程，也對內部控制質量的風險評估和風險控制模式提出了新要求。李瑛玫和史琦[20]指出，國有企業存在著復雜的委托代理關系，一定程度上降低了管理機制對企業內部控制的影響力度和實施效果，建立FSSC對非國有企業內部控制質量具有更為積極的促進作用。基于此，筆者提出如下假設：

H2：FSSC對企業完善內部控制質量具有顯著促進作用。

H2a：與國有企業相比，非國有企業建立FSSC對企業內部控制質量的促進作用更顯著。

（四）內部控制質量在財務共享與企業績效中的作用

當前中國企業內部控制質量建設正處于不斷優化完善階段，深入探究其與企業績效之間的相關關系已成為熱點問題。張川等[21]以房地產業為研究對象，發現內部控制質量制度的有效實施對改善企業業績具有顯著作用。李瑛玫和史琦[20]認為，企業內部控制質量對其創新績效具有顯著促進作用，非國有企業的創新績效高于國有企業。一些學者從企業內部控制質量的整體層面及其基本五要素出發，探討其與企業績效之間的相關關系。研究結果表明，內部控制質量整體層面及其基本五要素均與企業績效呈顯著正相關關系。

企業基于FSSC模式，運用標準化流程制度支持網絡財務組織的發展，可促進內部控制質量的提高，同時較好的內部控制質量可進一步保障FSSC的順利實施，通過FSSC提供更多有價值的決策支持信息，企業經營管理者能準確及時地判斷市場發展狀況和規律，并擬定出最優方案，實現企業中長期戰略目標。在保證成本最小和風險最低的情況下實現經濟效益最優，進而提高企業績效。

通過以上分析可知，建立FSSC是當今大數據時代提高企業績效的重要手段。建立FSSC與企業績效呈顯著正相關關系，內部控制質量對企業績效也有顯著正向促進作用，建立FSSC通常會導致企業強化內部控制質量，企業績效也隨之提升。受復雜的委托代理關系影響，國有企業一定程度上影響內部控制質量的提升效果[20]。因此，與國有企業相比，非國有企業建立FSSC通過完善內部控制質量進而影響企業績效可能更顯著。基于此，筆者提出如下研究假設：

H3：內部控制質量在FSSC與企業績效之間發揮中介效應。

H3a：與國有企業相比，非國有企業內部控制質量在FSSC與企業績效之間的中介效應更顯著。

三、研究設計

（一）樣本選擇與數據來源

本文樣本來源于金蝶、用友和泛微等多家FSSC構建平臺的用戶名單，《財務共享服務案例集》《2015安永財務共享服務調查報告》《2017中國財務共享服務調研報告》《2018年中國共享服務領域調研報告》以及上市公司年報、企業公告等。考慮到FSSC在中國的實施效果具有一定的滯后性，因此，本文選取了2015—2018年已經成功落地FSSC的197家上市公司為處理組，至今仍未建立FSSC的188家上市公司為控制組。考慮到數據的可獲得性，在上述樣本中選取2015—2018年中國滬深A股上市公司的數據作為觀測樣本。剔除金融行業、數據缺失和異常的觀測值，最后本文得到891個觀測樣本。本文相關數據和財務指標均來自于國泰安CSMAR數據庫，所使用的統計分析及檢驗軟件為Stata15。為克服極端異常值所造成的影響，本文對主要的連續性變量在1%分位和99%分位進行了Winsorize縮尾處理。

（二）變量定義

1.被解釋變量：企業績效（Per）

本文借鑒強國令[22]，選擇總資產報酬率作為企業績效的衡量指標，計算公式為（利潤總額+利息支出）/平均總資產×100%。總資產報酬率越高，代表企業績效越好。

2.解釋變量：財務共享（Share）

本文將企業是否建立FSSC作為財務共享的衡量指標，如果企業建立FSSC，賦值為1，否則，賦值為0。為保證研究的可行性，對于未建立FSSC的判定，本文以上市公司年報對FSSC的披露信息為依據，并由筆者手工整理所得。

3.中介變量：內部控制質量（ICQ）

內部控制質量（ICQ）使用迪博內部控制質量指標進行測量。迪博內部控制質量指標是基于企業內部控制質量的基本框架體系，根據實現內部控制質量戰略、經營、報告、合規和資產安全五個目標，以及實現內部控制質量基本指標而設計的。本文還使用內部控制質量重大缺陷對內部控制質量基本指數進行補充與修正，最終形成全面反映上市企業內部控制質量水平和風險管控能力的內部控制質量指標。本文將該指標進行標準化，作為內部控制質量的最終衡量指標，計算公式為（原數據-最小值）/（最大值-最小值）。

4.控制變量

本文引入企業規模（Size）、資產負債率（Lev）、產權比率（Der）、總資產收益率（Rota）和托賓Q值（Tobinq）作為控制變量，企業規模為總資產的自然對數，資產負債率計算公式為負債/總資產×100%，產權比率計算公式為負債/所有者權益，總資產收益率計算公式為凈利潤/平均總資產×100%，托賓Q值計算公式為市值/資產總計。本文同時控制行業（Industry）和年份（Year）。

（三）模型構建

1.基準模型

本文借鑒Dollery等[12]、Strikwerda[13]與何瑛和周訪[14]的研究方法，建立如下基準模型：

Perit=α0+α1Shareit+α2Sizeit+α3Levit+α4Derit+α5Rotait+α6Tobinqit+Yeart+Indi+εit（1）

其中，i表示行業，t表示年份;Year和Ind分別表示年份固定效應和行業固定效應;ε表示隨機擾動項。

2.中介效應模型

本文借鑒溫忠麟和葉寶娟[23]關于中介效應檢驗的方法，構建模型（2）和模型（3）：

ICQit=β0+β1Shareit+β2Sizeit+β3Levit+β4Derit+β5Rotait+β6Tobinqit+Yeart+Indi+εit （2）

Perit=μ0+μ1Shareit+μ2ICQit+μ3Sizeit+μ4Levit+μ5Derit+μ6Rotait+μ7Tobinqit+Yeart+Indi+εit（3）

四、實證結果及分析

（一）描述性統計分析

本文主要變量的描述性統計如表1所示。

由表1可知，是否建立FSSC的均值為0.4767，說明樣本中有47.67%的上市公司已建立FSSC。內部控制質量的均值為0.7073，樣本整體內部控制質量完善程度較高。企業績效的均值為0.0391，標準差為0.0376，說明樣本整體績效水平較低且差異較大，這可能與上市公司目前的規模差異及業務復雜度相關。在控制變量中，企業規模的標準差較小，更能保證模型的有效性;資產負債率的均值為47.23%，表明樣本企業總體較為保守，經營理念屬于穩健型;產權比率的均值為1.3218，表明樣本中大多數企業是低風險、低回報的財務結構。總資產收益率的均值為4.64%，說明樣本企業整體運營情況較差;托賓Q值的均值為2.1318，遠大于1。企業的市場價格高于重置成本，企業發行更少的股票而購買更多的投資產品，投資需求相應增加，表明從整體上樣本企業成長性良好。除總資產規模外，其他控制變量差異較大，通過變量的縮尾處理減小誤差。

按照研究樣本的FSSC建立情況，進一步將其分為處理組和控制組分別進行描述性統計分析，如表2所示。

由表2可知，處理組企業績效均值為0.0411，要高于控制組企業績效均值0.0373，同時也高于企業績效在全樣本下的均值0.0391;處理組內部控制質量均值為0.7674，明顯大于控制組均值0.6524和全樣本均值0.7073。這表明建立FSSC實現了業務整合和流程標準化，企業績效和內部控制質量水平明顯高于未建立FSSC的企業。建立FSSC能有效提升企業績效，完善內部控制質量建設，這與本文前述主要研究假設相一致。

在控制變量方面，兩組樣本差異較為明顯。首先，相較于控制組，處理組企業規模更大。可能的原因是生產經營規模越大的企業，在建設過程中越容易出現重復投入和效率低下等問題，對FSSC的需求越高，由此可實現規模效應，降低營運成本。其次，處理組平均資產負債率高于控制組。考慮到企業當年建立FSSC是一項較大的成本支出，而FSSC帶來的企業償債能力的顯著提升具有一定的滯后性，因而處理組資產負債率很可能更高。但由于產權比率處理組更低，建立FSSC的企業其長期償債能力將更強。從總資產收益率來看，處理組均值更高，可初步得出，建立FSSC對企業盈利能力有顯著提升。最后，從托賓Q值來看，處理組均值小于控制組，可能由于FSSC建立后，企業在短期內要承擔巨額財務費用，以及需要一段時期對FSSC的建立進行各方面的適應和調整，導致短期內企業投資需求減少，企業規模的擴張速度有所減緩。

（二）財務共享與企業績效回歸結果分析

本文先對相關數據進行方差膨脹因子（VIF）值檢驗。根據VIF值均小于10的情況，排除變量之間多重共線性和自相關問題。表3是財務共享與企業績效的回歸結果。

由表3可知，在列（1）的總樣本回歸結果中，2為0.5762，該模型總體擬合優度較好。建立FSSC對企業績效在1%的水平上有顯著正向影響，即建立FSSC對于企業績效的改善確實有積極作用，H1得以驗證。企業通過降低運行成本、提高運行效率和優化整合內部資源提升企業績效，且與上述理論分析和變量描述性統計分析相一致。控制變量的情況基本符合預期，企業規模對企業績效有顯著正向影響，企業規模越大，建立FSSC越容易引發規模經濟效應，從而企業經濟效益越高。資產負債率對企業績效有顯著負向影響，這與既有研究結論一致，企業債務融資壓力越大，對企業績效可能出現反向抑制作用。與此同時，總資產收益率對企業績效有顯著正向影響，實施財務共享服務的作用包括對標準的管控、服務質量的提升，財務成本的降低、政策的有效執行、工作效率的提高以及對業務的支持等方面，企業投入資本回報率顯著提高。托賓Q值對企業績效的影響顯著為正，意味著企業實施財務共享服務以后，可以顯著提高托賓Q值，通過流程標準化和操作模式化提升企業的運營效率和財務收益。

根據《2018年中國共享服務領域調研報告》，國有企業和非國有企業FSSC的發展存在較大差異，特別是在定位和目標方面。幾乎所有FSSC的目標都涉及降低成本、優化流程、加強管控和提升效率，但其重要程度的設置卻因企業性質不同而存在差異。基于此，本文以第一股東性質將樣本進一步分為國有企業和非國有企業分別進行多元回歸。列（2）和列（3）是國有企業和非國有企業樣本的回歸結果，2分別為0.8123和0.5635，兩組樣本的模型擬合優度均較好。回歸結果顯示，FSSC對非國有企業的企業績效有顯著正向影響，但對國有企業的影響并不顯著，H1a得以驗證。可能的原因：一方面由于政府是國有企業的監督者，通常通過補貼和債務轉移等方式為企業彌補損失，國有企業整體運營情況比較穩健，同時，與非國有企業相比，國有企業自身業務復雜程度較低，FSSC對其績效的促進作用在短期內并不明顯;另一方面，FSSC對企業績效的改善也與企業自身的適應性密切相關，與非國有企業相比，國有企業FSSC平均落地時間相對滯后，且企業內部管理比較復雜，FSSC的實施效果可能不如非國有企業顯著。

（三）財務共享與內部控制質量回歸結果分析

表4是財務共享與內部控制質量的回歸結果。

由表4可知，在列（1）的總樣本回歸結果中，2為0.3021，該模型整體擬合度較好。建立FSSC對內部控制質量在1%水平上有顯著正向影響，H2得以驗證。從財務共享影響角度出發，FSSC對其內部控制質量的提升在于優化了內部控制質量流程、促進信息的傳遞與溝通以及形成內部監管，從而實現了對企業財務業務全部流程的統一內部控制。從企業自身角度出發，根據FSSC的建立需求，企業內部控制質量體系也應作出調整，從而降低企業運營風險。在列（1）的控制變量中，企業規模和總資產收益率對內部控制質量在1%的水平上有顯著正向影響，說明在規模較大和盈利能力較強的企業中，由于國家對大型上市企業監管日趨嚴格，企業內部控制質量更加完善。托賓Q值對內部控制質量在5%水平上有顯著負向影響，屬于擴張期的企業可能由于自身投資需求而盲目追求熱門，缺乏風險意識，管理水平相對滯后導致內部控制質量降低。

本文將樣本按企業股權性質進行分組回歸。表4列（2）和列（3）的回歸結果表明，在國有企業和非國有企業中，建立FSSC對內部控制質量均在1%水平上有顯著正向影響，組間系數差異性檢驗結果表明，理論上兩組系數無顯著差異，H2a沒有得到驗證。可能的原因是，在實踐中，國有企業建立FSSC有利于降低由于復雜委托代理關系造成的內部控制風險，從而更大幅度地提高內部控制質量。因此，本文的回歸結果不同于李瑛玫和史琦[20]的研究結果。

（四）中介效應檢驗

為了驗證內部控制質量在FSSC與企業績效關系中的中介效應，本文參考溫忠麟和葉寶娟[23]的中介效應檢驗程序依次進行檢驗，并進一步根據股權性質分為國有企業樣本和非國有企業樣本進行分組研究，檢驗結果如表5所示。

由表5可知，列（1）是模型（1）的回歸結果，表明建立FSSC對企業績效在1%水平上有顯著正向影響。列（2）和列（3）為模型（2）和模型（3）的回歸結果，其中待估參數β1、μ1和μ2的回歸系數分別在1%、5%和10%的水平下顯著為正，內部控制質量在FSSC與企業績效關系中發揮部分中介效應，H3得到驗證。此外，建立FSSC通過內部控制質量影響企業績效的中介效應占總效應的比重為18.32%。對國有企業和非國有企業建立FSSC的中介效應進行檢驗，非國有企業內部控制質量在FSSC與企業績效之間的中介效應更顯著，H3a得以驗證。綜上所述，“財務共享—內部控制質量—企業績效”的作用路徑得到驗證，建立FSSC可以通過提高內部控制質量，進而對企業績效產生顯著正向影響。

隨著財務共享模式的建立和實施，完善企業內部控制質量不僅是約束財務行為、規范業務流程的基本途徑，也是實現企業精細化、標準化管理的重要保障。可進一步通過建立FSSC，調整企業內部控制質量體系，縮減企業運營成本，提升企業業務處理效率，優化企業財務管理流程，最大程度保證企業資源的優化配置，最終對企業績效產生積極的促進作用。

（五）穩健性檢驗

由于企業建立FSSC對相關財務指標的影響可能具有延遲效應、差異效應和短期波動效應[14]。為保證本文研究結論的可靠性，本文在模型中引入滯后一期的企業績效（ROA），檢驗建立FSSC對企業績效的影響是否顯著。同時引入滯后一期的迪博內部控制質量指數（ICQ），檢驗內部控制質量在FSSC與企業績效之間的中介效應是否成立。穩健性檢驗結果顯示，建立FSSC對企業績效的影響仍然顯著，內部控制質量在FSSC與企業績效之間的部分中介效應仍然成立，說明本文的研究結論具有很好的穩健性。

限于篇幅，穩健性檢驗結果未在正文列出，留存備索。

五、研究結論與政策建議

基于大數據、人工智能和云計算背景，本文以財務共享—內部控制質量—企業績效為研究框架，基于2015—2018年中國非金融類上市公司數據，運用多元線性回歸模型和中介效應模型檢驗財務共享、內部控制質量與企業績效之間的關系，并從股權性質出發，進一步研究上述三者之間的關系。研究結果顯示，企業集團建立FSSC能夠顯著提升企業績效，與國有企業相比，非國有企業建立FSSC對企業績效的提升作用更顯著;內部控制質量在財務共享與企業績效的關系中發揮部分中介效應，與國有企業相比，非國有企業內部控制質量在FSSC與企業績效之間的中介效應更顯著。

FSSC的運營模式與運營效果存在較大差異，基于上述研究結論，筆者結合中國企業FSSC建設現狀提出如下政策建議：

第一，明確共享業務范圍。隨著共享服務中心概念的普及，共享服務中心的業務范圍也從FSSC逐步延伸，包括開始構建跨財務、人力資源和行政管理等多模塊的共享服務中心，有些共享服務中心甚至會將人工智能（AI）的概念融合，構建包含戰略和數據服務的共享服務中心。需要注意的是，在建立FSSC之初，需要明確每個階段實現共享的業務范圍。

第二，關注內部與外部合作協同。共享服務中心智能化軟件和硬件發展迅猛，技術、網絡將企業與服務商的圍墻徹底打破。通過引入外部的服務單位，將其與公司各業務線銜接起來，協同作業，效率得到大幅度提升。FSSC可以套嵌的模塊應用、服務更多，伴隨共享服務中心智能化軟件和硬件增加，與企業運營相關的服務將零距離融入到企業的業務價值鏈。

第三，搭建信息技術平臺。對企業而言，應用多種技術將FSSC打造成企業級數據應用中心，進一步實現業務前傾、戰略支持的功能是FSSC建立后的發展方向之一。一方面，企業可以充分利用業界已有的各類成熟技術（如語音識別、影像識別、爬蟲和自然語言處理等）進行信息與數據的感知和獲取;另一方面，企業可以積極探索和嘗試各類機器學習技術，明確各類具體智能化財務工作最合理的算法以及如何對輸出結果進行準確的聚類。

第四，完善數據收集管理。大部分企業的現狀是數據收集不完整，基礎工作需補足，這有可能會導致FSSC發展陷入瓶頸，難以有所突破。FSSC是企業智數轉型的關鍵步驟，是收集數據、處理數據和應用數據的最合適的部門，也是能夠進一步支持內外銜接和上下游打通最容易切入的系統環節，通過財務集中的方式實現集中管控、資源協調、快速反應、業務支持和戰略執行，從而參與企業價值創造的全過程。不同企業所適應的共享模式不同，作用效果也有所差異，企業需要根據自身發展狀況進行模式選取，打造隨企業需求而改變的柔性共享，保障企業經營穩健發展，提升企業內部控制質量，從而改善企業績效。

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（責任編輯：孫 艷）

收稿日期：2021-01-12

基金項目：四川省2018—2020年高等教育人才培養質量和教學改革一般項目“財會專業‘大智移云時代應用型人才培養模式重構——以FSSC平臺為載體”;四川省教育廳人文社會科學重點研究基地科技金融與創業金融研究中心課題“區塊鏈技術在票據融資及供應鏈金融的應用”（KJJR2019-005）;四川省社科規劃四川新冠肺炎疫情防控有關重大課題研究項目“重大公共衛生事件中醫療企業供應鏈系統集成、績效提升與管理策略研究”（SC20YJ016）;四川師范大學“質量工程”校級項目“大數據云計算背景下財會專業財務共享中心建設整體解決方案”

作者簡介：

劉 ?婭（1982-），女，云南昆明人，副教授，博士，主要從事財務會計理論與實務、公司金融和風險管理等研究。E-mail：liuya@sicnu.edu.cn

干勝道（1967-），男，安徽天長人，教授，博士，博士生導師，主要從事財務會計理論與實務等方面的研究。E-mail：738901970@qq.com