新醫(yī)院會計制度環(huán)境下醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)分析

趙麗輝 青島國金中醫(yī)醫(yī)院

引言：在新醫(yī)院會計制度環(huán)境下進(jìn)行醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制的相關(guān)研究，能在業(yè)績評價制度的管理模式下，將不同崗位職責(zé)員工的工作指標(biāo)進(jìn)行客觀分析。通過對各部門員工權(quán)責(zé)的具體劃分，杜絕徇私舞弊的情況發(fā)生，充分調(diào)動員工積極性，推動醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制有效落實到各項經(jīng)濟項目管理當(dāng)中。

一、醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)部控制體系工作現(xiàn)狀

首先，許多醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)部控制工作中，存在著嚴(yán)重的組織架構(gòu)問題，其內(nèi)部控制工作較為復(fù)雜，但在實際工作中，卻無法落實各個部門職責(zé)中的相關(guān)作用。醫(yī)院內(nèi)部工作中常存在財務(wù)管理僅有財務(wù)部全權(quán)負(fù)責(zé)的錯誤認(rèn)知，內(nèi)部控制管理任務(wù)未融入各部門年度工作規(guī)劃中，部分醫(yī)院甚至未設(shè)立財務(wù)管理內(nèi)部控制專員。在這種組織架構(gòu)模式下，醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制工作崗位只是為了應(yīng)付上級檢查而虛設(shè)，沒有在規(guī)章的要求下完成任務(wù)工作，一旦出現(xiàn)問題便互相推諉。在實際工作中經(jīng)常出現(xiàn)由于個人失誤造成會計報表造假、隱匿、篡改以及毀滅會計資料等嚴(yán)重問題，失去了財務(wù)會計內(nèi)部控制工作職能，嚴(yán)重影響醫(yī)院管理效率及社會秩序[1]。

其次，醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)部控制人員專業(yè)水平不足，忽視了管理制度的職能效果。醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)部控制工作需要參考財務(wù)會計人員的意見，部分內(nèi)部控制工作中其擔(dān)任著核心管理任務(wù)。在這個過程中，財務(wù)會計人員經(jīng)常因個人私情利益罔顧內(nèi)部控制管理條例，對部分醫(yī)務(wù)人員違反工作規(guī)定的現(xiàn)象置若罔聞，缺少財務(wù)問題原因的分析以及改進(jìn)計劃的跟蹤反饋，無法發(fā)揮醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)部控制體系工作效果。

最后，沒有構(gòu)建完善的外部監(jiān)督措施，缺乏風(fēng)險評估機制，監(jiān)督管理目標(biāo)較為分散。在這種工作環(huán)境中，財務(wù)會計人員的業(yè)務(wù)能力不達(dá)標(biāo)，缺乏對于醫(yī)院經(jīng)濟管理的應(yīng)用分析，僅能從自身角度進(jìn)行管理。忽略了整體層面上的風(fēng)險管控，喪失了內(nèi)部控制的意義，風(fēng)險評估工作也無法得到保障。究其原因，一方面在于內(nèi)部控制監(jiān)督人員的職能權(quán)限不足，另一方面在于監(jiān)督管理部門的管控方法不規(guī)范，僅依靠經(jīng)驗進(jìn)行風(fēng)險評估，致使相關(guān)人員逃避監(jiān)管職能。缺少資金項目預(yù)算管理體制，對于項目計劃預(yù)算不到位，導(dǎo)致內(nèi)部管理工作滯后。

二、新醫(yī)院會計制度環(huán)境下醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)路徑

(一）創(chuàng)建醫(yī)院組織架構(gòu)

從組織架構(gòu)設(shè)置優(yōu)化入手，建設(shè)醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)部控制體系，合理建設(shè)不同管理部門之間的財務(wù)分工任務(wù)。新醫(yī)院會計制度環(huán)境下，各部門既要明確自身獨立任務(wù)，又要連成整體控制體系，借此為醫(yī)院提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。明確管理層與基層員工之間的分工任務(wù)，簡化內(nèi)部控制管理流程，基于財務(wù)控制組織結(jié)構(gòu)，對醫(yī)院現(xiàn)有內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，如設(shè)立審計檢查委員會、風(fēng)險管控委員會、內(nèi)部審計委員會、總會計師崗位等，負(fù)責(zé)相應(yīng)的財務(wù)管理內(nèi)部控制工作。其中審計委員會及風(fēng)險管理委員會應(yīng)負(fù)責(zé)財務(wù)管理內(nèi)部控制，重點在于保障會計信息的真實性，以及績效審計工作的順利開展。內(nèi)部審計委員會則負(fù)責(zé)對關(guān)鍵崗位人員的部署工作，定期開展審計及離任審計工作，針對各種風(fēng)險因素制定相應(yīng)的風(fēng)險防范措施。

（二）完善會計控制制度

醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)部控制體系應(yīng)得到較為完善的內(nèi)部會計控制制度的支持，其主要表現(xiàn)在決策、監(jiān)督、管理三個方面。其中涉及到醫(yī)院內(nèi)部審批授權(quán)工作，以及不相容崗位的分離任職系統(tǒng)，需要醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制平臺建設(shè)相應(yīng)的管理部門，并以此為基礎(chǔ)打造經(jīng)濟活動監(jiān)管體系。以經(jīng)濟責(zé)任制為內(nèi)部管理基礎(chǔ)，在風(fēng)險評估制度及審計監(jiān)測系統(tǒng)的支持作用下，構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)服務(wù)流程，保障醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)部控制工作的有效性。新會計制度中對于應(yīng)收票據(jù)等金融資產(chǎn)的分類與計量工作進(jìn)行了重新定義，在這個制度管理模式下，拒絕醫(yī)院自行通過不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收入確認(rèn)管理工作，以及相應(yīng)的收入合同現(xiàn)金流量特征業(yè)務(wù)模式。其中“制度監(jiān)督體系”也能夠取代傳統(tǒng)的“人員監(jiān)督模式”，利用新型管理制度進(jìn)行醫(yī)院購買、支出環(huán)節(jié)的經(jīng)濟活動項目，以及相應(yīng)的稅負(fù)及預(yù)算管理系統(tǒng)。醫(yī)院財務(wù)人員要結(jié)合億元實際經(jīng)濟活動，以及內(nèi)部控制工作的相關(guān)規(guī)范條例，制定較為完善的會計控制制度[2]。

（三）規(guī)范風(fēng)險評估機制

醫(yī)院需要適應(yīng)新會計制度帶來的變化，通過合理評估，分析日常工作中醫(yī)院可能出現(xiàn)的風(fēng)險，制定相應(yīng)的保障措施。作為一項長期性工作，進(jìn)行醫(yī)院風(fēng)險評估工作需要做好數(shù)據(jù)收集工作，并在相關(guān)數(shù)據(jù)的支持下，進(jìn)行風(fēng)險評估保障，順利找出風(fēng)險點，以及相應(yīng)的解決方案。醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)部控制體系能夠劃分為若干小項目，如針對財務(wù)支付管理工作中，可以劃分為現(xiàn)金管理、電子支付管理、票據(jù)管理等項目，通過規(guī)范支付“申請—審核—復(fù)合—應(yīng)用”環(huán)節(jié)，細(xì)化管理項目，實現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制自治化。以醫(yī)院衛(wèi)生原材料采購工作為例，其涉及到的風(fēng)險主要包括計劃采購的類別數(shù)量、目標(biāo)庫存周轉(zhuǎn)率、采購計劃合理化控制等，通過優(yōu)化風(fēng)險評估長效機制，使其更好地服務(wù)于醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制工作優(yōu)化。

結(jié)論：通過對新醫(yī)院會計制度環(huán)境下醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)研究，能夠有效規(guī)劃醫(yī)院的財務(wù)管理會計工作。針對醫(yī)院內(nèi)部控制業(yè)務(wù)的特殊性，在實際核算環(huán)節(jié)要對結(jié)合實際工作的各項指標(biāo)，以及合理的業(yè)務(wù)分類計量模式，形成現(xiàn)代化財務(wù)管理內(nèi)部控制體系。醫(yī)院財務(wù)管理人員也要不斷強化自身專業(yè)素質(zhì)，重視風(fēng)險控制工作，掌握新醫(yī)院會計制度下項目經(jīng)濟活動的屬性變化。