航空維修企業成本控制的方法及思路探討

國營四達機械制造公司

引言

在營業收入基本固定的情況下，企業既要提高修理保障能力為后期發展籌措資金，又要保證員工收入的逐年提高，只有“開源”和“節流”，而裝備維修企業主要接受上級計劃任務，難以實現“開源”，只能“節流”，即向成本要效益。而成本控制是個復雜的系統工程，成本控制的源頭應追溯到修理線建設、維修方案的編制論證、修理實施等各個階段，涉及企業的方方面面、各個環節，這就需要企業有一個統一的愿景和目標，把這些方方面面、各個環節統一起來，科學制定目標成本，然后進行分解、實施，達到全員參與控制成本的目的。

一、航空裝備維修成本特點

航空裝備維修成本與一般制造企業同屬于資金與勞動密集型企業，成本構成均由料、工、費組成，其主要區別在于制造企業成本標準化程度明顯高于維修企業，制造企業產品設計完成，成本基本確定，單機成本具有同質性，而維修企業受裝備進廠狀態的影響，修理深度、難度不同，即使是同型、同類產品成本也會存在較大差異。成本標準難以制定，給成本控制工作帶來困難和挑戰。

二、航空裝備維修成本控制中存在的問題

（一）成本管理停留在經營性控制方面，缺乏規劃性控制

企業成本控制和管理的重點還停留在裝備修理環節，但修理環節的資源耗費及成本要素在修理開始前已基本“固化”，維修方案是成本控制的源頭，成本首先是設計出來的，然后才是在修理中控制出來的。而企業在實際操作中僅重視投產后的成本管理，忽略設計研發環節的成本管理，造成設計階段多追求產品性能和質量，忽略了對成本的控制，即使在生產環節實施完善的成本控制，也仍然無法有效降低成本[1]。

（二）生命周期成本管理理念不夠深入

維修裝備生命周期可描述為：“修理可行性論證-修理線建設-修理方案制定-實施修理-裝備交付-裝備售后服務”的流程。生命周期成本是指新產品或服務在成本生命周期中所花費的資源總和，包括研發、設計、制造、銷售、售后服務等各環節所發生的成本費用。而企業在成本控制中往往不考慮上游、下游成本，而只涉及中游成本，從中游成本控制結果看修理項目和方案可行，但因未考慮到前期的設計成本以及后期較高的售后服務成本，從而給決策者提供的成本數據不完整，導致決策失誤等。

（三）成本控制缺乏全員參與

各部門往往將成本控制當成是財務的事，缺乏全員參與的意識。成本控制涉及企業的方方面面、各個環節，而這些方方面面、各個環節都是企業成本發生的單元或個體，他們應當最熟悉如何操作才能有效控制成本。而企業往往有重進度、重質量、輕成本的觀念，使得在部分崗位上忽略成本管理，出現材料浪費等行為。此外，部分企業雖制定目標成本，也將成本管理目標進行分解，但在實際執行過程中，責任單位往往會以裝備技術狀態差、修理過程中遇到各種特殊情況等理由規避考核，而執行考核的財務人員因不同技術，無法提出更為合理的解決方案，使得成本考核難以執行，成本控制制度形同虛設[2]。

三、成本控制的方法及思路探究

裝備維修成本控制是一個復雜的系統工程，特別是在大型維修企業，管理機構繁雜，職工隊伍龐大，各部門各司其職，要實現裝備維修成本的有效控制，需要引進和借鑒目標成本管理理念，統一思路，設立由研發、供應、生產、財務、售后、信息等部門工作人員組成的跨部門組織，負責目標成本的制定、分解、下達與考核，并建立相應的工作機制，有效協調、分工合作，將成本控制貫穿始終。

（一）制定目標成本

目標成本應從修理線建設就開始考慮，雖然現實中由于受裝備型號、進廠狀態以及使用壽命的影響，維修成本存在較大的不確定性，但根據用戶使用狀況以及制造廠提供的裝備技術資料等信息，基本可以確定修理內容。據此，研發部門可以將修理內容進行細分，將具備修理資質和不具備修理資質的內容明確出來，再結合目標利潤以及考慮工廠長遠發展，明確企業應該達到的修理能力和水平，確定修理線建設階段的資金投入。所以實際上在修理線建設階段，企業已經對目標成本有了清晰的定位，在此基礎上，企業再從維修技術方案制定環節入手，將目標成本理念嵌入修理方案制定過程，使目標成本能夠真正“約束”方案制定。裝備維修成本標準化程度低于制造企業，這就更需要研發人員，對修理中過程進行全面的預測和分析，科學制定修理方案，并根據各分項資源耗費習性，將其分為固定和變動部分。最后通過跨部門合作將技術成果轉化為目標成本，繼而將其分解至各責任中心、各工作崗位。

（二）實行動態監控，將目標成本落到實處

目標成本法的關鍵環節就是如何將已確定的目標成本真正落到實處，這里的實處包含兩層含義，即事前控制和事中控制。裝備維修成本管理必須服務于修理工作實際，精細化的成本控制需深入到作業層面，把各修理工序、環節視為獨立的成本發生單元，通過動態監控每一單元成本執行情況，及時發現問題，發現管理中存在的問題，進而形成發現問題、解決問題的良性循環管理機制。拿裝備維修企業中成本占比較高的材料成本（大概60%左右）來講，應按照必換件、易損件、外協件、輔助材料、燃料等材料的不同屬性，分別展開成本動態管控工作。其中必換件和外協件應嚴格按照研發部門核定的目標成本清冊，傾向于相符性方面的管控，對不符項進行及時反饋，便于技術部門及時修訂目標成本；而易損件需要研發及現場技術人員通過不同的故障調整修理方案及思路，確定分解、檢測以及修理的深度，以免過度修理造成成本浪費；輔助材料和燃料則應該通過定額管理，監控定額制定情況，杜絕浪費。總之，企業需要從成本結構的動態關系上，系統分析、控制修理成本，實現從靜態管理向動態管理的轉變，達到目標成本管控的目的。在信息化發展背景下，還應通過建立完善的信息系統實現維修成本的動態管控機制，在明確數據采集范圍、時間段等條件基礎上，利用系統采集到的數據對維修成本進行定期分析，根據得到的報告對影響維修成本的動因進行確認，能夠從根源上加強維修成本管控。

（三）建立“責、權、利”成本管理考評機制

企業將目標成本分解至各責任中心，各工作崗位，可以督促各責任中心對自己的管理行為控制，針對目標成本管理的考核可判斷成本管理完成情況，各部門要承擔成本責任履行情況。圍繞成本動因加強與業務部門和分管領導的討論，通過集思廣益能夠全面掌握影響維修成本的因素，提出透明化的成本管控方案，督促各部門人員主動節約維修成本，通過努力縮小實際成本和目標成本差值完成績效指標[3]。通過考核環節可第一時間發現企業在成本管理上遇到的問題，找到履行合同上發生的差異，形成核查表，以此為依據對員工進行考核。首先企業要制定考核標準以及獎懲措施，利用獎懲機制督促員工的成本管理意識。讓全體員工參與到成本管理中，將企業效益和員工利益相掛鉤。其次需要分配成本管理責任，要求各部門均具有成本控制目標，使得各項成本支出對應不同部門，一旦發生成本超標嚴重，可對責任部門懲處，起到警示作用。獎懲機制要落實到員工個人頭上，才能發揮出調動積極性的作用，督促員工完成目標。根據各部門目標成本控制指標的達標情況設置保障獎金，遵從重獎輕罰和效益重新分配原則，獎勵超額完成目標成本的員工，對成本管理消極的員工加大懲處，落實個人責任和部門責任，從而提高全員成本控制意識，達到更理想的成本控制目標。

（四）調整優化目標成本

對目標成本進行優化，需要深入分析分項成本管控目標與實際費用差距的產生原因，通過開展例會加強交流匯報，提出問題解決方案，并通過確認方案實施效果實現閉環管理。圍繞監控審核結果，需要完成問題逐項梳理，提出不同項目成本管理整改方案。在實踐工作等工作中，應做好統籌安排，使各部門形成合力。如在發現目標成本達成受維修方案影響的情況下，還應使有關部門參與到維修大綱梳理中，組織維修車間、總師單位等對線性維修方法、規范等進行重新論證，從成本優化和質量管理角度進行方案調整。針對不同類型的航空裝備，還應從戰略發展角度建立維修成本評估審核制度，結合維修周期等制定不同維修方案。定期開展成本評估審核工作，實現新的成本控制點挖掘，能夠達到降低維修成本的目標[4]。在維修項目因材料供應問題出現成本費用增加情況時，還要將備件供貨渠道理順，督促采購部門結合備件需求、物價波動等各種因素對訂貨體系進行完善，通過加強價格和質量監督保證材料費得到有效控制。反復進行問題原因討論，并對整改方案落實和實施效果展開分析，并做好方案調整，確保問題得到最終解決，能夠使維修分項目標成本得到優化。

四、如何實現目標成本的精細化管理

由于成本與諸多因素緊密相連，是一個有機的整體，所以實現目標成本精細化管理需要做到以下幾點：

（一）需要跨職能團隊

企業組織結構可能是矩陣式的，也可能是縱向功能式的，但組建橫向的跨職能團隊則是目標成本管理所必需的。這些跨職能團隊包括：設計中的跨職能團隊、修理過程中的跨職能團隊，一體化的跨職能團隊等。在目標成本管理中，跨職能團隊要自始至終地對維修方案制定、調整、修理的全過程負責。

（二）注重過程控制方法

由于成本形成過程是一個復雜的系統，在成本管理活動中為對成本進行有效管控，需要運用過程方法，如通過識別找出主要過程，將復雜的過程分解為簡單的子過程，取消一些不必要的過程，按照優先次序排列，制訂或指定完成程序等。形成過程網絡管理方法，有利于及時發現問題采取修正措施，對目標成本的實現具有重要意義，是目標成本體系管理不可忽視的手段和方法。

（三）樹立全員參與意識

修理企業的廣大職工是裝備修理的直接參與者，他們的一舉一動都影響到裝備修理成本的高低。目標成本編制水平如何，如何完成或接近目標成本，他們最有發言權。因此，建立完善的成本管理體系，我們應當動員全體員工主動參與，為更好地編制、實施目標成本獻計獻策，這樣才能保證目標成本的實現。

（四）基于事實、持續改進

有效的決策是建立在客觀數據和信息分析基礎上的。修理過程中由于裝備型號、進廠狀態差異，使得企業根據不同裝備修理特點在成本管理體系基礎上進行細微調整。同時，企業應及時分析實際成本與目標成本差異原因，對目標成本進行修正，對過程管理方法進行改進。

結語

裝備維修成本管理體系從長遠角度講，是為了企業管理水平提高，增強競爭實力，獲取更多效益；從短期角度講，是為了完成順利完成裝備維修任務，保證目標利潤的實現。所以實施成本控制，必須要從組織策劃、控制執行、考核監督、糾錯調整等環節入手，建立科學的成本管理體系，才能實現裝備成本的有效控制。