具有新時代意義的會計研究課題

田昆儒

黨的十七大作出健全現代市場經濟社會信用體系的部署后,特別是在我國全民構建“和諧社會”的新時期,建立全國統一的會計信用體系已成為政府部門和會計學界亟待解決的問題。因此,研究我國市場經濟下會計信用體系建設具有重大的現實意義和理論價值。石家莊經濟學院葉陳毅博士后的專著《會計信用論》立足市場經濟,集新制度經濟學、信息經濟學、博弈論、系統論及現代管理學等理論、思想、方法與成果,全面而深入地對會計信用治理體系進行探討研究。

全書以“理論分析—實際研究—對策建議”為主線,試圖回答三個方面的基本問題:第一,什么是會計信用、會計信用制度與會計信用治理體系?揭示會計信用的本質特征及其形成和發展的內在機制;第二,為什么會出現會計信用危機?分析造成轉軌時期我國企業信用危機的主要因素及其相互關系;第三,如何解決轉軌時期我國會計信用危機的問題?如何有效構建轉軌時期我國的會信用治理體系?該著作在分析過程中,構筑在嚴密的邏輯推理之上,采取會計方法與其他學科知識相互結合、制度經濟學分析、分析與綜合、強調實踐性等獨特研究方法,力圖為建立會計信用體系提供堅固的實踐與理論基礎。兼顧定量實證法,主要運用定性研究方法,重視提出解決實際問題的措施的可操作性。

《會計信用論》論證主題突出,結構鮮明合理,理論表述準確,資料充分翔實,研究方法科學合理,選編的大量案例使說理有理有據。全書體現了以下特色:首先,主要論述了會計信用的國內外概況、理論依據及內涵,對會計信用體系進行全面的論述和思考。其次,從公司治理與內部會計控制、會計規范體系弊端與會計信息制度性失真、審計機構自身及其懲戒和政府監管機制、企業造假的產權制度根源與委托代理制度基礎等角度,對會計失德行為進行了不同層面的理性分析。最后,系統闡明會計信用治理體系。具體包括導論、會計信用及其制度的基本理論、會計信用的制約因素、會計信用缺失的成因透析與現實反思、當代我國會計信用體系模式的建立、有形約束:會計信用治理的制度安排、無形約束:會計信用治理的文化構建、會計信用治理的運行機制等內容提出了系列獨到新穎的觀點,構建了會計信用理論及其治理體系。

全書運用委托代理理論、博弈論和信息經濟學等制度經濟學理論作為理論基礎和分析工具,結合實踐調查進行系統而縝密的理性思考,主要體現如下創新點:

第一,將信用的研究置于經濟全球化的背景下,界定會計信用是一種由正式的制度和非正式的制度和運行機制綜合而成的制度結構,三者相互支持相互制約。在此基礎上,通過多種學科交叉的全新視角來分析內在沖突解釋了會計信用缺損的深層成因,突破了國內理論界談論“會計信用”時邊界不清晰的局限。

第二,比較分析了世界發達國家會計模式與中國現行的會計信用制度,對中國會計信用體系和制度的缺陷進行了深入研究,提出相當系統的改進辦法與全面的對策思路:中國現階段的會計信用體系需要以建立一種政府為主導、信用中介機構和企業共同參與,以信用中介機構科學評價為紐帶的特許經營模式。

第三,構建了由會計信用治理的正式約束、無形約束和會計信用治理運行機制三方組成的會計信用治理體系結構圖。提供了關于目前中國會計信用狀況的480份調查問卷、20個大問題、93個答案的實際分析,認為從長期性來看,道德訴求等會計信用非正式制度與正式制度同等重要,提出中國會計信用體系建設的一些新設想。

第四,從產權、契約經濟、道德倫理的角度研究會計信用問題,以制度經濟學為分析的基本單位,以治理模式為切入點,分別對不同治理模式下的會計信用規制的建立和會計信用治理運行機制進行分析。

可見《會計信用論》是國內高質量、高水平和高層次的會計信用專著,相信讀者認真學習之后必定深受其益。

(作者:天津財經大學會計學院教授、博士生導師)