數字經濟背景下直播電商行業中直播銷售員個人所得稅征管問題研究

沈婷婷　王英珠　黃怡文　黃凱欣

摘要：隨著數字經濟的規模不斷擴大，大數據時代下信息技術的不斷發展使電商直播應運而生并迅速發展。然而學術界對電商直播的稅收征管制度與方式仍停留在理論層面，特別是對個稅的征管仍界限不明，未能有效發揮稅收的調節作用，導致了我國大量稅源的流失，也增大了我國的貧富差距。為探討完善直播電商行業個人所得稅的稅收征管體系空間，進一步促進電商直播行業規范化發展，本文以直播銷售員的個人所得稅作為主要研究對象，以此展開深入剖析直播電商行業的商業運作模式及直播銷售員的收入來源，發現并總結個人所得稅稅收征管過程中存在的問題，借鑒國外的先進經驗并結合我國國情針對性地提出相關對策建議。

關鍵詞：直播電商;稅收征管;個人所得稅

1直播電商個人所得稅征管現狀分析

1.1直播電商發展狀況概述

直播電商，是一種“電商+直播”的直播經濟新形態，直播銷售員通過將商品進行親身展示，與網絡受眾互動交流的方式進行銷售，使消費者足不出戶就能購買心儀的商品。直播電商的發展最早可以追溯到2016年，經過四年多的發展，中國直播電商走過了初創期和快速發展期，未來還會往成熟期的道路持續發展下去。截至2020年電商直播用戶規模達到3.88億，占整體網民39.3%，中國直播電商市場規模超 1.2 萬億元，年增長率為 197.0%，直播用戶體量龐大。隨著直播電商行業的發展，直播行業生態圈逐步完善。截至2020年底，中國直播電商相關企業累計注冊有8862家， 較2019年增長 360.8%;行業內主播的從業人數已經達到123.4萬人，較2019年增長348.8%，直播電商行業從業人數不斷增長。

1.2直播銷售員的定義及個稅繳納現狀

1.2.1直播銷售員的定義

2020年，人社部聯合多部門發布了包括“互聯網營銷師”在內的9個職業，互聯網營銷師職業下增設了“直播銷售員”。“直播銷售員”是指通過直播平臺進行品牌宣傳、產品營銷等工作的人員，也是人們熟知的“電商主播”“帶貨網紅”等職業的正式稱謂。

1.2.2直播銷售員個稅繳納征管現狀

直播電商從業人數的不斷增長擴寬了國民收入來源，帶動了就業的增長，但由于網絡主播與直播平臺經紀公司之間關系的復雜與多樣化，對直播銷售員個人所得稅的界定不夠明晰，使得高收入直播銷售員往往會通過成立個人工作室、轉換收入性質進行避稅。雖然國家不斷發布了《網絡直播營銷管理辦法（試行）》、《加強文娛從業人員的稅收管理》等政策以推動稅收征管制度的不斷完善和規范直播銷售員的個稅征管，但仍存在代扣代繳義務人直播電商平臺、經紀公司等偷減申報收入、繳稅款的規定不一、涉稅信息難以獲取等方面問題。

2直播銷售員收入來源及其會稅處理依據研究

直播電商主要涉及商家、直播平臺、直播銷售員3方，他們之間形成一種互利共贏的關系。根據其關系的不同可將帶貨主播的運營模式分為個人模式、工會模式和公司模式，不同模式下直播銷售員的納稅方式不同。從近幾年國家稅務總局披露的偷漏稅事情可發現，大部分直播銷售員是通過成立個人獨資或合資企業，將勞務報酬轉化為經營所得，利用核定征收政策進行避稅，因此公司模式成為主要的研究對象。

公司模式是一種通過公司充當中介機構與商家接洽，然后再由主播提供帶貨服務的模式。它與工會模式有較大的相似之處，不同的地方在于，中介機構是一個經濟實體，在這種模式下主播具有更大的自主權。根據經濟實體的性質公司模式可分為兩種：

一種是直播銷售員成立個人工作室，包括個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業，李佳琦、薇婭等大主播都大多采用這種模式。在這種模式下，帶貨所獲得的收入在工作室和直播平臺之間進行分配，由工作室繳稅。由于工作室不具備法律實體，無須繳納企業所得稅，按取得收入繳納個人所得稅，此類模式可申請核定征收，個人所得稅需按經營所得計征，經營所得適用稅率為20-40%。

另一種則是直播銷售員成立加入經紀公司，直播銷售員成立或者加入經紀公司的情況下，直播銷售員收入則需按勞務報酬繳納個人所得稅。經紀公司與直播平臺簽訂合約，將收入在直播平臺和經紀公司之間按比例分配，然后根據直播銷售員與經紀公司的協議在直播銷售員和經紀公司之間分配。但這里的經紀公司作為法律實體，應繳納企業所得稅。主播與經紀公司簽訂勞務合同，主播所獲得的收入按個人勞動報酬繳納個人所得稅，稅率為5-35%。由此可看出，成立個人工作室的稅負要比直播銷售員與平臺進行簽約的稅負低，采用個人工作室模式可以達到避稅的效果。

3直播銷售員稅收征管存在的問題及成因分析

在“互聯網+”經濟的推動下，我國網絡直播市場整體交易額近年來一直呈現穩步增長趨勢，但卻存在著直播灰色收入難以界定，較高營收行業在財稅貢獻率方面比較低等問題。究其原因主要有內在和外在兩方面。

3.1內在根源：基于納稅人本身

納稅意識薄弱。經濟周刊記者采訪數名直播銷售員了解到很多平臺對銷售員個稅代扣代繳等納稅培訓并不規范，甚至有些直播銷售員還不知道帶貨收入要繳稅，納稅意識非常薄弱。此外，財政部就對多個未合理納稅的直播銷售員發出風險自查提示，但仍有雪梨林珊珊薇婭等直播銷售員偷稅漏稅，這表明絕大多數直播銷售員缺乏納稅認知，不主動申報納稅甚至是主動逃稅，在很大程度上對我國的稅收征管工作形成阻礙。

逃稅僥幸心理旺盛，稅收遵從度低。直播銷售員多活躍在“鏡頭”下，在粉絲吹捧下和快速高收入的膨脹中，她們的逃稅心理受到鼓動。此外，以鼓勵為主的懲罰制度也使得直播銷售員僥幸心理更加旺盛。根據我國現行稅收征管法規，直播銷售員偷漏稅的不合法行為會被處以不繳或者少繳稅款部分五倍以下的罰款。稅務部門為鼓勵直播銷售員繳稅對其偷稅漏稅行為僅僅進行追繳稅款補交罰款等，缺乏剛性措施。對比其他的量刑處罰，可見直播銷售員偷稅成本之低，這也加劇直播銷售員逃稅的冒險和僥幸心理，降低了其稅收遵從度。7AB468AA-B533-41D4-9FDE-4EDE3D3E0F83

3.2外在因素：基于征納關系

收入多樣化、透明度低，稅源難以監控。除了坑位費和帶貨傭金收入之外，直播銷售員還有底薪、直播打賞、廣告代言、獎金等收入，收入來源的多樣性導致其稅源較難監控。此外，企業與主播的交易方式靈活多樣，納稅人在同一納稅期內取得應稅收入可以選擇支付寶、微信等第三方支付平臺，不一定采用銀行卡。這使得直播銷售員一些灰色收入往往不直接經銀行發生，稅務部門難以通過銀行系統掌握其全部收入，大數據技術又尚且未能全面覆蓋提供有力的監控支撐，最終造成稅源大量流失。

平臺不作為，代扣代繳難以到位。國家稅務總局聯合七部門發布《網絡直播營銷管理辦法（試行）》的施行正式明確了平臺對直播銷售員的稅務申報進行代扣代繳的義務，推動稅收征管制度的不斷完善。但在實際工作中，平臺經常出現落實不到位的情況。如對銷售員個稅代扣代繳等納稅培訓并不規范，在代扣代繳過程中也只對固定發放的貨幣工資部分進行代扣稅款，對不固定發放的獎金、實物獎勵等不扣繳稅款的情況。直播平臺的“不作為”，使得代扣代繳難以全面落實到位。

數字信息未達到同步共享。目前涉稅信息共享制度的法律法規尚未完善，缺乏相應的操作細則和明確的懲罰措施。這使得在具體操作中出現了相關部門平臺不積極配合稅務部門收集涉稅信息和相互推諉的情況。各平臺對于主播的全部收入未能清晰的進行分類和上報，同時稅務部門與其他部門之間存在涉稅信息共享不同步、信息質量低等，導致稅務機關出現信息遺漏和無法全面監管。

4國外個人所得稅征管的經驗借鑒

4.1規范稅收等級申報制度

稅收登記申報的制度不僅有利于稅務部門對納稅人稅源的管控更加明晰，還能在一定程度上提高納稅人的稅收遵從度。日本實行的三色申報制度便是稅收登記申報制度的一種。有健全賬簿、經稅務部門肯定能正確申報的納稅人，可采用藍色申報來享受稅收優惠，而納稅人想持續享受稅收優惠政策帶來的福利就必須自覺如實申報。日本的稅收電子化水平較高，稅務機關可以掌握納稅人的登記住址和工薪年金的繳稅記錄，方便對最終納稅申報表進行信息比對，如果使用藍色申報表的納稅人申報表存在重大錯誤，將取消藍色申報表使用資格。這一條例極大促進日本居民自行辦理申報登記納稅活動的積極性。我國也應規范對一直表現良好的納稅人提供稅收優惠的政策，獎罰分明，激勵人們主動納稅，同時對偷稅漏稅等不良行為的當事人應加大懲罰力度， 嚴格規范稅收征管制度。

4.2優化納稅服務質量

征稅過程中，納稅服務的質量會在一定程度上影響納稅人的稅收遵從度。美國便是專門設立了稅務服務監督機構，對稅務機關的工作執行過程提出了更高的要求的同時也使得納稅人的權益能夠更好的得到保護，以此確保了納稅服務的質量。我國應更多關注納稅人對納稅服務的滿意度，及時收集信息并定期對稅務部門的服務工作進行做出反饋，確保納稅人的意見得到傾聽、建議得到落實。

5國內個人所得稅征管建議

5.1加強稅源監管，提升專業化精準化管理水平

成立稅源專業化機構，分級分類進行高效管理。直播電商的稅源監管是全國稅收征管是一個難題，而其解決關鍵在于直播收入形式性質的界定和明晰以及對稅源的把控上。雖然國家稅務總局聯合七部門發布的《網絡直播營銷管理辦法（試行）》規定了直播營銷平臺、直播間運營者、直播營銷人員、直播營銷人員服務機構的義務及進行基于身份證件信息、統一社會信用代碼等真實身份信息認證，實名信息認證對于網絡直播銷售員的偷逃稅行為有起到一定阻撓效果，但是依然存在不少稅收流失的風險漏洞。直播銷售員可以通過瞞報收入、虛構業務轉換收入性質等手段進行偷逃稅。因此建議我國可以針對存在高偷漏稅的網絡直播銷售員領域成立專屬的專業稅源管理機構，進行重點監管，基于專業化理論，分區域分重點按層級管理，可分為重點稽查人群和普通監管人群。在網絡直播銷售容易聚集的一線城市重點設立專業化稅源管理機構，針對高收入的頭端直播銷售員進行重點跟蹤和監督，實現從粗放型稽查向精細型轉變，如此可集中精力和資源提高稽查效果和震懾力度，也能夠及時稽查到頭部高收入直播銷售員的不法行為動態。

5.2提高稅收遵從度，加強稅收宣傳和降低征稅成本

加強稅收科普和納稅宣傳，依靠現代化手段簡化手續降低征稅成本。針對大多數直播企業納稅意識薄弱、納稅情況混亂的現狀，最重要的就是提升網絡直播銷售員的納稅遵從度。而導致納稅遵從度低的主要原因有二：第一，網絡直播銷售員的稅收教育素質參差不齊，沒有意識到納稅行為的重要性。盡管事業相較成功的網絡直播銷售員會請專門的財務人員進行納稅申報和打點，更多體現的是沒有納稅義務意識和納稅認可度和社會責任感較低。因此應重點加強稅收宣傳力度，不僅要加強稅收知識的相關科普，更要注重納稅意識的宣傳以及納稅榮譽感的渲染，幫助建立稅務機關和納稅人之間良好互信的關系。第二，網絡直播銷售員稅收教育素質的參差不只是在納稅意識上，同樣也體現在其繳稅的能力上。復雜的稅收計算方法和繁瑣的手續會造就其非自愿偷逃稅行為，納稅的高時間成本和行政成本也是致使網絡直播銷售員不愿主動繳稅的重要原因。因此，在注重納稅意識宣傳的同時，更是要結合現代化的征稅方式減少納稅成本。稅務機關要簡化線上自主申報程序，普及線上自主申報流程，推廣個人所得稅APP，優化升級稅務信息系統和聯通多部門信息共享，提升納稅效率和逃稅可能，降低征稅成本和納稅成本，有利于納稅人提高稅收遵從度。

5.3防范稅收流失，加強稅收非法行為的監督和懲罰力度

完善的稅收法律體系和高強度的稅收非法行為懲罰。在注重提升內在國民稅收遵從度的同時，也應當加強外部監管，提高偷逃稅成本，提升納稅威懾力，有利于防范稅收流失，降低偷逃稅非法行為率。稅務部門應進一步加強不合法處罰力度，未在法律規定時間內按時代扣代繳的、不繳少繳的和瞞報的，不應僅是進行追繳稅款和滯納金懲罰，或是低倍翻增滯納金，基本不采取處罰手段，如此其不合法風險低，有時候其不合法風險甚至低于其不合法得利，這無法起到威懾作用。因此應當對于拖延時間過長、未進行代扣代繳者、少繳不繳和瞞報者的，將高翻倍其滯納金懲罰，多次產生稅收不法行為采取處罰。另外應對于網絡直播銷售員的偷逃稅不法行為，采取行業約束限制，如吊銷企業營業執照、限制主播出國等，甚至情節嚴重者可對其下行業終生禁令。7AB468AA-B533-41D4-9FDE-4EDE3D3E0F83

5.4加強數字型智慧稅務的建設，助力稅收征管覆蓋范圍和效率

加強數字型智慧稅務建設，提高稅務信息共享聯動度和實時監管。稅務部門及各地機關應利用數字化信息化的現代化技術的發展，加強多部門的信息共享建設，建立高效、真實的大數據共享平臺加強建設稅務自動識別登記系統。目前網絡直播銷售員統一身份認證已基本覆蓋，可對直播過程中的訂單收入及公司發放的薪資等所有資金流動進行自動識別監管，從源頭上把控直播個人所得稅的收入，同時便捷、高速地掌握納稅人日常經濟活動的動態數據。建立制度化稅收征管機制，要進一步關切落實代扣代繳制度，主要是強化扣繳義務人的責任監督、業務培訓和工作獎懲。稅務機關可以建立高收入重點納稅人檔案管理系統，對高收入的網絡主播主動進行跟蹤管理和納稅提醒，促進重點納稅人年終自覺自行匯總申報。

6結語

數字經濟產業鏈衍生出的電商直播行業與時代相契合，雖然不斷推進我國經濟進一步發展，但也向現行的稅收征管體制提出挑戰。針對直播電商產生的多樣化應稅收入，由于缺乏有效監管措施，加上納稅主體薄弱的繳稅意識，使得稅款流失一定程度上減少了財政部門收入，站在宏觀角度上看不利于政府對我國市場經濟的調控。因此，相關稅務機關應對上述問題進行改革與完善，加強稅收監管信息化建設，實現稅收信息化，對外加大稅收宣傳力度，努力提升我國公民自主納稅意識，實現我國稅收征管現代化，真正做到減稅降費更好激發市場經濟活力。

參考文獻

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基金項目：廣東財經大學財政稅務學院雙百工程立項課題《數字經濟背景下直播電商行業中直播銷售員個人所得稅征管問題研究》

作者簡介：沈婷婷，（2001），女，廣東揭陽人， 2020級本科生，從事稅收學和鄉村振興方向研究。

黃怡文，（2001），女，廣東揭陽人， 2020級本科生，從事稅收學和鄉村振興方向研究。

王英珠，（2001），女，廣東揭陽人， 2020級本科生，從事稅收學和鄉村振興方向研究。

黃凱欣，（2002），女，廣東廣州人， 2020級本科生，從事稅收學和鄉村振興方向研究。7AB468AA-B533-41D4-9FDE-4EDE3D3E0F83