高新技術企業的涉稅管理和稅務籌劃探析

宋磊 劉琳

摘要：高新技術企業是國內科技創新的主力軍，高新技術企業可享受的稅收優惠相對較多，目前高新技術企業為加快發展速度，致力于提升研發水平和質量，相應的研發費用投入增加，占用較多的流動資金，而企業的稅務成本居高不下則會影響內部資金流轉，研發項目可能存在資金短缺問題，同時研發費用的稅務處理不當也會引發稅務風險。高新技術企業應該加大稅務管理力度，從本質控制稅務風險，科學籌劃增值稅、所得稅等，減少企業的稅務支出，控制納稅成本，節省更多的資金用于技術研發，推動科技創新。

關鍵詞：涉稅管理;稅務籌劃;高新產業;籌劃探析

1 高新技術企業稅收優惠政策

1.1 企業所得稅減按15%

根據國家《企業所得稅法》規定，國家重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。相關企業需要按照規定的程序來申請該優惠政策，從而為企業創造經濟效益，降低稅收風險。企業需要對該政策進行認真的研讀與了解，從而確保這一政策被有效落實，為企業帶來一定的好處，促進企業的發展。并且該優惠政策極大地促進了相關企業的創新性，提升了企業的活力，使得相關高新技術企業能夠為社會做出更多的貢獻。

1.2 研發費用加計扣除

（1）加計50%

根據相關的法律法規規定，相關的高新技術企業在開展研發活動時產生的實際研發費用，沒有形成無形資產被計入當期損益的，需要在據實扣除的基礎上，按照本年度實際額度的50%進行扣除，形成了無形資產的，需要按照稅前資產成本的150%在稅前攤銷。

（2）加計75%

根據相關的法律法規規定，相關企業在開展研發活動中實際產生的費用，還沒有形成無形資產被計入當期損益的，需要在據實扣除的基礎上，在2017年到2019年按照實際發生額的75%在稅前加計扣除。然而已經形成了無形資產的，需要按照稅前資產成本的175%在稅前攤銷。

1.3 固定資產加速折舊

根據《財政部、國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》規定，相關的企業從2014年以后采購的新設備、儀器，價值不超過100萬元的，可以一次性計入當期的成本費在計算應納稅所得額時進行扣除。單位價值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。對于生物藥品制造業、計算機、專業設備等相關小型企業也符合該項優惠政策。該項優惠政策對于高新技術企業來說是一項福音，給企業減少了納稅的風險，增加了企業的經濟效益。

2 高新技術企業稅務風險以及原因分析

2.1 企業稅務風險分析

2.1.1 認定涉稅風險

雖然目前國家適度降低了高新技術企業的認定標準，但是關鍵核心技術的認定標準仍然非常嚴格，一旦企業被稅務機關認定相關技術項目不滿足認定標準卻享受稅收優惠政策，則需要立即補繳稅金，并且承擔其他處罰，成為當地稅務機關的重點稽查對象，企業的社會形象以及品牌形象受損。高新技術企業技術產品或者服務認定比例不符合標準，則帶來涉稅風險，會計層面和稅法層面對總收入的判定不相同，稅法要求總收入減去不征稅收入，而會計則不要求減掉，企業從不同角度確定的總收入也不相同，稅務籌劃過程中容易出現涉稅風險。而且企業在確認研發收入時未能準確判斷收入是否與技術產品相關，雖然總收入達到認定標準，但是無關收入無法享受優惠，企業存在漏稅風險[1]。另外，技術研發人員占比不合理，企業將與研發項目相關性不大的人員計入研發團隊中，間接增加涉稅風險。

2.1.2 稅收優惠政策應用不合理引發風險

經過國家認定的高新技術企業可享受的稅收優惠政策種類較多，比如所得稅率比原先稅率降低10%、研發費用可加計扣除、技術轉讓所得收入不超過500萬元可免征所得稅、企業銷售軟件類技術產品可享受增值稅即征即退等。高新技術企業對稅收優惠政策應用不合理則引發嚴重的稅務風險，主要表現在高新技術企業稅收優惠資質獲取要求未完全滿足而享受優惠伴隨涉稅風險，例如，某技術公司在2019年的年報中顯示研發項目技術團隊的員工數量占全體員工比例為9.15%，不滿足“企業從事研發和相關技術創新活動的科技人員占企業當年職工總數的比例不低于10%”的認定條件，該公司當年總利潤2.21億元，享受2212萬元的所得稅優惠，該公司不合理享受優惠，并且被稅務機關稽查，面對補繳稅金和懲處。其次，高新技術企業的應稅業務趨于多樣化，可享受的稅收優惠類型相對較多，優惠力度大且范圍廣，企業在應用優惠政策過程中可能因理解失誤而使用不當，進而引發稅務風險。最后，國家稅收政策隨著經濟環境變化而調整，企業稅務管理人員對新舊政策變化掌握不及時，則會導致稅務風險。

2.1.3 研發費用稅務風險

高新技術企業的研發費用歸集不當、申報材料缺失等都會引發稅務風險。首先，研發費用歸集不當一般都發生在研發費用加計扣除階段，并且其產生的風險影響范圍較大。研發費用歸集標準條件在稅法和會計方面各不相同，企業如果未能根據政策要求準確劃分研發費用，忽略會計法與稅法針對費用歸集的區別，則可能產生研發費用歸集不準確、加計扣除不符合政策風險。其次，研發費用申報材料準備不充分，部分資料缺失，申報過程中的細節問題被忽略，比如項目預算、審核、研發等環節的標準不清晰，研發結果與企業的技術產能匹配度低，與申報要求不符，進而引發研發費用稅務風險。

2.2 風險原因分析

2.2.1 內部原因

其一，部分人員缺乏稅務風險管控意識，對稅務政策法規了解不清楚，稅收優惠政策未能充分享受;其二，忽略稅務內部控制，沒有從納稅成本角度考慮建設稅務控制體系，導致稅務籌劃、納稅申報等環節缺少保障機制，稅務風險管理不到位;其三，稅務管理制度落實不到位，稅務管理跟蹤監督、評估等存在問題，各部門之間存在信息不對稱情況，影響稅務籌劃效率和成本[2]。62B18A33-52FB-4697-B341-C7C683626655

2.2.2 外部原因

因經濟環境不斷變化，國家稅收政策也隨之調整。特別在當下，為提升整體的營商環境，減政放權，“只跑一次”，雖極大的方便了納稅人在稅收優惠享受方面申請流程，如申報改備案、相關資料留檔待查等，但同時也增加了高新技術企業稅收優惠享受方面的風險。

稅收政策基本上每年度都會發生變化，企業內部稅務管理人員數量較少，在稅收政策解讀方面存在滯后性，有可能在稅務籌劃過程中出現政策應用失誤或者違反政策規定，從而引發稅務風險。高新技術企業對稅務中介機構的選擇不合理，企業很難通過風險轉移方式規避稅務風險。

3 高新技術企業涉稅管理和稅務籌劃優化建議

3.1 組織以及制度保障

高新技術企業應當健全稅務管理組織機構，加大稅務管控力度，識別并控制企業的稅務風險。高新技術企業可在現有基礎上擴充稅務管理組織，成立獨立的稅務管理部門，統籌負責指導完成各項稅務管理工作，包括納稅申報、納稅成本控制、納稅籌劃以及納稅風險等內容。

在金稅三期系統整合背景下，高新技術企業面對的監管愈加嚴格，而且企業信息披露要求改變，獨立的稅務管理部門以及明確的稅務管理分工是控制稅務支出以及風險的關鍵一步。高新技術企業的稅務管理組織中應當包括稅務核算崗位、稅金繳納崗位、稅務票據管理崗位、稅務籌劃崗位以及稅務風險控制崗位等[3]。

制度也是保證稅務管理順利推進的核心基礎，高新技術企業需要針對稅收政策、稅務機關對企業的要求以及企業稅務管理實際需求，對現行的管理制度進行更新補充，同時將細化后的制度編制成冊下發至相關人員手中，確保各項制度順利落實并發揮作用，規范稅務管理各個環節。

3.2 充分利用稅收優惠政策制定合理的稅務籌劃方案

國家針對高新技術企業出臺的稅收優惠政策數量眾多，企業應當充分利用各項政策，享受優惠條件以達到合理避稅節稅的目的。高新技術企業可通過稅企直連系統使用信息渠道獲取最新、最全面的稅收政策，從政府角度分析稅務籌劃工作以及方案的可行性。

高新技術企業利用稅收優惠政策制定稅務籌劃方案過程中，應當將重心放在費用最大化方面，高新技術企業在收入和稅率恒定的情況下，成本費用越高應繳的所得稅越低，所以，高新技術企業可在政策和法規允許范圍內適當增加員工工資、廣告支出、研發費用、固定資產費用等，增加費用支出，進行稅前扣除，從而達到節稅目的。

例如稅法中規定，企業殘疾人工資可以在實際扣除的基礎上，再按照殘疾員工實際公司的100%加計扣除，所以A公司在招聘過程中引進符合企業需求和國家要求的殘疾人員，其工作能力與一般員工無差別，該公司給予兩名殘疾技術工程師的年薪為30萬元，該公司每年可以減少應繳的所得稅額為60萬元，該公司可少繳9萬元。

3.3 健全稅務風險管理體系

高新技術企業應當健全稅務風險管理體系，從源頭開始識別控制稅務風險，最大程度降低稅務風險影響范圍。

首先，企業需要健全稅務內部控制體系，細化稅務管理工作，將稅務管理拆分為多個模塊，明確各個模塊的責任人，要求其在規定內完成稅務管理目標。

其次，建立稅務風險識別、評估和預警機制，企業的眾多研發項目中包括軟件研發，因而企業具有一定的技術優勢，在稅務風險控制系統建設方面擁有較多的資源，稅務管理部門應當作為牽頭組織，緊跟上級指導，帶領相關人員設計優化系統，完善信息采集、信息處理以及風險評估預警模塊。

稅務風險控制系統不僅要及時識別和預警風險，同時要與外部進行信息對接，掌握實時政策變化和經濟環境變化，為稅務籌劃人員提供最新的信息支持。

3.4 加強稅務監督機制建設

高新技術企業需要采用內外監督結合的方式對稅務管理實施全方位的監督，企業可在內部設立審計監督部門，不僅要監控會計管理工作，同時需要跟蹤審計稅務管理相關活動，審計部門主要對應稅業務實施調查研究，按照要求完成稅務審計以及稅務風險評價工作，同時還需要做好高新技術企業研發技術或者服務的自審自評，避免稅收優惠政策使用不當。外部監督則是高新技術企業建立長效監督機制的必要手段，企業的外部監督可以由稅務專家負責或者交由專業的稅務中介機構，站在客觀角度分析企業的稅務管理問題和風險，而高新技術企業則要及時公開稅務信息，積極接受外部監督。[4]

4 結束語

綜上所述，高新技術企業一直都是國家重點支持的產業，作為促進國家科技創新的重要產業，高新技術企業必須按照規定要求繳納稅金，嚴防逃稅漏稅違規行為，做好稅務管理和籌劃，深入解讀稅收優惠政策，在稅法和稅收政策允許范圍內節稅避稅，減輕企業的稅務支出壓力，將資金用于研發項目，加快技術創新速度。

參考文獻

[1] 黃金. 高新技術企業財務預算管理體系的構建[J]. 河北農機，2019，（09）：41+43.

[2] 武莉紅. 高新技術企業研發費加計扣除的涉稅風險及優化策略研究[J]. 當代會計，2019，（14）：125-126.

[3] 楊洪波. 高新技術企業的涉稅管理及稅務籌劃[J]. 玻璃，2019，46（05）：50-53.

[4] 何玲. 試論高新技術企業稅務籌劃對財務管理的要求[J]. 智富時代，2018，（11）：69.62B18A33-52FB-4697-B341-C7C683626655