國有企業固定資產報廢處理的風險管理與控制

唐慧

[摘 要]國有企業對我國經濟的發展貢獻巨大，地位舉足輕重。國有企業的固定資產規模也隨著經濟的不斷發展得到了擴大。但是受到科學技術進步等因素的影響，固定資產更新換代，需要對一些固定資產進行報廢處理，固定資產報廢處理不當可能會引發國有資產流失等問題，損害國家和人們的利益，因此務必要做好固定資產報廢風險管控工作。文章闡述了國有企業固定資產報廢處理流程的基礎上，分析目前國有企業在進行固定資產報廢處理過程當中存在的問題，并針對存在的問題提出相應的風險管控辦法。

[關鍵詞]國有企業固定資產;報廢處理;風險管控

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.12.099

國有企業在國民經濟體系當中有著不可忽視的重要地位，其所擁有的固定資產規模龐大，其固定資產往往還具有體量大、價值高的特點。在固定資產進行報廢處置的過程當中，如果缺乏有效的監管，非常容易出現以公充私的情況，造成國有資產的流失。因此，加強國有企業固定資產報廢處理的風險管控工作十分必要。

1 國有企業固定資產報廢處理的環節

1.1 報廢申請流程

國有企業固定資產報廢申請的工作是由財務部門牽頭，固定資產的使用部門和企業的相關管理部門進行配合來完成。首先是要對申請報廢的固定資產進行資格的審查和批準。其中主要對申請報廢的固定資產的使用狀況和技術標準等情況進行評估。通常報廢申請的批準工作由省級單位進行審核和批準，重大固定資產則需要在省級單位批準通過后交由上級單位進行再次審核。需要提交的固定資產報廢的審核文件主要是報廢申請表和技術鑒定報告，報告中主要涵蓋申請報廢的固定資產目前的使用狀況、負責人的意見以及進行固定資產報廢處理的具體方案。相關文件由地方國有企業審核通過后，匯總到省級單位進行審核，省級審核通過后進行反饋，地方國有企業進行報廢處理工作。

1.2 報廢處置流程

固定資產的報廢處理工作主要涉及國有企業的財務部門、固定資產使用部門、固定資產管理部門和報廢資產處置部門。財務部門主要負責固定資產報廢處置的賬目處理和監督工作。固定資產使用部門和固定資產管理部門則主要負責報廢固定資產的拆除和清理工作。具體流程是固定資產使用部門填寫資產移交表，在固定資產管理部門完成移交工作;移交工作完成后，相關人員進行報廢和清理的工作;回收款項由固定資產管理部門進行收回;財務部門進行相關賬務處理。

1.3 報廢會計處理

固定資產報廢后，根據會計準則關于固定資產的定義，報廢后的固定資產不再滿足固定資產能夠給企業帶來收益的條件，因此國有企業報廢的固定資產核算主要是通過“固定資產清理”科目進行核算，之后還需要扣除固定資產的賬面價值、相關稅費以及處置收入等計入當期損益。特別需要解釋的是，前文中提到固定資產處置收入扣除固定資產的賬面價值和相關的清理費用后的金額為固定資產的凈損益。具體會計處理分為三個步驟：①在報廢清理環節要將固定資產轉入固定資產清理;②固定資產報廢清理相關的費用支出也都要轉入固定資產清理科目;③結轉損益。

2 國有企業在報廢處理中存在的問題

2.1 對固定資產報廢處理流程管控不嚴格

目前國有企業對于固定資產報廢處理管理流程方面還是不夠嚴格，具體主要體現在以下三個方面：首先是內部控制機制不完善。國有企業一般都設有內部審計部門，內部審計部門的主要作用就是對國有企業的各項生產經營活動進行監督，監督國有企業的生產經營活動是否符合制度和程序。但是在實際的工作當中，內部審計部門能夠發揮的作用非常有限，國有企業中的內審部門不具有獨立性，受到國有企業管理部門的限制，不能充分發揮其本來的作用，因此相應的內部控制機制也就不夠完善;其次是權利和責任不夠明晰。在固定資產進行報廢處理的過程當中，固定資產的使用部分和管理部門相關責任不明確，甚至相互之間出現權利交叉的情況，使得在承擔責任的過程中，各個部門相互推卸責任，導致固定資產的報廢處理工作很難推進;最后是缺乏約束和激勵機制。國有企業的管理者主要將重心放在安全生產、生產管理、降低成本和利潤等指標上，不注重生產資料推出生產經營環節的管理工作，忽視固定資產的報廢處理工作，這也使得報廢的固定資產評估工作流于形式，相關評估者也不愿意深入挖掘報廢固定資產的價值，造成資源浪費，使得國有資產流失。

2.2 財務部門對固定資產的報廢情況賬務處理不規范

目前一些國有企業還存在沒有給固定資產建立記錄卡的情況，更沒有專門的工作人員或是部門對其進行管理，完全依靠財務部門的賬面處理進行管理。對于報廢的固定資產的賬務處理更是草率，在沒有得到審批的情況下，對報廢的固定資產進行主觀的處理。例如由于各個部門間的信息交流不到位，固定資產管理部門沒有按照流程進行轉移，但是財務部門已經進行了賬務處理，便造成了賬實不符的情況。

2.3 固定資產報廢處理流程不符合規范

國有企業的固定資產報廢處理程序按照規定進行，部分國有企業在固定資產具體的報廢處置環節的方案和辦法非常籠統，且操作辦法不具有可行性，存在很多漏洞，為一些心懷不軌的人留下了投機取巧的空間。部分國有企業在對固定資產進行報廢處理的過程中還缺乏完善的固定資產管理制度。在報廢固定資產進行資產評估、核銷和轉讓的環節缺乏專人負責，導致一些報廢大型固定資產成為一些荒廢品，既不能為企業帶來價值，還占用企業空間。部分國有企業還存在監督不到位的情況，造成國有資產的流失，認為報廢后的固定資產沒有價值，更沒有進行管理的必要，而忽視報廢固定資產的價值，造成企業利益流失。

3 加強國有企業固定資產報廢處理的風險管控

3.1 不斷完善固定資產報廢管理流程制度建設

國有企業之所以在固定資產報廢處理過程中資產流失嚴重，是因為相關的制度和法律法規還不夠完善。國有企業固定資產報廢的流程主要依賴政府性的相關政策文件，這就使得國有企業在具體操作的過程中隨意性較大，落實情況也無人監管。這就要求國家完善國有企業在固定資產報廢管理流程方面的制度建設。首先國家要明確國有企業報廢資產的市場交易的法律規范，凡是能夠進行市場公開交易的務必在市場進行交易。建立公開的固定資產交易市場，國有企業將報廢的固定資產進行公開，整個固定資產的交易過程要做到公開透明;其次是完善國有企業固定資產報廢流程的法律程序，對報廢的固定資產做好管理工作，及時將報廢過程中的各項信息進行披露，確保在這一環節的公平公正。鼓勵社會公眾和在職員工對違法違規行為進行舉報。最后對違法違規的操作人員進行處罰，對于國有企業處置其報廢固定資產過程當中違反國家法律規定的相關責任人進行監督和處罰，做到違法必究。重點對產權處置、資產評估、后續處置等環節進行重點監督。

3.2 明確報廢處理各個環節的相關責任人

要明確國有企業在固定資產報廢過程中每一個環節的相關責任人，消除責任不明確、沒有負責人的情況。明確相關部門的權利范圍和責任，防止出現權利交叉和責任不明，先是明確每個部門如固定資產使用部門、固定資產管理部門、財務部和資產處置部門的職責。各個部門在明確權利和責任之后，再根據實際工作選派負責人，確保每一個環節都有人負責和監督。

3.3 選擇資質完備的評估機構

中介機構實際上在國有企業進行固定資產報廢的過程中發揮著重要作用，它為報廢的資產提供評估的標準，同時也為國有企業進行報廢固定資產的決策提供專業的咨詢工作。但是目前我國的資產評估市場的發展還不夠完善，各個資產評估中介機構的水平參差不齊，因此國有企業在選擇中介機構時盡量選擇資質完備的資產評估機構，以確保報廢的固定資產能夠以公允的價格進行處置。在中介機構的選擇上最好采用公開招標的形式，務必要滿足公平、公正、公開的原則。政府和有關部門為大型的國有企業提供資質完善的資產評估中介結構，嚴厲打擊中介機構惡意競爭的行為。嚴格建立中介機構評估標準，認真審查專業評估人員的相關資質能力，規范其評估行為。

3.4 做好清產合資的工作

國有企業在進行固定資產報廢處理工作之前，首先國有企業內部對即將報廢的固定資產進行基本的價值清查和評估，然后在此基礎上接受外部或是獨立第三方的評估和審查工作。國有企業在進行內部報廢固定資產的清查過程當中，要重視在職使用該項固定資產的員工以及使用過該項固定資產退休人員的意見和看法，對即將報廢的固定資產進行實地實物的考察，確保即將報廢的固定資產的各項信息均符合實際情況。同時在進行實地實物的固定資產的清查過程中，要防止相關人員牟取私利，防止其惡意操作評估結果。在整個過程中要做好監督工作，同時也要接受社會公眾和在職員工的建議和監督。相關負責人員也要充分了解相關固定資產目前的技術發展情況和市場情況，多渠道尋找報廢固定資產的處置渠道，爭取給國有企業帶來最小的損失并獲得最大的利益。

4 結論

國有企業對于我國經濟的貢獻功不可沒，國有企業實力雄厚，其擁有的固定資產規模龐大、體量大且價值高。隨著生產技術和科學的不斷進步，國有企業出于未來效益的考慮，需要對固定資產進行更新換代。對部分落后的固定資產要進行報廢處理，固定資產的報廢處理工作不容忽視，這一過程很容易造成國有資產的流失。文章對當前固定資產的報廢流程進行了分析，發現了國有企業在進行固定資產報廢過程當中存在的一些風險，針對國有企業進行固定資產報廢過程中存在的風險提出相應的改進措施，主要是從制度層面、監督層面、相關報廢處理流程方面以及中介結構的選擇上提出的解決措施，爭取構建一套相對完善的固定資產報廢處理的風險防控體系。國有企業務必要重視固定資產報廢處理中的風險管理與控制問題，才能有效防止國有資產的流失。

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