企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)研究

熊志東

摘要：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)不斷完善內(nèi)部管理控制體系的保障和助推，重視內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建設(shè)，不僅可以提高企業(yè)的市場(chǎng)形象以及受眾認(rèn)可程度，還能實(shí)現(xiàn)企業(yè)與政府之間的有效互動(dòng)。本文以“企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)”為研究對(duì)象，首先論述了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建構(gòu)原則，然后從多個(gè)角度對(duì)其具體的建構(gòu)策略展開(kāi)論述。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部管理控制;評(píng)價(jià);體系

無(wú)論哪一種體系的建立，其都需要經(jīng)歷提出問(wèn)題、解決問(wèn)題的過(guò)程，如此才能變得日益精進(jìn)、不斷成熟，所以其也有必要對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系進(jìn)行持續(xù)性的優(yōu)化和升級(jí)。[1]基于此，行之有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部管理控制過(guò)程中不可缺失的存在，只不過(guò)很多企業(yè)因?yàn)閮?nèi)部控制的思想不夠成熟，促使所謂的內(nèi)部控制體系形同虛設(shè)、本身所承載的作用和使命也被大打折扣。基于此，有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)發(fā)展建設(shè)的“助推器”，為促進(jìn)企業(yè)高效發(fā)展不斷發(fā)揮作用。

1 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建構(gòu)原則

1.1 全面性和重要性

1.1.1 全面性

在建構(gòu)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的過(guò)程中，企業(yè)必須注意評(píng)價(jià)體系覆蓋的全面性，尤其是處在企業(yè)內(nèi)部控制體系這個(gè)龐雜的網(wǎng)絡(luò)當(dāng)中，所有模塊都要做到彼此制約、相互影響，同時(shí)緊密合作。

基于此，企業(yè)必須確保所有的模塊以及相應(yīng)的管理體系都處于企業(yè)的監(jiān)督管理體系當(dāng)中，這樣可以提高相關(guān)問(wèn)題暴露的幾率，讓企業(yè)在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題的過(guò)程中，表現(xiàn)出更大的積極性。而且，如此也可以避免企業(yè)內(nèi)部管控區(qū)域彼此之間發(fā)生脫離，有助于提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和控制。

1.1.2 重要性

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建立不僅需要保護(hù)全面性，更要突出側(cè)重點(diǎn)，尤其是關(guān)于重大業(yè)務(wù)、關(guān)鍵事項(xiàng)以及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的評(píng)價(jià)對(duì)象，必須予以高度關(guān)注。后續(xù)再針對(duì)這些重要內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)時(shí)，尤其需要關(guān)注企業(yè)管理以及業(yè)務(wù)管理兩個(gè)模塊。

1.2 標(biāo)準(zhǔn)化、客觀性、有效性

1.2.1 標(biāo)準(zhǔn)化

其要求企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系對(duì)于內(nèi)部控制的評(píng)估必須要執(zhí)行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，如此不僅可以讓企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系更加規(guī)范，而且還能起到“公平”的作用。

1.2.2 客觀性

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作必須做到實(shí)事求是，要如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的各類風(fēng)險(xiǎn)情況、安全隱患，實(shí)事求是地呈現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，確保其完全符合內(nèi)部控制要求及目標(biāo)，保障社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)價(jià)值觀的最終呈現(xiàn)。

1.2.3 有效性

其主要是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系是否有效展開(kāi)判斷。

一方面，企業(yè)需要結(jié)合自身所經(jīng)歷的外部環(huán)境以及內(nèi)部條件的變化，歷史沿革以及領(lǐng)導(dǎo)者、管理人等多方面因素，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系起作用、有效果之處予以肯定;

另一方面，對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系當(dāng)中無(wú)效的部分，需要借助科學(xué)的評(píng)判方式，提出相應(yīng)的問(wèn)題解決方案，不僅要明確無(wú)效的根本原因，也需要在未來(lái)防止無(wú)效的情況再次出現(xiàn)。

1.3 適應(yīng)性和成本效益性

1.3.1 適應(yīng)性

企業(yè)不同，其內(nèi)部執(zhí)行的管理體系自然不可能一模一樣，必然有著很大的差異性。因此在建構(gòu)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的過(guò)程中，也需要結(jié)合企業(yè)的具體情況，判斷內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建構(gòu)的復(fù)雜程度，作為管理者更需要根據(jù)企業(yè)管理的真實(shí)訴求，完善評(píng)價(jià)體系，促使其更加符合企業(yè)的現(xiàn)狀。[2]

比如針對(duì)自動(dòng)化程度較高的企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的有效性，可以幫助其減少對(duì)員工管理所需要投入的成本，進(jìn)而達(dá)到從整體上優(yōu)化和控制成本的最終目的。

1.3.2 成本效益性

對(duì)于任何行業(yè)、任何企業(yè)而言，成本效益的平衡都是企業(yè)發(fā)展建設(shè)的重要課題，是會(huì)直接影響到企業(yè)管理和決策的正確性。

鑒于此，企業(yè)在具體構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的過(guò)程中，需要重點(diǎn)考慮具體投入的成本增量和效益增量之間的問(wèn)題，保證效益產(chǎn)出必須大于成本。后續(xù)企業(yè)在實(shí)際基于這一原則建構(gòu)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系之時(shí)，也要充分考慮到企業(yè)的實(shí)際狀況，就未來(lái)是否進(jìn)行投資作出科學(xué)的決策。[3]

2 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的程序設(shè)計(jì)

2.1 評(píng)價(jià)體系建設(shè)的籌備工作

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)之前，需要做好相應(yīng)的籌備工作，具體包括這樣兩個(gè)部分：

2.1.1 成立專屬的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組

在具體執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，開(kāi)展相關(guān)工作之前，企業(yè)有必要成立專屬的工作小組。小組內(nèi)成員主要由各個(gè)部門(mén)的負(fù)責(zé)人直接組成，并且會(huì)由一位被任命的組長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)、開(kāi)展工作;該小組需要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、工作重點(diǎn)設(shè)置詳細(xì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)計(jì)劃，對(duì)過(guò)程中有可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)、問(wèn)題進(jìn)行前期預(yù)測(cè)，同時(shí)出臺(tái)相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案。

2.1.2 生成專門(mén)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)施過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)督管理，而監(jiān)督人員不能隸屬于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組。條件允許的情況下，企業(yè)也可以選擇和第三方機(jī)構(gòu)展開(kāi)合作，但是其資質(zhì)、條件、過(guò)往工作經(jīng)驗(yàn)以及公正客觀性必須有充分的保障。

2.2 評(píng)價(jià)內(nèi)容及指標(biāo)的設(shè)計(jì)

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容設(shè)計(jì)的過(guò)程中，需要以評(píng)價(jià)目標(biāo)為基準(zhǔn)，從企業(yè)管理以及企業(yè)業(yè)務(wù)層面分別展開(kāi)評(píng)價(jià)。

2.2.1 企業(yè)管理層面

（1）評(píng)價(jià)內(nèi)容的選擇

企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部的組織架構(gòu)進(jìn)行確定，同時(shí)明確內(nèi)部的權(quán)責(zé)分配體系，對(duì)內(nèi)部控制制度是否完善作出相應(yīng)的評(píng)價(jià)。

（2）指標(biāo)的設(shè)計(jì)

從企業(yè)管理的角度來(lái)說(shuō)，指標(biāo)的設(shè)計(jì)必須要考慮到企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理控制以及內(nèi)部控制監(jiān)督等幾個(gè)主要的環(huán)節(jié)。

首先，在內(nèi)部監(jiān)督方面，需要考慮到內(nèi)部控制監(jiān)督的制度是否完整、是否得到充分貫徹和落實(shí)，是否有益于日常相關(guān)工作的順利開(kāi)展和及時(shí)落地;6126D298-35C5-4B91-B656-8DFC74A7B6E6

其次，在風(fēng)險(xiǎn)控制的指標(biāo)設(shè)計(jì)方面，需要考慮到其是否完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的建設(shè)、是否能夠做到及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、是否構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)并且系統(tǒng)是否有效，針對(duì)重大事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)防范是否及時(shí);

最后，在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境方面，在需要進(jìn)行具體的指標(biāo)設(shè)計(jì)過(guò)程中，需要考慮到企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任履行、監(jiān)事會(huì)額的責(zé)任履行以及“三重一大 ”決策是否有效;就企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃制定以及實(shí)施是否規(guī)范進(jìn)行判斷;就內(nèi)部員工的薪資待遇以及績(jī)效管理考核制度是否健全展開(kāi)系統(tǒng)的判斷。

2.2.2 企業(yè)業(yè)務(wù)層面

（1）評(píng)價(jià)內(nèi)容的選擇

其主要針對(duì)企業(yè)預(yù)算管理、固定資產(chǎn)管理以及日常資金收支管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，就其是否嚴(yán)格按照流程進(jìn)行、是否合規(guī)，進(jìn)行判斷。

（2）指標(biāo)設(shè)計(jì)

從業(yè)務(wù)視角來(lái)設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的指標(biāo)，包括采購(gòu)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)以及成本控制環(huán)節(jié)四個(gè)維度。

首先，采購(gòu)環(huán)節(jié)的指標(biāo)選擇需要關(guān)注采購(gòu)計(jì)劃的設(shè)置是否和企業(yè)當(dāng)下的需求和發(fā)展計(jì)劃保持一致;采購(gòu)流程設(shè)置是否合理;采購(gòu)價(jià)格評(píng)估是否到位，價(jià)格調(diào)整是否合理;采購(gòu)合同的擬定是否合理，跟蹤管理是否到位;采購(gòu)驗(yàn)收是否有明確的流程;采購(gòu)付款審核是否清晰明了、準(zhǔn)確落實(shí);

其次，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的指標(biāo)設(shè)計(jì)和選擇，需要關(guān)注生產(chǎn)計(jì)劃是否合理、考核流程是否嚴(yán)密，生產(chǎn)資料的核算是否準(zhǔn)確，產(chǎn)品的合格率以及客戶滿意度是否達(dá)標(biāo)等;

再次，銷售環(huán)節(jié)的指標(biāo)設(shè)計(jì)和選擇主要包括價(jià)格界定的是否合理與科學(xué);合同的審核是否嚴(yán)謹(jǐn)、應(yīng)收賬款到賬是否及時(shí);合同簽訂的流程是否規(guī)范等;

最后，成本控制環(huán)節(jié)的指標(biāo)設(shè)置和選擇主要包括企業(yè)是否具備完整的成本管理控制制度，制度是否得到嚴(yán)格的貫徹和落實(shí);企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算、審批以及管理是否合理有效等。[4]

2.3 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的貫徹和執(zhí)行

在明確企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)任務(wù)之后，企業(yè)有必要結(jié)合相應(yīng)的規(guī)劃貫徹任務(wù)、組織相關(guān)人員對(duì)其進(jìn)行貫徹實(shí)施，生成具體的工作細(xì)則，并明確注意事項(xiàng)。

首先，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)貫徹和落實(shí)的過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門(mén)都需要配合這一工作的開(kāi)展，做好相關(guān)數(shù)據(jù)、信息以及文件、流程的收集，具體可以采用多樣的辦法來(lái)完成基礎(chǔ)的資料收集工作，同時(shí)確保生成相應(yīng)的評(píng)價(jià)底稿;

其次，在評(píng)價(jià)完成之后，需要完成相應(yīng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的出具，針對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程中分析得出的缺陷、并及時(shí)組織相關(guān)工作人員對(duì)其一一進(jìn)行核實(shí)，出臺(tái)相應(yīng)的解決辦法和措施。

2.4 保障措施的生成

2.4.1 完善并持續(xù)優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)

在企業(yè)內(nèi)部管理控制的過(guò)程中，完善并且持續(xù)優(yōu)化現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)十分關(guān)鍵，畢竟目前有部分工作人員自身嚴(yán)重缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)企業(yè)項(xiàng)目的支出始終無(wú)法做到正確的分析和預(yù)判。

一方面，企業(yè)需要針對(duì)運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中有可能出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，進(jìn)行全方位的把控，通過(guò)提出針對(duì)性的解決方案，減少企業(yè)的損失;

另一方面，企業(yè)需要加大內(nèi)部監(jiān)督管理和控制力度，堅(jiān)持將任何落實(shí)到具體的崗位上，通過(guò)強(qiáng)化工作人員對(duì)自身所持有的職責(zé)使命的認(rèn)知，制定嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制條例，減少數(shù)據(jù)整合和分析過(guò)程中發(fā)生疏漏的可能性。

2.4.2 充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督管理的職能

企業(yè)要想發(fā)揮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的有效性，還必須充分行使審計(jì)監(jiān)督的職能。

首先，企業(yè)內(nèi)部必須擁有能夠保證獨(dú)立性的審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保其順利發(fā)揮監(jiān)督稽查的職能，其獨(dú)立于企業(yè)傳統(tǒng)組織架構(gòu)，直接為最高管理層所統(tǒng)轄，開(kāi)展審計(jì)的過(guò)程中不會(huì)受到任何行政權(quán)力的影響和阻礙;

其次，企業(yè)必須重視第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所的作用，并且及時(shí)通過(guò)審計(jì)定期披露財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效分析和識(shí)別，進(jìn)而形成內(nèi)外雙重監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制;

最后，在審計(jì)內(nèi)容的確定方面，其主要針對(duì)會(huì)計(jì)信息、企業(yè)業(yè)務(wù)流程以及預(yù)算執(zhí)行藥店等進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，企業(yè)需要及時(shí)披露重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題和不足，為后續(xù)不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)提供依據(jù)和參考。

2.4.3 應(yīng)用先進(jìn)合理的評(píng)價(jià)方法

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建構(gòu)必然意味著企業(yè)需要選擇科學(xué)的評(píng)價(jià)方法，這樣不僅可以提高系統(tǒng)的可操作性，提高對(duì)內(nèi)部控制人員的管理力度，更能讓內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的作用得到最大化的釋放。

首先，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范和系統(tǒng)的規(guī)劃，確保廣大工作人員能夠嚴(yán)格按照這些要求開(kāi)啟工作;

其次，企業(yè)必須加大管理考核力度，如此不及能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)目前員工在實(shí)際工作過(guò)程中存在的問(wèn)題、暴露出的不足，還能及時(shí)對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，確保工作效率的顯著提升;

最后，企業(yè)必須不斷強(qiáng)化相關(guān)部門(mén)和全體員工的責(zé)任意識(shí)，要將具體的工作要點(diǎn)和內(nèi)容落實(shí)到具體的崗位當(dāng)中。通過(guò)對(duì)個(gè)人工作內(nèi)容以及任務(wù)進(jìn)行細(xì)致地劃分，不斷提高其工作的積極性、創(chuàng)造性，也促使其能夠以更加飽滿的精神狀態(tài)投入到工作當(dāng)中。[5]

3 結(jié)語(yǔ)

在企業(yè)實(shí)施內(nèi)部管理控制的過(guò)程中，評(píng)價(jià)體系的建設(shè)擁有十分重要的作用。在強(qiáng)調(diào)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的當(dāng)下，其必須通過(guò)行之有效的內(nèi)部管理控制評(píng)價(jià)體系，來(lái)確保內(nèi)部控制工作的順利貫徹和有效落地，而在不久的將來(lái)，作為企業(yè)更加通過(guò)系統(tǒng)的、有效的建設(shè)，助力企業(yè)不斷提高自身的收益，確保其能夠?yàn)樯鐣?huì)創(chuàng)造更多的價(jià)值、為廣大民眾提供更加高質(zhì)量的服務(wù)。

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