會計憑證電子化下企業(yè)內(nèi)部審計的問題及對策研究

王小霞 郭銀娟

目前，實現(xiàn)實時的財務管理、財務管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型已是大勢所趨。對于實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的時代要求，會計憑證電子化作為時代發(fā)展的產(chǎn)物之一，順應了時代的新要求。現(xiàn)在大部分企業(yè)已慢慢步入會計憑證電子化、信息化的軌道。然而，手工做賬的紙質(zhì)版的會計憑證已經(jīng)適應不了信息化的時代，存在眾多不可避免的缺點。因此，企業(yè)全面實現(xiàn)和應用電子版的會計憑證是必然趨勢。與此同時，企業(yè)內(nèi)部審計在會計憑證電子化下也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。因此，研究會計憑證電子化對企業(yè)內(nèi)部審計的影響及對策建議意義非常重大。

會計憑證電子化的理論基礎及現(xiàn)狀

登記賬簿的基本證據(jù)是會計憑證，所以會計憑證電子化對于會計領域的發(fā)展意義深遠。近年來， 紙張已經(jīng)不能像計算機一樣方便快捷永久的記錄儲存會計信息數(shù)據(jù)， 計算機可以做到把所有會計、審計等業(yè)務所涉及到的會計憑證等會計信息資料數(shù)據(jù)加以存儲、傳輸和共享， 這些都是紙張難以實現(xiàn)的，人們將這種存儲在計算機里面的會計憑證稱為電子會計憑證。這種電子憑證并不是只能存儲在電腦里，當你隨時需要的時候都可以打印成紙質(zhì)的會計憑證， 一舉兩得，何樂而不為？紙質(zhì)會計憑證是看得見摸得著的， 而電子會計憑證既可以讓人們以影像的方式在電腦上查看，也可以通過打印機聯(lián)網(wǎng)打印出來。二者既存在相互聯(lián)系， 但又有很大的區(qū)別。

會計憑證電子化對內(nèi)部審計的影響

內(nèi)部審計方式轉(zhuǎn)型降低審計成本

將眾多內(nèi)部審計人員派到下屬各個子公司、分公司等是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式，由此傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式會產(chǎn)生大量的辦公費、差旅費等成本費用支出。而以新的內(nèi)部審計方式開展企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務，內(nèi)部審計人員可以利用計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)將會計憑證等信息數(shù)據(jù)傳輸導出獲得電子化的會計憑證。我們也不能排除有疑問的或者有重大影響的事項需要進行現(xiàn)場抽樣審計，但是這從很大程度已經(jīng)達到了節(jié)約資源和降低審計成本的目的。

提高審計效率與審計質(zhì)量

內(nèi)部審計采取的抽樣方法存在所抽取的樣本數(shù)量多少、代表性以及質(zhì)量不能得到保障是傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計不可避免的弊端，通常會受到一定的局限性。信賴過度風險可能會影響審計報告的質(zhì)量和有效性，而信賴不足風險可能會使審計時間成本增高。而在會計憑證電子化下，通過大數(shù)據(jù)、計算機系統(tǒng)等技術，從而規(guī)避了抽樣統(tǒng)計的風險。同時，會計憑證在電子化下通過數(shù)據(jù)挖掘技術可以更加快速、方便地獲得，從而實現(xiàn)了使審計效率提高的目的。

會計憑證電子化下企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題

數(shù)據(jù)存在泄露的安全隱患

數(shù)據(jù)存在泄漏的安全隱患主要由以下四個方面的因素導致的。首先，計算機系統(tǒng)本身存在固有的風險導致的數(shù)據(jù)安全隱患。這種計算機固有風險是由計算機信息系統(tǒng)本身的完善程度來決定的，計算機系統(tǒng)完善程度可以有效降低其本身存在的固有風險；其次，不可抗力因素導致的數(shù)據(jù)安全隱患。不可抗力即自然非人為的、不可控的因素，例如這次新冠病毒的傳播就屬于不可抗力因素；再次，病毒軟件等惡意攻擊軟件對電子化會計憑證等數(shù)據(jù)帶來的安全隱患。電子版的會計憑證是依賴于計算機進行儲存、運用、發(fā)揮功能的， 可以說電子會計憑證就是通過計算機應運而生的。如果計算機被病毒軟件侵害、惡意攻擊，從而使其遭受病毒破壞， 那么企業(yè)的會計信息等數(shù)據(jù)將面臨多大的危險性、破壞性，顯而易見；最后是人為因素導致的數(shù)據(jù)安全隱患。具體包括人為篡改數(shù)據(jù)和人為盜取數(shù)據(jù)。這兩方面也都會給企業(yè)內(nèi)部審計帶來安全隱患，而且關鍵人為因素是不可控的。

計算機相關技術不成熟

電子會計憑證是強烈依賴于計算機系統(tǒng)而存在的事物， 那么電子會計憑證就需要一個既穩(wěn)定又安全可靠的計算機系統(tǒng)去支持、存儲、發(fā)揮作用。然而，目前計算機雖然已經(jīng)相當成熟，但計算機系統(tǒng)相關技術有時也依然無法完全保證電子化會計憑證等會計信息數(shù)據(jù)資料的安全穩(wěn)定。 例如，有時可能會出現(xiàn)會計信息系統(tǒng)紊亂、計算機死機等特殊情況；有時計算機系統(tǒng)不斷升級后，最新版本的計算機系統(tǒng)不能讀取之前版本生成的電子會計憑證等會計信息數(shù)據(jù)； 有時計算機系統(tǒng)安全指數(shù)不達標也是導致會計信息丟失的原因。這些特殊情況在企業(yè)里面也不少見，它們會增加企業(yè)內(nèi)部審計相關審計業(yè)務的相關風險。

審計人員的素質(zhì)和技能缺乏

目前眾多的相關內(nèi)部審計人員專業(yè)背景較為單一，對存儲在計算機里面的電子化會計憑證等的信息系統(tǒng)的熟練掌握程度欠佳，內(nèi)部審計人員計算機技能缺乏不能快速的在計算機系統(tǒng)中提取出來有用的電子會計憑證并加以分析得出合理結(jié)論。另外，審計程序及審計方法固化也是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計人員在會計憑證電子化下需要面臨的新的挑戰(zhàn)，不能再一貫采用傳統(tǒng)的自己熟練的審計方式方法，要敢于學習新事物；另外，他們更習慣于過多地依賴自己過往的審計經(jīng)驗、職業(yè)判斷等，這樣可能會導致一些審計證據(jù)和審計重點不被重視，審計質(zhì)量也未能得到保證。

會計憑證電子化下企業(yè)內(nèi)部審計的對策建議

加強數(shù)據(jù)維護工作

對于電子化會計憑證等會計信息丟失、被篡改或是混亂的情況， 做好數(shù)據(jù)維護工作是電子會計憑證管理者應當想辦法做到的最重要的事情。例如，他們應該定期對電子會計憑證做檢查以及抽查會計信息數(shù)據(jù)等。其中，首先要進行計算機系統(tǒng)的硬件設備檢查， 確保電子版會計憑證在此計算機系統(tǒng)中能夠存儲完好。然后進行計算機系統(tǒng)的軟件檢查，存在會計信息讀取內(nèi)容存在偏差的問題時， 應及時升級軟件系統(tǒng)。最后進行電子會計憑證的相關內(nèi)容檢查， 及時發(fā)現(xiàn)相關內(nèi)容誤差，及時更正。另外，合理備份也是防止電子化會計憑證原始數(shù)據(jù)被篡改的有效途徑。對于為確保電子化會計憑證的安全性方面，還可以安裝監(jiān)控器及防盜設備， 實時監(jiān)控相關人員出入情況等。

做好電子會計憑證信息系統(tǒng)

電子化會計憑證所依托的信息系統(tǒng)想要做好，只有不斷地升級和完善， 才能降低一定的保管風險以及公司內(nèi)部審計風險。另外，傳統(tǒng)的紙質(zhì)原始憑證的保管是把工作具體化、細化到個人， 做到權責分明，賞罰分明，電子化會計憑證的保管也應如此。例如：首先， 明確分工好各個職員的權限設置， 查看憑證時， 權限應是是只讀狀態(tài)， 不可編輯數(shù)據(jù)內(nèi)容， 維護數(shù)據(jù)安全性、真實性以及可靠性。然后， 提升系統(tǒng)加密難度， 提高加密指數(shù)要求，例如開啟更高級的密碼功能：人臉識別、指紋驗證和二維碼掃描等功能。最后， 優(yōu)化系統(tǒng)的憑證管理流程， 例如可以優(yōu)化查看憑證流程以滿足節(jié)約時間成本以及提高企業(yè)內(nèi)部審計的工作的效率和效果。

提升審計人員綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計人員既要加強學習專業(yè)計算機審計知識，還要提高對信息系統(tǒng)、計算機系統(tǒng)等方面的安全技術相關知識的學習。一方面，聘請專業(yè)信息技術人員，對內(nèi)部審計人員進行指導教學、定期培訓，使其能夠掌握電子化會計憑證的使用流程方法；另一方面，公司在進行相關內(nèi)部審計人員的招聘時，還應考察計算機審計方面的專業(yè)知識，從而招聘到擁有審計和財務知識以及計算機信息技術等方面的綜合人才；最后，還要對內(nèi)部審計人員的專業(yè)信息知識和專業(yè)審計知識進行考核，以促進審計人員更好地學習信息技術安全方面的知識。

結(jié) 語

會計憑證電子化的建立對內(nèi)部審計方式的轉(zhuǎn)型在一定方面產(chǎn)生了積極影響，但電子化會計憑證作為新時代的新興事物，也必然有其局限性。現(xiàn)階段，為了防范電子會計憑證下的內(nèi)部審計風險，必須優(yōu)化內(nèi)部審計手段。內(nèi)部審計部門應找到改善會計憑證電子化下企業(yè)內(nèi)部審計的對策建議，推動會計憑證電子化的不斷完善，從而更好地促進會計憑證電子化條件下的內(nèi)部審計工作方式進一步優(yōu)化轉(zhuǎn)型。

（西京學院）