新個稅下個人所得稅納稅籌劃的必要性分析

摘要：隨著我國居民個人收入逐年上漲和人民生活質量的日漸提升，越來越多的人開始重視個人所得稅的籌劃;國家也重點以經濟建設和服務優化為主制定發展戰略，將個稅籌劃納入重點指導工作中，納稅籌劃呈現出越發重要的趨勢。2019年起，新個稅法正式實施，鑒于納稅籌劃的時效性，新的政策改革和環境變化必然帶來新的籌劃空間及意義，給個人所得稅納稅籌劃的研究提供了新的方向。研究新個稅下納稅籌劃的必要性，有利于廣大人民自身權益的保障，同時適應社會大環境發展，并且可以更好地推動個稅籌劃工作的開展。本文先介紹納稅籌劃的一般必要性，然后介紹新個稅的新特征，從而結合新個稅變化，從環境和籌劃空間兩個方面分析納稅籌劃的必要性。

關鍵詞：新個稅改革;納稅籌劃;必要性

1納稅籌劃的一般必要性

雖然各個時期的經濟社會環境不同，但納稅籌劃都有一些共性和重要性。就個人所得稅而言，納稅籌劃直接影響作為征稅方的國家和作為納稅方的個人。在我國，個稅繳納方式多體現為公司代扣代繳，企業也具有納稅籌劃的動機和空間。因此，探究個稅籌劃的必要性，可從國家、公司和個人三個層面入手。

1.1國家層面

首先，從國家的層面上來看，實行納稅籌劃可以填補稅收法律上存在的漏洞。稅收籌劃過程中，納稅人可能為了使得自己稅款繳納額最小化，觸及到一些稅法空白區域，鉆法律漏洞進行避稅籌劃。漸漸的，這些法律漏洞就會暴露出來，稅務機關可以及時調整法律漏洞，進而使其更加完善。法律約束納稅籌劃，納稅籌劃又可以反作用于法律的完善，二者是相輔相成的。

其次，個稅籌劃可以使得納稅人主動學習和了解稅法相關規定，籌劃過程也涉及到日常生活中的方方面面，貼近老百姓的生活。利用納稅籌劃，可以加深人們對納稅權利和義務的認識，改善消極納稅的情況，使得他們的納稅意識有所提高，從而減少偷逃稅行為的發生。

最后，個稅籌劃可以有效的拉動內需。出口、投資和消費是推動宏觀經濟發展的三個主要因素，2013年后國家的主要關注點由投資轉換為了消費，消費問題成為國家發展經濟面臨的重要問題。個稅籌劃作為直接稅的納稅籌劃，可以直接有效的增加納稅人的可支配收入，刺激消費，從而拉動內需，利于經濟的蓬勃發展。

1.2公司層面

從公司層面上看個人所得稅納稅籌劃的必要性，主要體現在激勵員工，優化薪資結構，提升財稅能力等方面。

首先，對個人所得稅進行籌劃，可以對員工產生激勵作用。個稅籌劃直接減少了員工的納稅成本，減輕稅收負擔，保護員工合法的應得利益，增加員工的歸屬感和獲得感，從而促進工作積極性，為企業和社會帶來更多的價值。

其實，公司主動進行個稅籌劃，容易展現一種愛才、重視員工利益的企業文化，在當今社會頻發的壓榨員工合理利益等很多例子的對比下，可以更好的體現企業良好的社會責任擔當，從而更好的留住專業人才。

最后，個稅籌劃可以改良企業的工資薪金結構，使其適應個人所得稅的發展;還可以不斷提高企業財務部門的稅收籌劃能力，財務預算能力以及提高整個公司的經管水平，建立科學有效的控制機制和實現規劃方案的提前制定，使企業持續、健康地發展，提升企業競爭力。另外，個稅納稅籌劃成本也較于其他稅種低，稅收籌劃風險更低。從企業整體利益出發，個稅籌劃是收益大于成本的，具有必要性。

1.3個人層面

個人所得納稅籌劃從個人層面上體現的必要性，表現在它可以帶來減稅效益和提升納稅人財稅素養等方面。一方面，納稅籌劃可以通過對不同籌劃方案的選擇和事先規劃，使納稅人獲取直接利益。稅收收入金額在國家和納稅人之間呈此消彼長的關系，但國家征稅也不是越多越好，應該考慮公共產品與私人產品之間的配置效率，注重國家稅收與居民收入的平衡。納稅籌劃既保持了國家的合理征稅金額，又能夠盡可能的維護納稅人的合法權益，減小納稅人自身的稅收負擔。

另一方面，納稅籌劃活動的開展實施的前提是必須掌握一定的籌劃思路和稅收政策相關知識，這在一定程度上可以提高納稅人對稅收的關注和學習興趣，有利于形成正確的稅收觀念和個人財稅知識的學習。同樣地，納稅人所學習的納稅籌劃思路可以運用到生活中的各個方面，提升的財稅素養可以在家庭理財，日常生活等方面都可以發揮作用，從而提高生活品質。

2新個稅的新特征

從修改內容上看，新個稅改革使得個人所得稅法更加的精準和全面。修改內容涉及五個層面，修改比例高達80%。變更非居民個人認定時間（由境內居住不滿一年變為一個納稅年度內累計不滿183天），更加準確的認定非居民納稅人，更好體現新稅法的準確權威性。此外，新增專項附加扣除，著力解決納稅人在教育、醫療、住房、養老等方面的問題，具有針對性和準確性，貼近目前環境下納稅人的生活現狀。同時，新個稅法改革也是對于舊個稅政策的完善，新增附加扣除、反避稅條款、納稅申報模式等各項內容，從多個方面促進了個人所得稅的全面完善。

從立法意圖上看，新個稅法聚焦民生，稅制模式得到關鍵突破。新個稅法改革的主要目的在于降低稅負，更好的促進稅收公平。采取了提高起征點，延伸中低檔稅率級距，將某些稅目納入綜合征收等方法，有效的實現了減稅目標，個人所得稅稅制模式的結構也更加合理、公平。稅制模式的過渡改革，是個稅改革的關鍵性一步，也是新個稅的重大突破。

從配套方案上看，新個稅試用了改革過渡期，改善稅收管理方式。首先，新個稅法是“一次立法、兩步實施”。對于工薪等日常涉及的稅目實行過渡期優先適用新稅率，讓人們提前適應改革，其思想和稅制模式改革思想類似，都存在一個過渡階段，有利于政策實施。其次，由于分類綜合相結合模式下征管難度的提升，稅務部門實行了由單一管理向多部門共同管理的改變，利用互聯網大數據平臺，加強有關部門之間涉稅信息互換工作，推動各級稅務部門共建、共治、共管。

3新個稅下納稅籌劃的特殊必要性7AB468AA-B533-41D4-9FDE-4EDE3D3E0F83

我國個人所得稅開征40多年來，經歷三個階段更新。鑒于前文所提納稅籌劃的種種必要性，不管處于何種納稅環境下，都應該進行適當的納稅籌劃。同時，隨著社會環境和具體條例的變化，個人所得稅納稅籌劃又有了新的必要性。

3.1符合宏觀政策環境

從橫向和縱向來看，同一時期不同國家所處政策環境不同，同一國家不同時期所處政策環境也不同，隨著社會環境的變化，稅收籌劃所處位置也會發生變化。現在社會宏觀環境注重減稅輕賦，體現在各大稅種和新個稅改革中，納稅籌劃可以優化實施以下三點作用，符合改革意圖和國家經濟發展趨勢，有發展推進的必要性。

擴大內需：中國處于經濟下行壓力之下，著力于擴大內需。新個稅改革的一方面原因也是在于，通過作為直接稅的個人所得稅減稅來直接提升居民的可支配收入，從而擴大內需，刺激消費。目前，構建新發展格局以國內大循環為主體，以擴大內需為戰略基點，深刻展現了國家對擴大內需，實現經濟高質量發展的重視。當前環境下的納稅籌劃，可以直接有利于國民可支配收入的提升，刺激消費，符合國家宏觀政策目標。

調節收入分配：雖然近年來經濟飛速發展，國民收入有所提升，但社會中的貧富差距越來越大。為了維持社會秩序的良好運行，保持社會經濟的可持續發展，新個稅應運而生。其中的一些優惠條款和專項附加扣除就是為了照顧中低收入人群而設置的，實現稅收調節收入分配的職能。好好的利用這些稅收優惠和各項條件，進行稅收籌劃，可以更好的物盡其用，讓納稅人充分享受到減稅利益。相對而言，個稅對于中低收入者來說具有更大的籌劃空間，帶來的籌劃利益也占收入比重較大，稅收籌劃可以適當調節收入分配。

大國財政：新時代財政的職能定位由經濟范疇延伸到經濟、政治、社會、文化、生態環境和黨的建設各個方面，上升到國家治理層面。國家也越來越重視社會進步和縮小經濟發展差距，提升居民生活質量，以促進國家治理的高質量穩定推進。同時，隨著改革開放以來經濟高速發展，居民收入開始逐年上漲，更多的人觸及到個稅起征點，繳納個稅的人口數量持續增加，個人所得稅也成為國家提供公共服務的重要資金來源。稅收收入有所提高，公共需求可以有效滿足，就可以適當降稅。合規的個人所得稅籌劃工作可以在保障國家建設需要的同時，減輕居民稅收負擔，提高人民幸福度和滿意度。

3.2帶來新的籌劃空間

新個稅改革實現了稅法內容的大部分修改，必然帶來新的稅收籌劃空間。新個稅下所得的構成項目多，不同收入形式適應的稅收條例有所差距，即使同一收入形式也有很多不同的政策規定，加上專項附加扣除的主體和內容具有可選擇性，為新個稅下的納稅籌劃提供了可能性。新個稅下的納稅籌劃思路主要有以下方面：一是將應稅收入轉化為非應稅收入，二是通過拆分收入、合理轉化、籌劃扣除等方式減小稅基和降低稅率，三是利用資金時間價值，考慮延期納稅。

（1）合理利用發票。公司經常將交通、誤餐、通訊等各種補貼通過工資的形式發放，這將會增大應稅收入基數，增加稅收負擔。此時可以考慮在消費時獲取正規發票，實報實銷，將這部分支出轉化為公司的費用，合理節稅。

（2）選擇年終獎納稅方法。年終獎計稅方法的選擇上具有主觀性，納稅人可以根據自己的實際情況，選擇年終獎并入當年綜合所得或單獨進行核算，運用稅收籌劃，使得自身稅收負擔最低。

（3）各類所得合理轉化。新個稅下，勞務報酬所得按80%減計收入，稿酬按56%減計收入，而且它們與全額計入收入的工資薪金所得之間具有轉化空間。可以通過選擇是否與單位建立雇傭關系等方式來進行一系列轉化，從而使得收入計稅依據減少，降低應稅所得，降低稅額。

（4）利用各項扣除。新個稅中專項附加扣除項目的存在，為廣大納稅群體提供了家庭稅收籌劃新方式。家庭稅收籌劃主要適用于夫妻、父母子女、兄弟姐妹等家庭成員之間，通過專項附加扣除的扣除人選擇，盡可能將專項附加扣除轉移到高稅率一方，以實現整個家庭稅收負擔的降低。此外，企業可以在合理合規的范圍內，適當增加住房公積金等統籌資金來增加專項扣除，使得職工總福利保持不變但是實現了稅收籌劃。

（5）推遲預扣預繳時間。稅改之前，可以利用平均每月工資的方式進行稅收籌劃，但是稅改后，工資并入綜合所得，對工資進行平均籌劃的意義不大。反而可以在年底2個月將部分工資集中作為績效發放，延伸預扣預繳的時間，爭取資金的現金價值。一般情況下，中低收入者年底匯算清繳時，合并綜合所得，會降低稅率，涉及退稅，高收入者涉及補稅。但是二者都可以在一定程度上對工資發放時間進行籌劃，延期預繳稅款。

4總結及展望

本文從個稅籌劃的一般必要性，特殊必要性等角度進行分析，認為新個稅環境下的納稅籌劃對于國家，企業，個人三方都有必要性，可以有效促進稅法完善、擴大內需，促進企業經營發展，提升納稅人可支配收入。國家、公司和個人都需要更加重視納稅籌劃的發展，以期在宏觀環境上提供形成優質納稅籌劃的空間，在微觀企業中有條件形成高效的納稅籌劃方案。

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作者簡介：張嬋琪，（1999.10.12），女，職稱：在讀碩士，籍貫：重慶市潼南區，民族：漢，學歷、學位：本科、學士，研究方向：稅收理論與實務。7AB468AA-B533-41D4-9FDE-4EDE3D3E0F83