我國制造業增值稅減稅效應分析

摘 要：稅收優惠政策作為國家產業扶持政策的重要組成部分，已被世界各國普遍使用，我國如何在當前國際國內雙重壓力下，通過稅制設計切實減少制造業企業稅負，促進先進制造業的發展是我國目前面臨的一個迫切而重大的現實問題。基于此，本文對增值稅稅率下調后制造業增值稅稅負的變化情況進行分析，結合2016年-2020年制造業數據，分析增值稅政策對制造業企業的減稅效應，并給出相關建議。

關鍵詞：減稅政策;增值稅;制造業

一、研究背景及意義

2015年，我國頒布《中國制造2025》，全面地部署了我國制造強國戰略。要實現向制造業強國的轉變，提高制造業的生產效率是重中之重，在這種情況下，制造企業需要政府助一臂之力，出臺相關政策進行引導與扶持。

稅收優惠作為產業扶持政策的重要組成部分，已被世界各國普遍使用，當今世界發達國家紛紛制定相應戰略，出臺相關優惠政策，重振本國制造業，力圖在新一輪產業革命中占得世界經濟和科技發展的先機。在新一輪稅制改革中，如何在稅制設計上更利于先進制造業的發展，落實“中國制造2025”計劃，實現我國由制造業大國向制造業強國轉變是我國稅制改革面臨的一個迫切而重大的現實問題。

縱觀國內外稅收實踐歷史，我們可以發現，增值稅既是財政籌資的重要渠道，也是國家進行宏觀調控的有效手段，同時增值稅也是促進經濟改革、調節產業發展的重要工具。由于增值稅獨特的鏈條抵扣機制，客觀上具有促進社會分工細化的作用，這對企業財務核算、運營管理和納稅籌劃也提出了更高的要求。

2017年7月1日起，增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，將涉及13%增值稅稅率的農產品等降為11%，制造業適用17%一檔;從2018年5月1日起，將制造業增值稅稅率從17%調至16%，對裝備制造業等先進制造業在一定時期內未抵扣完的進項稅額予以一次性退還。2019年3月5日，為了進一步促進增值稅減稅改革，將涉及制造業等行業的最高檔次的增值稅，由16%下調至13%，繼續為制造業等主要行業減稅降負。

國家三次調整增值稅稅率體現了政府為企業減負的決心，但減稅政策的實施對制造業稅負的影響程度卻尚未可知。在“營改增”及增值稅深化改革正穩步加快實施的背景下，增值稅減稅的政策對我國制造業造成的影響值得探討，基于此，本文對增值稅稅率下調后制造業增值稅稅負的變化情況進行分析，結合2016年-2020年制造業數據，分析增值稅政策對制造業企業的減稅效應。

二、我國制造業發展現狀

本文中工業行業分類按2011年《國民經濟行業分類》標準劃分;從2011年開始，規模以上工業企業為年主營業務收入2000萬元及以上的工業企業。本文數據全部選自《中國統計年鑒》和《中國稅務年鑒》，為保證數據及結果的準確性和一致性，下文對增值稅收入及稅負的分析數據截至2019年。

2018年5月1日，制造業增值稅稅率由17%調整為16%，經測算，2018年我國工業增值稅稅負率從2017年的9.03%下降至8.52%，一年內下降了0.51個百分點，制造業全行業減稅效應較為明顯。

從表1中可以看出，我國規模以上制造業企業數量呈現出“上升-下降-再上升-再下降”的波動趨勢，2013年-2015年，我國規模以上制造業企業增加了31667家，這在一定程度上可以反映出我國制造業蓬勃發展的態勢，2016年-2017年，規模以上制造業企業的數量出現了下降，兩年共減少8235家，但規模以上制造業企業的總數仍維持在35萬家以上，遠高于2013年32.7萬家。2018年規模以上制造業企業數量回升5422家，增幅1.55%，2019年企業數量減少1982家，降幅0.56%。

表1中反映了規模以上制造業企業的資產總額、利潤總額和主營業務收入情況。從資產總額的角度來看，制造業企業的資產總計從2013年的651226億元增加到了2019年的911341.6億元，累計漲幅34.974%，年均增長5.829%，累計增加260115.56億元，平均每年增加37159.37億元，雖然2014年后漲幅逐漸降低，但始終處于一個逐年正增長的趨勢，2014年增長速度最快，較2013年增長了83862億元，漲幅高達12.878%。但2018年的增長速度最緩慢，較前一年資產總額僅增加3200.7億元，漲幅僅為0.371%。

在制造業企業的主營業務收入總額方面，則表現出“上升-下降-再上升”的趨勢，2013年-2016年，主營業務收入總計逐年增長，四年累計增長145769億元，年均增長36442.25億元，年均漲幅3.87%，2014年達增速最大值8.458%后2015年驟降至1.477%，至2017年、2018年出現負增長，2018年主營業務收入減少88408.2億元，跌幅達8.671%，2019年發展狀況較2018年有所改善，主營業務收入額增加12392.23億元，漲幅1.331%。

制造業企業利潤總額的增長速度則呈現出“波動上升-下降”的趨勢，2013年-2017年處于波動上升階段，2014年和2016年利潤總額增長均超6000億元，漲幅均高于12%，2016年漲幅最高，較2015年增長7306億元，漲幅12.602%。而2018年至2019年出現了負值，2018年規模以上制造業企業凈利潤驟降9403.6億元，跌幅達14.169%，2019年繼續下降，但跌幅有所放緩。

綜上所述，制造業減稅降費政策有利于企業降低稅費，提高制造業企業營業收入和可支配利潤，以促進研發，同時也有利于產業鏈發揮聯動效應實現升級，促進制造業企業投資，加快企業發展，進而保持中國經濟持續穩定增長。

三、制造業增值稅減稅成效

1.我國增值稅總收入及減稅成效

根據國家統計局和國家稅務總局發布的數據整理如表2所示，2016年-2020年間我國國內生產總值增長36.63%，2020年我國國內生產總值1015986億元，經濟總量首破100萬億元大關，按年平均匯率折算達14.7萬億美元，穩居世界第二，占世界經濟的比重預計為17%左右。

2016年至2020年，我國增值稅收入總體呈現出穩步增長的趨勢，收入總量從2016年的40712億元增長至2020年的56791億元，年均增長率約為7.89%。在2018年和2019年兩次增值稅減稅政策實施以后，2019年4月至12月，深化增值稅改革累計帶來減稅8609億元，累計減稅率（減稅額與未減稅前的應納稅額之比）達16.13%，2020年全國增值稅收入較2019年減少了5555億元，降幅達8.9%，這充分反映了這一改革減稅規模的空前，深化增值稅改革在籌集財政收入、助力穩增長、調結構、促進經濟高質量發展等方面發揮著積極作用。

我國稅收體制改革的原則是“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”。稅率是衡量稅負輕重的重要指標，降低稅率是實現減稅降負目標最快速、最直接的手段。無論是增值稅收入還是稅收總收入，其增長率變化情況都與增值稅的一系列減稅政策存在緊密的相關性。

本節采用國際上通用的宏觀稅負衡量指標，即國內生產總值稅收負擔率來衡量增值稅宏觀稅負，公式為：國內生產總值增值稅稅收負擔率（以下簡稱“全國增值稅稅負”）=一定時期國家增值稅收入總額/同期國內生產總值（GDP）*100%。

我國全國增值稅稅負在2016年-2020年呈現出先升后降的趨勢，2016年-2017年間全國增值稅稅負均呈現上升趨勢，這是由于我國全面推行“營改增”政策，營業稅全面改為增值稅，這使得增值稅稅收大幅增加。數據顯示，2017年較2016年增值稅收入增加15666億元，漲幅達38.48%，2017年-2018年間全國增值稅稅負保持平穩略有下降，這表明我國增值稅納稅工作與經濟發展穩步推進，2017年增值稅并檔后，我國增值稅整體稅負略有下降，2018年減稅政策以后，我國增值稅稅負下降了0.51個百分點，這表明2018年增值稅改革的初步成效，隨著2019年更大規模的增值稅減稅政策的出臺實施以及2018年增值稅改革的進一步深化推進，2019年-2020年我國增值稅稅負持續下降，2020年，我國增值稅收入和增值稅稅負均呈現不同程度的降低，這表明我國增值稅減稅政策效應顯現，減稅規模不斷擴大。

2.制造業增值稅減稅成效

根據官方數據整理如表3所示，2016年-2020年，全國制造業GDP從2016年的214289億元增長至2020年的265944億元，五年累計增長51565億元，累計漲幅24.11%，年均漲幅4.82%。遠高于同期世界工業2.9%的年均增速。2019年我國制造業增加值占全球比重達28.1%，比2015年提高1.8個百分點，連續10年位列在世界第一，這也顯示出我國制造業蓬勃的發展態勢。

2016年-2019四年間，規模以上制造業企業增值稅收入從17064億元逐漸增長至20788億元，增加了3129億元，年均漲幅4.58%。制造業增值稅稅負從營改增后的2017年開始呈現出整體下降的趨勢，從最高點的8.42%一路降至2020年的6.98%。

本小節采用制造業增值稅收入與我國制造業國民生產總值（GDP）的比值來衡量制造業增值稅稅負。公式為：制造業國內生產總值增值稅稅收負擔率（以下簡稱“制造業增值稅稅負”）=一定時期制造業增值稅收入總額/同期制造業國內生產總值*100%。

從總體上來看，作為第二產業中GDP占比最高的產業，制造業的增值稅稅負的發展趨勢與第二產業基本相同，都呈現出先上升再下降的趨勢，在營改增全面推行的第一年，制造業增值稅稅負達到最高值8.42%，隨后逐漸降低，隨著2017年增值稅并檔，2018年制造業增值稅稅率由17%下降至16%，2019年3月，制造業擴圍改革，制造業增值稅稅率由16%下降至13%，隨著這一系列增值稅減稅政策的推行，制造業增值稅稅負逐漸下降，2020年，制造業增值稅稅負降至6.98%，已經低于第二產業增值稅稅負水平。由此可見，此階段的增值稅革新升級確實有助于減輕制造業的稅收負擔，其減負程度大于全國增值稅的減負程度，但制造業增值稅稅負仍略高于全國平均水平，這是由于增值稅改革對于宏觀經濟和產業發展的影響是一個逐步實現的過程，可能需要三年左右的時間才能夠完全釋放。

四、結論與建議

制造業增值稅收入占我國增值稅總體收入的比重在2016年-2020年逐年增加，這是我國制造業持續發展的體現，在增值稅稅負方面，我國增值稅稅負在2016年“營改增”全面實施以后不斷下降，但從減負程度上來看，制造業增值稅稅負在2018年和2019年減稅政策出臺實施以后出現明顯降低，其減負程度高于全國水平。

任何一項新的減稅政策出臺實施，必定會對社會經濟產生一定影響，而企業和政府都應通過自身努力擴大其正面效果，同時減少減稅政策帶來的負面影響，作為制造業企業，則應當結合自身情況采取靈活多樣的應對策略。首先，企業財務部門管理人員應當充分了解最新的減稅政策內容以及減稅政策的適用條件等，并合理合法利用減稅政策減輕企業稅負;其次，企業管理人員也要主動了解上下游企業相關的最新減稅降費政策，及時解決政策變更可能帶來的問題，提早防范化解潛在風險;最后，企業應及時主動地與當地稅務機構溝通，結合當地稅務局的實際執行口徑。同時，制造業企業應努力提升完善企業的財務管理及稅務籌劃工作，最大限度地克服減稅政策對企業帶來的不利影響，通過減稅政策切實減輕企業稅負，從而助力制造業企業健康平穩發展。

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作者簡介：李欣憶（1995- ），女，漢族，四川成都人，西安科技大學管理學院，碩士研究生，研究方向：公司治理與企業財務分析