高等院校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋質(zhì)量控制研究

林奕丹 汕頭大學(xué)醫(yī)學(xué)院第二附屬醫(yī)院

引言

從2013年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議提出的審計(jì)全覆蓋要求，到黨的十九大之后審計(jì)署出臺(tái)意見(jiàn)。黨中央對(duì)審計(jì)工作越來(lái)越重視，提出要努力構(gòu)建統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，深入推進(jìn)審計(jì)全覆蓋，那么內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量現(xiàn)狀如何呢？從高等院校和其行政管理體系下附屬公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制展開(kāi)探討，要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中實(shí)現(xiàn)自身的長(zhǎng)足發(fā)展，需要將內(nèi)部審計(jì)全覆蓋質(zhì)量控制視為一個(gè)重要突破口，找到行業(yè)間的審計(jì)共性點(diǎn)，借助內(nèi)部審計(jì)工作的作用全面提高高等院校管理水平，充分挖掘當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作中所存在的問(wèn)題與阻力，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋質(zhì)量控制為目標(biāo)，探討各項(xiàng)問(wèn)題的解決措施，在高等院校內(nèi)部構(gòu)建起真正意義上的全員參與、全面覆蓋的質(zhì)量控制體系。

一、內(nèi)部審計(jì)全覆蓋質(zhì)量控制的現(xiàn)存問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)制度體系不完善

目前，雖然很多高等院校致力于開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)全覆蓋質(zhì)量控制，但是卻沒(méi)有為之建立起相對(duì)完善的制度體系。首先，缺少一套細(xì)致完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制流程。有些高等院校并沒(méi)有結(jié)合自身的實(shí)際情況制定內(nèi)部審計(jì)工作運(yùn)行制度，多項(xiàng)管理制度條款、工作流程處于運(yùn)行不暢狀態(tài)，極大地削弱了內(nèi)部審計(jì)工作的職能作用；其次，缺少高等院校內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制。問(wèn)題的存在，導(dǎo)致各部門(mén)工作效率低下，員工工作積極性與主動(dòng)性較為低下，即便開(kāi)展了崗位技能培訓(xùn)或者考核，對(duì)于工作質(zhì)效的提升作用也是有限，工作質(zhì)量問(wèn)題、人為失誤等問(wèn)題頻發(fā)，難以全覆蓋質(zhì)量控制；最后，缺少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制。事實(shí)上，任何一家高等院校或多或少存在些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患，而且這些隱患問(wèn)題會(huì)隨著高等院校的發(fā)展、社會(huì)環(huán)境的變化而發(fā)生演變。針對(duì)這些隱患問(wèn)題進(jìn)行排查，提出科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，是內(nèi)部審計(jì)工作的重要職責(zé)所在。但是，仍然有些高等院校缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不了解自身存在哪些風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所制定的審計(jì)實(shí)施方案與實(shí)際情況不相符，不但無(wú)法發(fā)揮出審計(jì)工作的質(zhì)量監(jiān)督作用，更無(wú)法幫助防范和抵御各類(lèi)運(yùn)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)工具及審計(jì)方法落后

首先，伴隨著高等院校運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的拓展與延伸，使得內(nèi)部審計(jì)工作量實(shí)現(xiàn)了大幅提升。很多審計(jì)人員仍使用傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作方法，不僅工作效率低下，還容易出現(xiàn)人為失誤，或者造成工作上的疏漏與延誤，導(dǎo)致一系列后續(xù)問(wèn)題。以審計(jì)取證方法為例，傳統(tǒng)的審計(jì)取證方法導(dǎo)致最終取得的審計(jì)證據(jù)缺乏全面性與充分性。而審計(jì)證據(jù)又是得出審計(jì)結(jié)論的重要基礎(chǔ)，更是判斷內(nèi)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果有效性與公正性的關(guān)鍵因素。具體地說(shuō)，由于取證方法過(guò)于單一，審計(jì)人員只關(guān)注實(shí)物證據(jù)，而忽略了環(huán)境證據(jù)的采集與分析。尤其在遇到一些矛盾證據(jù)的采集工作時(shí)，憑個(gè)人經(jīng)驗(yàn)與直覺(jué)判斷，導(dǎo)致審計(jì)分析結(jié)果存在較強(qiáng)的主觀性與隨意性，對(duì)最終的審計(jì)結(jié)論造成嚴(yán)重的負(fù)面影響；其次，底稿編制不夠科學(xué)合理。由于審計(jì)人員所采集的證據(jù)缺乏充分性、相關(guān)性與可靠性，導(dǎo)致審計(jì)工作的底稿質(zhì)量深受影響。如果審計(jì)工作底稿內(nèi)容不具完整性、清晰性、一致性、規(guī)范性，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不夠明確，缺乏有效性，給后續(xù)工作造成極大的阻礙；最后，審計(jì)報(bào)告階段中內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題分析。目前，有些高等院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在處理一些重大的審計(jì)問(wèn)題時(shí)，存在較為嚴(yán)重的人為操控性與妥協(xié)性，甚至采用回避態(tài)度，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)表的真實(shí)可靠性和公允性下降，管理者缺少可靠數(shù)據(jù)作為參考極易出現(xiàn)決策上的失誤，導(dǎo)致高等院校不得不面臨運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不利于高等院校的穩(wěn)健發(fā)展。

（三）高等院校內(nèi)部審計(jì)范圍有限

只有當(dāng)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)全覆蓋質(zhì)量控制時(shí)，才能最大限制地發(fā)揮出管理效能，確保運(yùn)營(yíng)活動(dòng)均得以優(yōu)質(zhì)高效的開(kāi)展。但是，國(guó)內(nèi)很多高等院校由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置存在著一定的不合理性。究其原因，主要源自以下幾方面：第一，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不具備獨(dú)立性。以往很多高等院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)管轄或者合署紀(jì)檢監(jiān)察辦公，審計(jì)負(fù)責(zé)人由財(cái)務(wù)部門(mén)或紀(jì)檢領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，審計(jì)人員或由財(cái)務(wù)人員兼任，聽(tīng)從財(cái)務(wù)主管的指揮，僅從事簡(jiǎn)單的事務(wù)性工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部門(mén)在很大程度上扮演著相同的角色重復(fù)工作，最終的結(jié)果是審計(jì)工作的職能作用受到很大的限制，更談不上獨(dú)立性。第二，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不具備權(quán)威性。有些高等院校的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，雖然將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置為獨(dú)立運(yùn)行的部門(mén)，配備了專(zhuān)職負(fù)責(zé)人和工作人員。但從審計(jì)部門(mén)的職責(zé)權(quán)限上看，與其他部門(mén)之間仍處于平行關(guān)系，在履職盡責(zé)情況下并沒(méi)有賦予其較高的權(quán)威性。但事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要對(duì)高等院校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全程監(jiān)督與管控，其管理權(quán)限和職責(zé)范圍須高于其他部門(mén)。否則，難以將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職能作用發(fā)揮到極致，更無(wú)法保證高等院校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范性與科學(xué)合理性。基于上述原因，很多高等院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法面向所有部門(mén)及全部業(yè)務(wù)流程實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，導(dǎo)致審計(jì)工作停留于淺顯層面，無(wú)法涉及高等院校核心管理和業(yè)務(wù)；第三，審計(jì)范圍較為狹窄。目前，很多高等院校內(nèi)部審計(jì)工作僅限于財(cái)務(wù)審計(jì)，或者以財(cái)務(wù)審計(jì)為核心向外延伸，少量涉及其他部門(mén)的內(nèi)部質(zhì)量控制。即使如此，也并非真正意義上的全覆蓋質(zhì)量控制。事實(shí)上，全覆蓋內(nèi)部質(zhì)量控制應(yīng)由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督五大要素共同組成，財(cái)務(wù)審計(jì)只是其中的一個(gè)分支而已，控制環(huán)境才是高等院校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋質(zhì)量控制的核心內(nèi)容。包括制度建設(shè)、人才隊(duì)伍建設(shè)、工作氛圍營(yíng)造等，體現(xiàn)高等院校內(nèi)部質(zhì)量控制體系核心價(jià)值的關(guān)鍵所在。所以說(shuō)，不論是只對(duì)財(cái)務(wù)工作開(kāi)展審計(jì)，還是通過(guò)財(cái)務(wù)延伸審計(jì)，都是不完整的、科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)模式，其發(fā)揮作用是非常有限的。

（四）審計(jì)人員素養(yǎng)有待提升

目前，有些高等院校雖然給內(nèi)部審計(jì)部門(mén)配備了審計(jì)人員，但事實(shí)上審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力并不能勝任這項(xiàng)工作。要想成為合格的審計(jì)人員，除了要具備豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和嫻熟的崗位技能，還要全面熟悉或者了解高等院校管理方法、業(yè)務(wù)流程、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等多項(xiàng)跨專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能；具備較高的職業(yè)操守、人文素養(yǎng)、學(xué)習(xí)潛力與開(kāi)拓創(chuàng)新精神。但是，目前真正符合上述要求的審計(jì)人員數(shù)量并不多，加上內(nèi)部培訓(xùn)工作開(kāi)展不及時(shí)、不到位，導(dǎo)致有些審計(jì)人員對(duì)高等院校缺少忠誠(chéng)度，有些審計(jì)人員不僅存在業(yè)務(wù)水平低下的問(wèn)題，甚至利用職務(wù)之便，做出類(lèi)似于包庇、徇私舞弊、貪污受賄等違法亂紀(jì)行為，給高等院校運(yùn)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)諸多不利因素與隱患問(wèn)題。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的構(gòu)建策略

（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)管理體制

首先，完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制流程，結(jié)合高等院校實(shí)際情況制定科學(xué)合理、同時(shí)兼具實(shí)用性與可操作性的內(nèi)部審計(jì)工作運(yùn)行制度，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在高等院校當(dāng)中全覆蓋提供制度保障。需要注意的是，有些高等院校在運(yùn)營(yíng)方式、管理等方面存在一定的特殊性。此時(shí)，則需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)流程進(jìn)行靈活調(diào)整，比如內(nèi)部審計(jì)工作由高等院校負(fù)責(zé)人直接管轄，賦予內(nèi)部審計(jì)工作更高的地位與權(quán)限，由高等院校積極配合協(xié)調(diào)各部門(mén)工作，實(shí)現(xiàn)各部門(mén)、各崗位、全體員工的高效配合與支持，確保內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展；其次，突出內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督管理作用。要想最大限度地發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)工作的職能作用，必須建立起一套行之有效的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制。比如在高等院校當(dāng)中全面推行業(yè)績(jī)考核，圍繞著考核措施、標(biāo)準(zhǔn)與目標(biāo)進(jìn)行全方位的探究，制定詳細(xì)的規(guī)則與條例。使全體員工能夠自覺(jué)按照考核標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求自己，全面提高高等院校管理效能。除此之外，為了實(shí)現(xiàn)全覆蓋質(zhì)量控制，還需要在高等院校設(shè)立崗位責(zé)任追究制度，并且推出與之相配套的獎(jiǎng)懲措施。對(duì)于那些在工作崗位上講求開(kāi)拓創(chuàng)新，積極主動(dòng)拓展業(yè)務(wù)，為高等院校發(fā)展作出積極貢獻(xiàn)的個(gè)人或者團(tuán)隊(duì)，務(wù)必給予一定的精神獎(jiǎng)勵(lì)與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，將那些有能力、有潛力、有追求的員工安排在適合的崗位上，使其才華得到充分的展示，對(duì)其他員工也能夠起到正面激勵(lì)作用，反之則懲罰。最后，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制。近幾年來(lái)，高等院校內(nèi)部審計(jì)要求由原來(lái)的基礎(chǔ)審查逐級(jí)向風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生因素審計(jì)方向轉(zhuǎn)變。為了盡快適應(yīng)這一發(fā)展變化應(yīng)當(dāng)盡快構(gòu)建起一套內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，開(kāi)展跟蹤審計(jì)。具體地說(shuō)，高等院校要全面了解自身發(fā)展存在的風(fēng)險(xiǎn)要素，之后找到這些風(fēng)險(xiǎn)隱患的根源所在，針對(duì)性和目標(biāo)性地明確內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目和審查工作重點(diǎn)，還要對(duì)內(nèi)部審計(jì)辦法進(jìn)行優(yōu)化與改進(jìn)，最終制訂出科學(xué)合理的審計(jì)實(shí)施方案。另外，審計(jì)部門(mén)要建立起跟蹤審計(jì)模式，定期針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)隱患，并采取相應(yīng)的解決策略，最大限度消除各類(lèi)隱患問(wèn)題。

（二）采用先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法

審計(jì)方法是否具有較強(qiáng)的先進(jìn)性、科學(xué)性與合理性，直接關(guān)系到高等院校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)效以及監(jiān)督管理作用的發(fā)揮。因此，在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)全覆蓋質(zhì)量控制的過(guò)程中，要盡快摒棄掉“翻查賬簿憑證”這一傳統(tǒng)模式，采用數(shù)據(jù)采集、計(jì)算分析、查詢、排序、篩選為一體的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，全面發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)工作的核心價(jià)值。首先，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。通過(guò)平臺(tái)功能支持，高等院校內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員之間可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的實(shí)時(shí)共享，提高財(cái)務(wù)信息的安全可靠性，使內(nèi)部審計(jì)信息具備更強(qiáng)的有效性與及時(shí)性，確保高等院校內(nèi)部審計(jì)工作達(dá)到預(yù)期效果。同時(shí)，借助這一信息化平臺(tái)，幫助高等院校內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)全覆蓋質(zhì)量控制，將各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作貫穿于工作流程當(dāng)中，使內(nèi)部審計(jì)工作呈現(xiàn)出環(huán)環(huán)相扣、協(xié)同控制的良好局面，構(gòu)建起真正意義上的內(nèi)部審計(jì)全覆蓋質(zhì)量控制模式；其次，引進(jìn)先進(jìn)的專(zhuān)業(yè)化軟件。促進(jìn)工作質(zhì)量與工作效率的大幅提升。對(duì)于高等院校內(nèi)部審計(jì)工作而言，如何能夠結(jié)合審計(jì)工作及高等院校發(fā)展需求引進(jìn)先進(jìn)的、適用的審計(jì)軟件，不僅能夠幫助審計(jì)人員更快、更好地開(kāi)展事前、事中、事后審計(jì)質(zhì)量控制，還可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作中、高等院校運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中以及業(yè)務(wù)拓展中所存在的各類(lèi)問(wèn)題。更為重要的是，它可以結(jié)合這些問(wèn)題提出有效的改進(jìn)措施，確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及管理工作始終處于正確的發(fā)展軌道，從而保證高等院校的健康平穩(wěn)發(fā)展；再次，提高審計(jì)底稿編制質(zhì)量。審計(jì)工作底稿是發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)、形成最終審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告的重要依據(jù)。因此，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)全覆蓋質(zhì)量控制的過(guò)程中，務(wù)必保證審計(jì)工作底稿的質(zhì)量。比如在審計(jì)取證環(huán)節(jié)中，要采取誰(shuí)提供誰(shuí)負(fù)責(zé)的方式，由經(jīng)手人進(jìn)行記錄并簽字確認(rèn)，保證取證的真實(shí)可靠性；推行審計(jì)工作底稿復(fù)核機(jī)制，由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)共同完成，使審計(jì)工作底稿逐級(jí)復(fù)核，確保其質(zhì)量可靠；對(duì)于那些已經(jīng)存檔的審計(jì)工作底稿，必須嚴(yán)格按照檔案管理制度對(duì)其進(jìn)行妥善保管，不論是查閱、調(diào)用還是銷(xiāo)毀，都需要經(jīng)過(guò)高等院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)；最后，提高內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的真實(shí)有效性。內(nèi)部審計(jì)人員要使用量化、客觀、專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)進(jìn)行文字表達(dá)，盡量做到語(yǔ)言簡(jiǎn)潔扼要，內(nèi)容清晰明了；如果在審計(jì)報(bào)告中涉及揭露問(wèn)題或者提出建議，則需要體現(xiàn)出對(duì)審計(jì)信息的分析過(guò)程，突出審計(jì)重點(diǎn)，明確審計(jì)方向。之所以這樣要求，是為了方便高層管理者在重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)上達(dá)成共識(shí)，有助于高等院校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)效和管理效能的大幅提升。

（三）構(gòu)建全覆蓋內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系

要想在高等院校內(nèi)部以全覆蓋的方式開(kāi)展審計(jì)工作，必須做到以下幾個(gè)方面：首先，保證獨(dú)立性。在組織架構(gòu)當(dāng)中，要設(shè)置獨(dú)立運(yùn)行的審計(jì)部門(mén)，并且為其配置相應(yīng)的工作崗位與部門(mén)負(fù)責(zé)人，明確各崗位工作職責(zé)、工作流程、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施細(xì)則以及各項(xiàng)管理?xiàng)l例。只有這樣，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)才能建立起一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的、適用于本高等院校的監(jiān)督與評(píng)價(jià)體系，確保各項(xiàng)財(cái)政收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范性與合法性，使高等院校始終處于正確的發(fā)展軌道。同時(shí)，確保審計(jì)工作成果成為領(lǐng)導(dǎo)決策與民眾監(jiān)督的有力助手。對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中這樣寫(xiě)道：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。”這一釋義為高等院校內(nèi)部審計(jì)工作地位及其獨(dú)立性提供了明確的理論指導(dǎo)。但是，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否具備真正意義上的獨(dú)立性，很大程度上取決于高等院校負(fù)責(zé)人或者高層管理者對(duì)于審計(jì)工作的重視程度以及審計(jì)作用價(jià)值的認(rèn)可程度。在此基礎(chǔ)上，探討實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的實(shí)現(xiàn)路徑。對(duì)此，建議高等院校負(fù)責(zé)人認(rèn)真學(xué)習(xí)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)準(zhǔn)則》其中對(duì)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性做出的規(guī)定，另外，在財(cái)政部2007年3月發(fā)布的《內(nèi)部控制規(guī)范一基本規(guī)范》當(dāng)中，提到：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不得置于財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)之下或者與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)合署辦公。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)應(yīng)該以正式公司書(shū)面文件及公司章程中做出規(guī)定”。但是，目前仍有很多高等院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位比較低，更談不上獨(dú)立性。針對(duì)這一問(wèn)題，高等院校必須盡快開(kāi)展內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)改革，使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)置成一個(gè)獨(dú)立運(yùn)行、獨(dú)立管理的常設(shè)機(jī)構(gòu)，確保審計(jì)工作具備良好的運(yùn)行環(huán)境，使其監(jiān)督職能得到充分有效發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)全覆蓋、全過(guò)程質(zhì)量控制；其次，賦予權(quán)威性。目前，有些高等院校雖然設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但其管理權(quán)限卻與其他職能部門(mén)處于平行狀態(tài)。在這種情況下，顯然無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性。對(duì)此，高等院校必須保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)管理職責(zé)高于其他部門(mén)。比如業(yè)務(wù)部門(mén)需要定期向?qū)徲?jì)部門(mén)提交業(yè)績(jī)報(bào)告，行政部門(mén)也要向?qū)徲?jì)部門(mén)遞交工作報(bào)告，這種權(quán)力設(shè)置不僅有利于內(nèi)部審計(jì)工作的高效開(kāi)展，更有利于其管理效能的全面發(fā)揮。在滿足獨(dú)立性與權(quán)威性這項(xiàng)要求的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員在日常工作中要秉持較強(qiáng)的原則性，以維護(hù)高等院校發(fā)展為己任，不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作的公信力與客觀公正性，為高等院校永續(xù)發(fā)展創(chuàng)造有利條件。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素養(yǎng)

在內(nèi)部審計(jì)全覆蓋質(zhì)量控制模式下，需要具備一支高質(zhì)量、高水平、綜合能力較強(qiáng)的審計(jì)人才隊(duì)伍。只有這樣，才能為審計(jì)工作的有效開(kāi)展提供強(qiáng)有力的支撐。但是，據(jù)相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)目前正在從事內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)秀人才數(shù)量并不多，絕大多數(shù)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和綜合能力距離全覆蓋質(zhì)量控制這一要求還存在較大的差距。針對(duì)這一問(wèn)題，建議采用以下措施進(jìn)行改進(jìn)：首先，嚴(yán)格甄選人才。針對(duì)那些已經(jīng)入職的審計(jì)人員，要對(duì)其專(zhuān)業(yè)知識(shí)、崗位技能、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、職稱(chēng)資格多方面進(jìn)行考核，同時(shí)還要熟練掌握計(jì)算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)，以便在日常工作中對(duì)各類(lèi)審計(jì)信息時(shí)行智能化分析，為領(lǐng)導(dǎo)者做出各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理決策提供可靠依據(jù)。能夠盡快自主學(xué)習(xí)和熟練應(yīng)用各種審計(jì)專(zhuān)業(yè)軟件，充分發(fā)揮自動(dòng)化辦公系統(tǒng)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，減少人為失誤，提高審計(jì)工作質(zhì)效；審計(jì)部門(mén)在吸納新員工時(shí)，要針對(duì)應(yīng)聘者的專(zhuān)業(yè)水平、培養(yǎng)潛力、職業(yè)理念、道德修養(yǎng)進(jìn)行綜合考評(píng)，確保其本身具備較高核心素養(yǎng)；其次，面向內(nèi)部審計(jì)工作推行崗位責(zé)任制。審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人要結(jié)合高等院校的實(shí)際情況，將審計(jì)項(xiàng)目科學(xué)合理地分配到各個(gè)工作崗位，確保每一名審計(jì)人員都能夠明確自身的工作職責(zé)、審計(jì)權(quán)限、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、工作要求、職位晉升路徑以及獎(jiǎng)懲措施。必要時(shí)，高等院校要與全體審計(jì)人員簽署崗位責(zé)任狀，以此來(lái)強(qiáng)化大家的責(zé)任意識(shí)、自主管理意識(shí)以及自我提升意識(shí)；在激勵(lì)審計(jì)人員工作積極性方面，要充分發(fā)揮出獎(jiǎng)懲制度的激勵(lì)作用，在審計(jì)部門(mén)的日常工作中要做到獎(jiǎng)罰分明，秉公辦事，客觀公正。為審計(jì)工作的規(guī)范性、高效性、標(biāo)準(zhǔn)化程度提供保障，同時(shí)達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的；再次，面向內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)。此項(xiàng)工作應(yīng)由人力資源部門(mén)牽頭，結(jié)合現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的基本情況，以有效性、實(shí)用性為原則，制訂出一套崗位培訓(xùn)計(jì)劃，將與審計(jì)工作相關(guān)的新知識(shí)、新方法與新理念有計(jì)劃性地傳遞給培訓(xùn)對(duì)象，加大新型審計(jì)工具和審計(jì)方法在審計(jì)工作中的應(yīng)用比例。在傳遞理論知識(shí)的同時(shí)，適時(shí)融入一些實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)和案例分析，提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平、實(shí)踐能力與工作經(jīng)驗(yàn)，確保培訓(xùn)工作的實(shí)用價(jià)值。除此之外，高等院校還要注重提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德水平與責(zé)任意識(shí)，向?qū)徲?jì)人員普及審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及相關(guān)法律知識(shí)，確保內(nèi)部審計(jì)工作的合法性與規(guī)范性；最后，推行績(jī)效考評(píng)機(jī)制。在高等院校內(nèi)部，要以“月度”為單位開(kāi)展績(jī)效考核，將內(nèi)部審計(jì)人員的個(gè)人工作表現(xiàn)與個(gè)人收入掛鉤。不但可以有效激發(fā)出內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性與主觀能動(dòng)性，還可以幫助其生成開(kāi)展自主學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)自我提升的內(nèi)在動(dòng)力，使全體審計(jì)人員的個(gè)人潛能得到充分有效的挖掘，為內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和工作效率的提升提供可靠保障，最大限度地展現(xiàn)出審計(jì)工作的監(jiān)督管理效能。

結(jié)語(yǔ)

在構(gòu)建高等院校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋質(zhì)量控制這一監(jiān)督管理模式的過(guò)程中，需要高等院校完善內(nèi)部審計(jì)管理體系、引進(jìn)新型內(nèi)部審計(jì)方法、賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性與權(quán)威性，定期面向本部?jī)?nèi)審機(jī)構(gòu)及下屬公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，為實(shí)現(xiàn)真正意義上的全覆蓋質(zhì)量控制提供必要的支持與保障。與此同時(shí)，還要充分挖掘本高等院校在內(nèi)部審計(jì)工作中的現(xiàn)存問(wèn)題與各類(lèi)影響因素，積極探討相關(guān)解決方案，早日構(gòu)建起一套科學(xué)完善的內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)的職能作用得到充分顯現(xiàn)，為高等院校可持續(xù)發(fā)展提供全方位的保障。