新政府會計制度在水利事業單位會計核算中的應用研究

歐陽彬

（湖南省水利廳，湖南 長沙410007）

引言

在舊有政府會計制度下，水利事業單位核算基礎是收付實現制，但是隨著單位業務范圍越來越廣泛，交易形式逐漸復雜多元，再加上管理體制的更新，收付實現制不能準確且全面反映出內部資產負債以及成本預決算等相關信息。新政府會計制度的預算會計核算體系，采用收付實現制，新增的財務會計核算體系以權責發生制為核算基礎，強化了財務會計功能，準確真實反映單位財務狀況和運行成本等情況。同時新政府會計制度下水利事業單位財務人員需要編制雙報告，它全面反映了單位財務信息和預算執行信息，進一步提高信息透明度，為單位領導決策提供可靠價值參考。

1 新政府會計制度革新重點及其影響分析

1.1 新政府會計制度革新重點

1）重構會計核算體系

新政府會計制度重構了舊有會計核算體系，將其分為財務會計核算與預算會計核算體系，兩個體系秉持著適度分離又互相銜接的特點，目的在于能夠保證賬賬相符，起到相互核對和補充的作用，為領導決策提供參考。其中財務會計核算基礎為權責發生制，主要全面真實反映過去一段時間內單位債務債權、資產新舊程度等情況；而預算會計核算基礎為收付實現制，主要對預算結余信息進行反映，為編制決算報告提供數據支持。同時執行雙報表編制，因此會大大增加會計核算量，而會計核算信息化建設有助于幫助財會人員減輕壓力，提升核算的準確性和效率。

2）完善與細化了會計科目

一方面新政府會計制度新增加了預算收入、預算支出、預算結余三類一級科目，并進行了細化，共計26個預算會計科目，結合政府收支兩條線預算管理政策，清晰做賬，保證預算會計核算信息的準確性；另一方面新政府會計制度也進一步細化了資產核算科目，擴大了資產核算的范圍，比如新增了資產減值準備、受托代理資產、壞賬準備、應收股利科目等[1]。采用權益法計量單位長期股權投資收益，從而使資產核算信息更加真實。同時還細化了存貨科目的二級科目，分為在途物品、加工費用、庫存物品、待攤費用。為了明確區分不同資產折舊或攤銷情況，新政府會計制度將原有的“累計折舊”細化為“固定資產累計折舊”、“保障性住房累計折舊”、“公共基礎設施累計折舊”等；將“累計攤銷”科目細化為“無形資產累計攤銷”。并且新會計制度規定要將各類資產折舊或攤銷直接計入成本費用，從而更真實反映單位資產折舊和費用情況。由此水利事業單位要摸清資產家底，滿足新會計制度下會計核算要求。

3）平行記賬下的雙報表編制

新政府會計制度下雙報表應當包括財務報表和預算報表，以此來支持綜合財務報告改革要求。財務會計報表應當包括收入費用表、資產負債表、凈資產變動表、現金流量表以及盈余差異調節表，而預算會計報表應當包括財政撥款預算收入支出表、預算收入支出表、預算結轉結余變動表[2]。由此進一步細化與完善報表披露內容，并真實反映雙報表之間的勾稽關系。

1.2 現行會計制度對水利事業單位會計核算的影響分析

1.2.1 積極影響

1）提高會計信息質量

新政府會計制度下財務會計核算基礎由原來的收付實現制更改為權責發生制，并且還對固定資產折舊、無形資產攤銷等費用會計核算科目進行了細化，目的就在于能夠全方位且真實反映水利事業單位資產負債情況以及資產情況，盈虧計算也更加準確，會計核算信息也更加可靠和全面，更有利于領導作出合理且科學的經營、投融資以及管理決策。

2）促進新財稅體制的強效落地

新財稅體制改革重點提出了三個方面的要求，即①改革財政預算支出管理制度，固定財政預算必須保證信息透明和剛性約束，以此來提高財政資金利用效率，加強對財政預算執行的監控；②完善財政收支體系，調整收入分配政策，優化支出結構，盡快推進中央和地方財政對事權和財權的劃分。而新政府會計制度出臺，構建了預算會計核算體系，通過收付實現制來加大對預算管理的信息披露，促進各單位不斷健全預算管理制度，以此來不斷優化升級財政支出結構，推動新財稅體制強效落地[3]。

3）有助于摸清資產家底，高效配置財政資金

因為權責發生制作為財會核算基礎，能夠讓資產折舊/攤銷費用核算更加準確且可靠，要求水利事業單位單位進一步健全固定資產管理制度，摸清內部資產家底，來保證賬實相符，真實反映出資產管理成本。對于大量的堤壩、水庫等公共基礎設施、防汛抗旱等物資儲備的管理也需要水利事業單位根據新政府會計制度的要求來做好盤點、清查與賬務處理，確保賬實相符，水利工程資產能夠被完整、準確地反映出來。同時還要對各項資產的凈殘值、使用壽命以及折舊計提等進行合理的預測和核算，這都需要水利事業單位重視固定資產管理，促進固定資產的保值增值。

1.2.2 面臨的挑戰

1）資產核算要求更高，財報編制難度更大

目前雖說新政府會計制度已經推行兩年之久了，但是還有很多水利事業單位沒有構建完善的資產管理制度、財務報表編制制度，從而無法為會計核算提交真實完整的資產信息，也不能規范財務報表編制的方法、依據、基礎等，使得政府綜合報告的信息披露并不全面和深入，質量也不高。甚至還存在虛報資產負債信息、債務確認模糊、信息漏記等情況。

2）會計核算信息更全面，會計信息化水平低下

雖然大多數水利事業單位都已建成了會計電算化系統，只能完成最基礎會計核算工作，而在事前不能保證數據信息的真實性和完整性，事后不能自動化生成財務報表。而新政府會計制度執行的是雙平行的會計核算體系，因此一方面水利事業單位需要搭建全新的會計信息系統，將新增會計科目和預算會計核算體系的賬務處理流程嵌入進入，另一方面還需要打通會計信息系統與財務管理系統的對接性，保證數據信息的穩定傳輸。而同時財務管理系統也需要與業務管理系統做好端口數據對接，統一數據口徑，來切實提高復雜會計核算要求下的信息質量。

3）權責發生制核算更加復雜，財會人員知識結構欠缺

一直以來水利事業單位都是以收付實現制進行核算，財會人員對于權責發生制的核算方法以及賬務處理并不十分了解，并且受到水利事業單位編制、治理體制以及穩定性等方面的影響，財會人員復合型素養較為低下。同時很多水利事業單位都沒有執行輪崗制度，導致大多數財會人員幾年都在同一個崗位，由此養成安于現狀、學習不主動的工作態度。而新舊制度轉換期間水利事業單位會計核算以及賬務處理會更加復雜，而財會人員急需要補充權責發生制等相關知識，來支持新制度的成功實施。

2 新政府會計制度下水利事業單位優化會計核算體系優化對策

1）完善會計核算管理配套制度

根據新政府會計制度的要求，水利事業單位不僅要補充與完善原有的會計核算制度，按照雙功能、雙報表、雙基礎的會計核算體系內容進行更新，還要完善具有水利行業特點的會計核算配套管理制度，比如資產管理制度、水利資金預算管理制度、財務報表編制制度等。在新舊制度銜接過程中，水利事業單位要全面清查內部資產情況，做好賬務清理工作，在清查過程中，特別要核查清楚單位內部應收與應付款項，比如對長期無法回收的長期投資要建立相關制度進行處理，對于應付款項應當要明確結算清賬的期限，從而便于資產負債情況的會計核算[4]。

同時還要對單位內部資產進行普查統計，根據新政府會計制度對資產的分類標準，來逐一將各類資產的原價值、使用年限等數據都錄入管理系統中，然后借助折舊核算模板來準確度進行折舊計提與費用攤銷。因為水利事業單位涉及的資產類別較多，部分還在項目投建中，特別在人員工資、進項稅處理以及梳理水利公共基礎設施資產等方便存在較大難度，需要財會人員做好新舊制度比對，注意會計科目以及核算處理方法的變化。此外預算管理制度也要進一步完善，重點在于強化預算全過程控制和績效考核，保證預決算信息的準確。最后要完善財務報表編制制度，統一數據口徑，規范編制原則、依據、編制要求以及編制方法等，加大對單位財務狀況、經營績效、負債情況、預算績效進行真實反映。

2）改進會計信息系統功能

首先水利事業單位要摒棄會計電算化思維，重新搭建會計核算系統，根據新政府會計制度完善會計核算系統的會計科目設置、賬務處理程序、財務報表編制流程等內容，優化會計核算流程。其次要引進大數據技術，借助大數據分析工具來搭建數據庫，實現會計信息自動化處理，提高系統數據傳輸與處理的效率和穩定性，也為財會人員減輕基礎工作量，提高核算準確性。同時財務報表也可以由系統自動生成，財會人員只需要進行數據深入加工和風險評價等管理會計工作即可。最后要提升財務管理系統與會計信息系統、業務系統的端口對接，保證數據口徑一致，對財務管理活動能夠實現線上動態化、及時性的信息數據獲取，從而滿足會計核算對信息依據的高要求。

3）提升財會人員的綜合素養

水利事業單位財會人員不能故步自封，要主動學習，補充新政府會計制度要求的核算知識結構，學習權責發生制的核算方法，盡快提升賬務處理技能，轉變新舊制度思維，為新舊制度工作銜接貢獻自己的智慧與能力。同時各單位也要加強新政府會計制度的培訓工作，財務理論學習與實務操作技能提升、水利專業知識學習三部分內容相結合，完善績效考核機制，提高財會人員信息化操作水平和對“雙功能、雙基礎、雙報表”下的會計核算模式的理解。

3 結語

綜上所述，新政府會計制度對水利事業單位會計核算科目、基礎、計量范圍、固定資產折舊計提問題等方面做出了較大的改革，對于滿足水利事業單位實際業務核算要求、提升核算信息質量、加大信息披露力度等有著重要助推作用。水利事業單位需要做好新舊會計制度的銜接工作，提高會計核算的質量，確保資產的高效配置，實現可持續發展。